出版企业库存商品会计核算的新思考

【摘要】 库存商品的管理一直是出版企业财务和业务管理的薄弱环节,本文探索性地提出了出版企业库存商品会计核算的两点改进意见及库存商品中委托代销商品的管理改进建议。

【关键词】 出版企业;库存商品会计核算;改进

库存商品品种多是出版企业的生产特点之一,除了众多的新图书外,还有大量的重印、再版图书,管理起来较为困难,单品种核算难度大,即使财务部门实现了电算化,也会因大量的进销存数据不能在财务与业务部门实现共享而难以完成核算。出版企业库存商品的管理涉及财务、发行、储运等部门,储运部门的收发存数据因长期缺乏财务牵制而相对自由,账实不符,库存商品账不能真实、正确地反映库存商品的价值;委托代销商品会计核算不完善,失控现象严重。加强库存商品的管理,健全库存商品的会计核算体系已经成为出版企业共同关注的问题,《新闻出版业会计核算办法》是规范新闻出版业会计核算的一部重要法规,它的和执行无疑提高了出版企业的会计核算水平,但笔者认为关于库存商品的会计核算需要进一步改进,以完善库存商品的管理、提高会计核算质量,真实准确地提供会计信息,适应出版社改制后企业的管理和发展的要求。

一、改进出版物提成差价的计提标准

《新闻出版业会计核算办法》将出版物提成差价定性为存

货跌价准备,调整了提取标准,规定了提取上限,强调了库存商品的质量,适应了出版企业经营管理的要求。《办法》规定,纸质图书分三年提取,当年出版的不提;前一年出版的,按年末库存图书总定价提取10%―20%;前二年出版的,按年末库存图书总定价提取20%―30%;前三年及三年以上,按年末库存图书总定价提取30%―40%。可以看出《办法》规定的计提标准依据是出版物的出版时间,出版时间在财务账没有明确记录,给会计人员计算提成差价带来困难,可操作性不大;另外,出版时间早的图书不一定销售不好,如词典类、中国古诗词类图书;而最近出版的图书不一定有市场前景,例如时效性很强的图书。笔者建议纸质图书按三年(也可按两年或一年)的销售码洋(Q1)占该图书期初库存码洋(Q2)和加印码洋(Q3)之和的百分比(y)来计提,90%以上的图书可以不计提;70%―80%的按库存图书码洋计提10%―20%;50%―70%的库存图书码洋计提20%―30%;50%以下的按库存图书码洋计提30%―40%;0%的可以按实际成本全部计提。这样计提真正体现了提取差价的目的,符合配比性和真实性的会计原则,更重要的是财务会计部门掌握了以上所述数据,可操作性强。为了简便起见,现以一年的销售百分比为例说明,见表1。

从表1数据可以看出《文明之旅丛书》销售情况较好,本年可以不予计提;《中国文学名篇鉴赏辞典》市场需求次之,计提10%―20%;《中国智慧精典》销售第三,计提20%―30%;销售最差的是《税收案例分析》,出版企业要控制该图书的数量,计提30%―40%;而《英雄战士李向群》没有售出,应按实际成本全部计提。当然,纸质期刊和挂历、年画也按年末库存实际成本提取。财务会计人员应该不断丰富自身的专业知识,培养和提升职业判断力,加强实践训练,提高处理实际问题的能力,熟悉出版企业库存商品业业务,使出版企业的库存商品会计核算更真实、更科学。

二、设立“产品成本差异”二级科目

在用定价法核算库存出版物的情况下,为了更真实地反映库存商品的会计信息,及时了解库存商品的市场价值,笔者建议设立“产品成本差异――折扣差异”和“产品成本差异――成本差异”两个二级科目。出版企业与其他企业不同,出版企业的库存图书的码洋不是它的市场销售价值,库存图书的销售价格极大多数不是按图书定价销售的。出版企业的每种图书在出版印刷时,就已经知道该图书的销售折扣,比如说,像《文明之旅》是走市场的书,批发给各新华书店的折扣是七折,即按图书定价的70%销售;像《旅游企业会计》等高校教材往年都有销售折扣,比如75%,出版企业的库存图书大多数都能明确销售折扣,这就给会计明细核算提供了可能。以下举例说明图书定价法下的会计核算。

