上市公司会计政策选择对会计信息质量的影响

近年来，上市公司会计政策的选择一直是会计及资本市场中非常重要的研究课题之一。不断改进和完善上市公司会计政策选择，是保证会计信息质量安全，维护相关者的合法利益，促进资源优化配置的必要选择。

一、会计政策选择及会计信息质量的含义

会计政策选择是指企业的会计主体对同一经济业务存在多种会计处理方法时，根据一定时期内的经营方针、管理目标，选出符合自身利益和资源合理配置的会计方法的行为。

会计信息是能够反映企业经营成果、财务状况和现金流量等信息，并且能够及时反映企业经营状况及价值的可以计量的一种综合经济信息。会计信息披露指企业能够将影响使用者做出决策的会计信息以公开报告等形式提供给会计信息使用者，使其能全面了解该企业目前的实际经营状况。

二、我国会计政策选择现状及对会计信息质量的影响

第一，我国上市公司会计政策选择的现状。

会计政策选择不够规范，存在着很多通过利用会计政策选择人为进行盈余管理的现象。

由于会计政策选择主体的局限性，使得上市公司的会计政策选择产生了很大的局限性，在选择的效果上很多企业没能实现其整体优化的目标。

会计政策选择的透明度不高、披露不充分。目前很多企业都没能充分的披露会计政策的选择情况，揭示不够有效。

会计人员缺乏会计政策选择意识。2006年我国颁布了新的会计准则和会计制度，但很多企业的管理者和会计人员没有进行会计选择的意识，即使有，部分企业也没有真正理性的做出会计政策选择。

第二，会计政策选择对会计信息质量的影响及问题。

对会计信息质量的积极影响：给企业提供了一个较为宽松和自由的经济环境，此时企业的管理者和会计人员可根据企业自身的经营状况，选择有利于自身发展的会计政策，提供更为真实可靠的会计信息。

对会计信息质量的消极影响及问题。

导致会计信息失真。沈机集团昆明机床股份有限公司近年销售收入迅速增长，产品结构也发生了重大的变化，而公司的应收账款计提比率并没有反映该项变化，该公司应收账款四年数据如下：

表1 应收账款四年数据

2006年 2007年 2008年 2009年

一年以内 82，007，539.24 110，201，209.19 145，465，388.98 114，077，418.48

一至二年 12，854，514.11 20，659，851.95 35，395，967.04 56，243，055.13

二至三年 7，232，469.05 7，171，514.21 12，004，296.22 25，588，781.11

三年以上 17，002，579.40 19，709，632.61 24，172，509.56 31，533，873.78

合计 119，097，101.79 157，742，207.96 217，038，161.80 227，443，128.50

由上表可算出： A、1-2 年应收账款可收回89%，发生坏账可能性不超过11%；B、2-3 年应收账款可收回47%，发生坏账可能性不超过54%；C、3 年以上应收账款可收回14%，发生坏账可能性不超过86%。

而该公司的应收账款计提比率为：一年以内5%，1-2年50%，2-3年100%，三年以上100%。在应收账款计提比率这项会计政策的选择上，该公司明显选择的计提比率高于实际情况，这种选择将直接导致坏账准备计提虚高，虚减营业利润，导致会计信息失真，降低了会计信息质量。

影响会计信息可比性。企业都是依据自身的利益进行会计政策选择，在一定程度上影响了会计信息的真实可靠性，并且不同企业运用不同的会计政策，产生不同的会计信息，将影响到不同企业的会计信息的可比性。

影响企业利益相关者的利益。企业管理者和会计人员在对经济活动或交易进行会计确认、计量和报告中，因受各种动机的影响，希望符合自身利益的最大化，选取的会计政策产生的会计信息常有失公允。而在根据会计信息进行利润分配时，必将影响各方利益相关者的利益。

三、解决措施和建议

第一，规范会计政策选择，提高会计信息质量，同时加强对会计政策选择的监督，提高会计信息质量。

第二，企业应制定一个长期的合理的经理人经营绩效评价标准，增加企业管理者对股东和债权人的责任心，降低企业管理者和会计人员的道德风险，提高管理者和会计人员的会计政策选择的公允性。

第三，明确会计政策选择的披露时效，丰富和完善会计政策选择和变更的披露方式，提高并完善企业会计信息的披露质量。

第四，对企业管理者和从事会计人员定期进行会计政策的学习以及专业知识的培养，提高其理论水平。同时重视会计实践活动，提高其职业判断能力和职业道德素质。

（作者单位：河北大学管理学院）