从消费税角度谈化妆品行业税制改革问题

【摘要】本文通过对我国现行消费税对化妆品的征税情况及存在的问题进行分析，为使消费税政策更加适应消费结构的变化要求，正确引导消费，笔者觉得应该调整化妆品这一消费税税目。

【关键词】消费税政策 化妆品 免税

一、消费税的引导消费作用

居民的消费结构是多样化的，包括衣、食、住、行、用、文化、娱乐、保健、教育等多项支出，并且消费结构的变化也较快，政府需要有选择地对一些高档消费品或奢侈品开征消费税，以正确引导消费方向。由于征税的目标直接针对高收入阶层，普通收入水平居民的必需品消费不会因此受到影响。这些年来，随着我国经济的不断发展，人们的消费水平和消费结构发生了很大变化，化妆品已经成为了大众消费品的一类，还对化妆品不分种类的苛以30%的重税已经有点不合乎消费结构变化的实际情况。

二、发达国家消费税政策的借鉴

消费税征税范围的宽窄，不仅关系着消费税调节的深度、广度和实施成效，更反映着政府税收政策的取向及其指导思想，消费税作为流转税的一种，除了同其他流转税一样具有调节经济与组织收入职能外，还具有独特的作用：对消费品和消费行为征税可以调节产业结构、引导生产和消费。

台湾地区的货物税（即我们的消费税概念）课税范围包括橡胶轮胎、水泥、饮料品、平板玻璃、油气类（包括汽油、柴油、煤油、航空汽油、燃料油、天然气、溶剂油、液化石油气）、电器类（包括电冰箱、彩色电视机、冷暖气机、除湿机、录影机、电唱机、录音机、音响组合、电烤箱）、车辆类（包括汽车、机车）7个税目。此外，台湾对烟酒独立征收烟酒税，也没有化妆品这一对象。

随着全球经济一体化的发展，各国税制趋向规范统一，消费税作为流转税的一个重要税种，在调节收入与消费方面起到了不可替代的作用，因此世界上一大部分国家都开征了这一税种或相似税种。然而。在这些开征消费税的国家中，无论其开征的是有限型消费税、中间型消费税，还是延伸型消费税，也无论是发达国家还是发展中国家，都没有对化妆品征收消费税。而我国属于开征范围较小的有限型消费税国家，却对它们升征消费税，无疑是与国际税制不接轨的，影响了我国税制的规范化。

三、对化妆品行业征消费税的利弊分析

不利于化妆品行业的发展。化妆品税目，征收范围包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。美容、修饰类化妆品是指香水、香水精、香粉、口红、指甲油、胭脂、眉笔、唇笔、蓝眼油、眼睫毛以及成套化妆品；舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩、不属于本税目的征收范围；高档护肤类化妆品征收范围另行制定。成套的化妆品、彩妆等不仅有30%的消费税、17%的增值税，还要缴纳教育附加费（消费税和增值税总额的3%），城市维护建设费等等，可能实际承担了支付价格20%～30%的税。

国家选择对哪些产品征税，必然会加重这部分产品的纳税负担，影响到这些行业的正常发展，因此消费税征税范围的选择，体现和影响着国家的产业政策。例如，国家对香烟课以重税，是因为吸烟有害于人体健康，对香烟课税可以减少消费量，限制香烟行业的发展。而对贵重首饰及珠宝玉石征税，也是因为这些商品实用价值不大，往往具有炫耀性质，需要限制其消费。国家对这些商品开征消费税，就会限制其行业的发展，促进有限社会经济资源的合理流动。随着经济的发展中国成为仅次于美国和日本的全球第三大化妆品消费市场，众多国际知名化妆品品牌纷纷进入中国，国内化妆品企业也迅速崛起，出现了洋品牌、合资品牌、国产品牌三分天下的局面。面对激烈的市场竞争，化妆品企业在制定公司战略，营造竞争优势时，税金是需要考虑的重要因素。一些中低端化妆品企业，为了在竞争中争取价格优势，在定价时不一定会把所有价内税种都加到出厂价中，而是由企业自己承担，这让我们本土的化妆品企业跟国外的公司产品比是背着重税的压力在竞争，很难得到长足发展。

限制了化妆品的消费。另一方面过高消费税税率会在一定程度上抑制国内私人消费需求，继而影响经济增长。税收负担，从法律角度看，是征税机关依法对纳税人课以赋税义务的程度，也是纳税人依法向国家纳税所承受的对国家的法定经济义务，是纳税人经济利益一种让渡或牺牲税负的轻重，事关国计民生。消费税的本质是增值税，提高消费税的税负，从一般意义上来讲，会增加消费者的消费成本，抑制国内消费需求。而对护发护肤品征收消费税，作为一种紧缩性的消费政策，必将影响到居民对这种产品消费的增长，违背国家的消费政策。化妆品作为一种起美化修饰作用的商品，合理使用，只会造成人体外表的美观，而不会有什么不良后果所以对化妆品的界限不应该放在国家限制消费的调控范围内，而应该鼓励消费。香港地区就是化妆品免税取得巨大成功的借鉴，香港虽然一向以免税港著称，是购物天堂，但是他的化妆品免税历史是从93年开始，当年不仅本土化妆品牌子售价降了12%左右，连进口化妆品的手续也得到简化，自此香港化妆品销售额每年都以惊人的速度递增，给香港零售业带来了空前的繁荣。

在消费税现有的14个税目中，将一些目前已不适宜再征税的普通消费品从税目中剔除，将一些高档消费品和消费行为纳入消费税的征税范围。这既能增加税收收入，引导、调节消费方向，又能发挥税收的分配职能，缓解贫富差距，维护社会的公平与稳定。化妆品既不属于对人有害的消极消费品，又不属于奢侈品，其实二三十块钱的彩妆与洗发水等在价格上相差不多，希望国家也在彩妆类产品上给予税收方面的优惠。仅以此文希望我国的消费税立法更加科学，更加合理，更加完善，更加顺应社会的发展。

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