1.假设某出版社图书《文学概论》1版1次完工入库,共

3000册,每册定价20元,每册成本5元,根据以往销售经验或合同规定,该书按7折销售。会计分录 :

借:库存商品60 000.00(3 00020.00)

贷:生产成本(《文学概论》,1/1,相关成本项目)

15 000.00(3 0005.00)

产品成本差异―折扣差异

18 000.00(3 00020.0030%)

产品成本差异―成本差异

27 000.00(60 000.00-15 000.00-18 000.00)

2.2月份销售图书《文学概论》1 000册,当月确认销售收入,按实际销售数量结转主营业务成本,会计分录为:

借:主营业务成本 5 000.00

产品成本差异―折扣差异 6 000.00

产品成本差异―成本差异 9 000.00

贷:库存商品20 000.00

出版企业如果按上述举例的单品种核算,则产品成本差异的核算会相当麻烦,具体实践中,使用定价法并且不按单品种核算,这就存在产品成本差异的分摊和计算的问题。按照下列公式本期产品成本差异率计算两个,一个是折扣差异率,另一个是成本差异率,用于确认、计算本期销售的出版物所承担的成本及两个差异的数额,再进行账务处理。

设置“产品成本差异”的目的,是用于核算库存商品的实际成本与定价之间的差额,而设置“产品成本差异―折扣差异”和“产品成本差异―成本差异”的目的,是要核算库存商品的实际成本与实际销售价值(市场价值)的差额,以及库存商品不能实现的那段价值(即库存码洋减去实际销售价值的差),会计信息真实反映库存商品的实际市场价值,有利于决策者进行决策。

三、 委托代销商品管理及会计核算的建议

委托代销商品是指出版企业委托销售单位(主要是新华书店系统)销售的出版物。出版企业的资产负债表中,存货项目所占比例很高,主要是库存商品数额大,这其中主要是委托代销商品大,财务会计部门很难对委托代销商品进行明细核算。在很多出版企业中,出版物主要是通过委托代销商品这种方式销售的,所以解决委托代销商品的管理,是出版企业简化库存商品会计核算的首要问题。笔者建议为了让出版企业从繁忙的委托代销商品管理业务中解脱出来,应该从管理体制上改进,比如说成立图书销售公司就是一个不错的选择。这样出版企业不仅能摆脱这种棘手的问题,还可以为整个企业带来财务利益,笔者用减少企业所得税实例来说明:

某出版企业2008年度实现主营业务收入8 000万元,管理费用列支的招待费40万元,营业费用中列支广告费180万元,税前会计利润总额是100万元。则

业务招待费超支额=40-〔1 500×5‰+(8 000-1 500)×3‰+3〕=10(万元)

广告费超支额=180-8 000×2%=20(万元)

应纳税额=(100+10+20)×25%=32.5(万元)

假如成立独立的图书销售公司,该出版企业将出版物以

7 500万元的价格销售给图书销售公司,销售公司再以8 000万元的价格对外销售,那么出版企业与图书销售公司发生的业务招待费分别是25万元和15万元;广告费分别是100万元和80万元;则出版企业和图书销售公司分别交纳企业所得税,各项费用均不超过税法规定的标准,整个集团应纳税额25万元,节省所得税7.5万元(32.5-25)。

【主要参考文献】

[1] 新闻出版署.新闻出版业会计核算办法讲解[M].中国大百科全书出版社,2004.

[2] 赵艳玲.新闻出版企业会计[M].立信会计出版社,2005.

[3] 黄光松,石文先,胡家望,张卓奇.最新企业会计准则导读[M].上海财经大学出版社,2006.