电网建设项目全过程跟踪审计探索与实践

摘要：建设项目全过程跟踪审计，已作为近几年工程审计的一种创新手段。本文首先分析目前建设项目实施全过程审计的必要性和可行性，结合工作实践阐述工程跟踪审计的主要做法，并提出全过程跟踪审计实施过程中的优点与不足， 从而进一步提升工程内部审计的效能和价值。

Abstract: The tracking audit in whole process of construction projects has become the innovative mean of projects audit in recent years. This paper analyzes the necessity and feasibility of implementing the entire process audit of current construction projects, combining practices describes the major way of tracking audit, and proposes the advantages and disadvantages in the implementing process of whole process tracking audit, so as to further enhance the effectiveness and value of internal audit projects.

关键词：项目；全过程；跟踪；审计

Key words: project；the whole process；tracking；audit

中图分类号：TM7 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2011）13-0046-02

0 引言

近年来，国家电网公司担负着经济发展和社会进步服务的重要责任，电网建设、技术改造等工程项目投资巨大、工程项目繁多，因此工程审计一直是内审工作的重中之重。在电网建设项目审计中，以往的多计工程量，高套定额，不按规定取费等问题已不是当前审计工作所遇到的主要问题，因为这些内容可以通过提高审计技术加以解决。取而代之的是隐蔽工程的真实性难于核实，工程的建筑质量难以界定，材料的真实价格难于明确等。这些问题存在的结果便是工程造价的隐性提高，审计工作难度增大，因此工程审计应有所突破，特别是将监督关口前移，重视全过程跟踪审计很有必要。

建设项目跟踪审计是近年来我国投资审计正在探索的一项新的工作，与以往的工程竣工决算审计相比，它更强调的是对过程的控制和问题的预防。为确保工程质量，公正、合理、及时、准确地确定和控制工程造价，银川供电局审计部连续两年在宁夏电力公司范围内首次开展110KV变电站综合整治项目全过程跟踪审计，作为工程审计的一种创新手段，已成为供电局加强工程项目全过程监督和控制、落实“三重一大”保廉工作的重要举措，在实践中已彰显出它的优越性以及广阔的应用前景。

1 工程跟踪审计的主要做法

1.1 重视跟踪审计前期工作 银川供电局110KV变电站综合整治项目存在工期长、投入大、施工单位多、施工地点分散等特点，我们在项目实施前主动与被审计单位沟通，及时参加工程开工前期例会，及时了解、掌握项目有关情况，同时做好了审计宣传工作，使我局工程管理部门了解跟踪审计的程序、内容及应配合的要求自觉接受审计。在参加与工程相关的一切招投标活动时，要熟悉工程招投标文件、施工合同及工程施工图纸，重点对合同和招投标文件中未明确的部分应及时指出，督促工程管理部门进行明确界定，将可能出现的问题处理在萌芽状态。

1.2 把握跟踪审计重点，控制项目全过程的核心 跟踪审计实际上就是跟踪工程项目全过程的工作，沿着项目的建设周期这条主轴展开全程审计，与以往事后审计不同，要把全天候的跟踪变为“重点关键环节”的跟踪，不但达到事半功倍的效果，还节约了审计成果，做到了有的放矢。2009年1月-11月在对银川供电局110KV变电站环境综合整治项目进行全过程跟踪审计工作中，集中力量抓好三个阶段的重点环节审计。

1.2.1 项目前期审计阶段 1月到3月，是工程项目的前期审计。重点审查工程立项的资金来源是否合规；设计方案是否满足要求，设计是否控制在工程项目计划投资额内；工程施工、工程监理、主要材料采购是否经过招投标，招投标过程是否符合规定；签订的合同是否合规合法，责权利等重要条款否完整，是否与招标文件统一。

1.2.2 工程施工审计阶段 4月到11月，我们集中审计力量，全力开展施工阶段审计工作，其中重点核查工程变更和现场签证；对主要材料价格进行市场询价并审查其使用情况；查看监理月报、审查有无分包工程以及施工单位进场的工程材料是否向项目监理部报验；审查工程资金使用是否合法合规；对隐蔽工程的质量、安全文明施工、工程进度方面进行了现场勘察审计。

例6月5日，审计人员在变电站综合整治施工过程中发现，莲湖变电站220KV设备区所铺方砖下的3：7灰土基层厚度未达到设计要求的20cm，存在偷工减料现象，今后如遇雨水密集的季节，很可能造成方砖的塌陷，给运行设备埋下安全隐患。审计现场要求工程管理部门通知施工单位、监理人员及总监停工整顿，重新铺设、找平三七灰土垫层，并在铺设方砖前再次进行监督检查，严把工程质量关，杜绝安全隐患。

1.2.3 工程竣工决算审计阶段 11月起，对变电站工程竣工决算进行分批审计。重点对项目工程量进行了实地测量；审查分项工程预算定额选套是否合规，选用是否恰当；工程取费是否执行相应的计算基数和费率标准；有关材料调价是否按规定调整；工程决算、竣工图纸、工程实际是否相符；工程资金的使用是否合规，有无转移、侵占、挪用工程资金和损失浪费等问题。实施审计后出具了初审意见，与相关部门以及监理、施工单位进行交换意见后，签字确认出具审计报告。

1.3 采取多样的审计手段和方法，及时剔除多计造价，节约工程资金 审计人员通过重点审核签证，发现施工单位的签证单中虚列工程量，现场责令施工单位按实际测量数据重新填报；通过市场询价，核减高报材料价格；利用影像对项目原始地理地貌的测量取证、对隐蔽工程的现场取证，土石方外运运距取证等，纠正结算中高套定额的现象；及时做好跟踪审计工作记录，注重原始资料的积累，为补充定额及正确处理可能发生的纠纷提供原始数据，工程管理部门也十分重视跟踪审计意见，对上述问题及时进行纠正，审计成果得到及时利用，有效的控制了工程造价。审计过程中坚持“边审计、边整改、边规范、边提高”的原则，及时总结共性问题，为后期工程竣工决算审计做好准备。

1.4 利用审计力量弥补工程监理对工程控制管理不足的缺陷，对工程监理形成一定程度的牵制 根据工程监理合同及有关规定，工程监理的职责是对质量、进度和投资的控制，但在110KV变电站整治施工中，监理的工作重心主要放在工程质量与进度的控制上，对工程造价的控制采取粗放管理办法。而审计人员主要以造价控制和微观管理为主，对定额的套用和材料市场行情比较熟悉，能够为甲方决策提供多样化的意见和方案，这样跟踪审计就能够较好地弥补工程监理管理的不足，两者互为补充，共同为造价控制服务。鉴于银川供电局工程管理现状，跟踪审计实行了第三方监督，对工程监理形成一定程度的牵制。

2 实施工程跟踪审计取得的经验

2.1 在工程管理的监督上，实现了由单纯审查书面资料向实时踏勘现场审计监督转变，工程质量得到提升 凡是列入跟踪审计的重点工程，审计人员都定期或不定期的到施工现场，查看施工情况、监理到位情况、工程管理部门管理情况。莲湖变电站综合整治从5月15日开工至6月5日共20天内，审计不定期到施工现场两次，均未见到监理旁站，现场责成工程管理人员通知监理到位，同时，针对施工单位铺碎石工程量不实，监理人员监督不力等现象，审计组提出重新铺设碎石的整改意见，促进工程管理部门加强了对监理单位的合同约束。再次跟踪审计时，各方工作得到明显规范，跟踪审计成效显现。

2.2 规范工程过程管理，督促工程管理部门加强内部控制 开展全过程跟踪审计，对于工程管理过程中存在的不足及欠妥之处，审计通过有效预警、管理建议、纠正、整改督办等措施，使工程管理部门及时预防和控制各种错误、舞弊和各种风险的发生，有效防止竣工决算中高估冒算、隐蔽工程弄虚作假等环节，在促进企业不断规范工程管理方面起到积极作用。审计组针对综合整治项目所涉及的变电站较多、位置又比较分散的特殊性，指导工程管理部门设置专门工程小组，人员配置齐全，职责明确，形成相互牵制、互相制约的管理模式，为内控制度的有效执行提供了良好的内部环境。

2.3 搞好协作配合，达到跟踪审计的预期目标和效果 审计部总结以往工程审计的经验，正确处理好跟踪审计与工程管理部门的协同关系，使全部参与单位形成共识，统一思想认识，同时也得到了监理单位、施工单位的积极配合、理解和支持，确保跟踪审计各项工作的顺利开展。此外，积极发挥建设方工程管理人员作用，充分调动工程管理人员主动协调跟踪审计与工程监理等方面的关系，确保整个工程项目审计健康运行。

3 110KV变电站环境综合整治项目全过程跟踪审计不足之处

3.1 审计方案尚不完善 此项目具有独特性、复杂性和多样性的特点，因此审计方案应与工程项目相适应，否则不能起到良好的指导作用。2011年我们要坚持“突出重点、量力而行、明确责任、防范风险”的原则，结合工作实际，根据不同项目特征、不同施工方案，有针对性地制定跟踪审计方案，使审计方案切实可行，使其具有更强的可操作性，把跟踪审计做得更有实效。

3.2 缺少审计工作日志 由于建设项目工期都比较长，实施过程跟踪审计时就要坚持“日落原则”，做到“日事日清，今日之事今日毕”，尤其是施工现场审计后，应及时填写审计工作日志，及时登记审计时间、工作纪实，将每日审计的内容、审计事实、发现问题、审计意见、整改情况、审计成果进行记录，形成一定的工作制度，为日后工程决算做好强有力的审计依据，为补充定额及正确处理可能发生的纠纷、索赔提供原始数据，达到主动控制、归避风险的目标。

3.3 跟踪审计人员知识体系有限 由于跟踪审计对工程项目实行了全过程的造价控制，审计内容大大超出了传统结算审计的范围，咨询任务重，时间跨度长，协调环节多，审计质量控制难，审计风险大，没有相应的技术手段和人员素质作保障，就难以达到理想的审计效果。其次，做为内部审计部门，配备的审计人员有限，除了跟踪审计，还要承担竣工决算审计、财务收支审计、专项调查以及经济责任审计等任务，能够投入到跟踪审计的力量更是有限，审计人员和工作任务不相匹配，使跟踪审计风险增加。

《中共中央关于制定国民经济和社会发展第十二个五年规划的建议》提出，要“加强电网建设，发展智能电网”，宁夏银川供电局作为全国智能化电网建设首批四个试点城市之一，电网建设项目全过程跟踪审计势在必行，这是一次全新的机遇和严峻的挑战。面对新形势，审计人员必须要统一认识，注重综合能力培养，才能适应审计工作的发展。一方面要加快知识更新，尤其是智能电网建设专业知识的学习；另一方面，随着国家电网公司人、财、物集约化管理的全面实施以及SG186和ERP系统不断深化应用，审计手段要不断完善，审计方式要勇于创新。以效益审计为最高标准约束审计行为，注重工程质量审计，做到及时跟进、重点控制、全程监督，确保建设项目的质价统一。