企业税与个税缴纳:西班牙

在欧洲西南的伊比利亚半岛上坐落着欧洲传统经济强国之一的西班牙，作为最早兴盛起来的“海上强国”，西班牙曾一度成为影响世界的全球性帝国。但自从2008年的金融危机爆发以来，作为深陷欧债危机之中的欧洲五国之一，西班牙的评级被频繁下调。在这种情况下，作为国家财政重要收入来源的税收就显得格外重要。

企业税

征收税种

与其他大多数国家相同，西班牙居民企业应为其全部所得和资本利得缴纳企业税，无论其所得和利得来源于何处，而非居民企业仅需为其分支机构在西班牙进行经营活动的所得和利得缴税。

企业的营业利润、其他所得和资本利得都应按30%的税率缴纳企业税。特别税对不同对象的征收税率分别为投资组合基金（1%）、相互保险协会（25%）、合作社（资本利得除外）（20%）以及非盈利机构（10%）。到2010年12月31日为止，小企业应税所得的前120，202.41欧元适用25%的税率（对年营业额不超过8007/欧元的企业）。自2011年1月1日起，税率保持25%，但适用的应税所得额度增加到前300，000欧元（对年营业额不超过1000万欧元的企业）。对于员工数量少于25名且年总收入少于500万却在保持或创造就业的小企业适用20%的特别减征税率，其应用额度在2009年和2010年为应税所得的前120，202.41欧元，在2011年为应税所得的前300，000欧元。此特别税率适用开始于2009、2010和2011的财政年度。超过上述限额的利润按25%缴税。西班牙的税务年度为自然年度，但企业可建立不同的税务年度。主要条件为税务年度不得超过12个月。在财政年度结束后6个月又25日为缴纳企业税的截止日（例如2011年7月25日是2010年12月31日结束的会计年度的缴税截止日）。企业的纳税申报单也需在同一截止日前递交。

西班牙企业在资本交易上取得的资本利得按正常所得计税。所有外国来源的资本利得都应缴纳西班牙企业所得税并可抵扣任何应付外国税赋，尽管该利得可根据避免双重征税协议中的条款进行扣免。同时西班牙企业的国外分支机构利润需缴纳西班牙税赋。企业在提供增值税应税商品和服务时还会征收相应的增值税。在西班牙，一般的增值税率为18%，而对某些基础商品和服务施行8%的减征税率及4%的超级减征税率。对于面向非欧盟国家的出口和国际服务则适用零税率。

除此之外，向企业股本的出资，无论是货币（现金）形式或实物形式，都应按值缴纳1%的转让税。但为了刺激西班牙的经济，从2010年12月3日起企业创立和股本增加的情况免征1%的转让税。在西班牙，不动产的转让一般需缴纳18%的增值税，而私人居住的房产则减少至8%。如出让人不在增值税制度内，则按6%缴纳转让税。此外，动产的转让也应缴纳转让税，税率为转让品价值的4%。值得注意的是，西班牙的自治区可以修改转让税率以及调整它们自己的税率（如加泰罗尼亚的不动产税率为8%）。

应税所得的确认

西班牙的应税营业利润以财务账目为依据，但需对折旧、存货、股息等主要项目进行调整。

折旧的扣减可在直线法基础上、余额递减法基础上（用于使用期在三年以上的新有形资产）或个别折旧法（如果税务当局许可）。财政部公布的最高直线折旧率准则为：机动车辆16%，办公设备10%，工业建筑和宾馆3%，办公和店铺建筑2%，空调和中央供暖12%，计算机设备25%，需注意的是西班牙土地不可进行折旧。

存货及在产品的计价都按成本或市价中的较低者来进行。在计价时，先进先出法和平均成本法都是可以选用的。

在西班牙，无论支付给居民或非居民，股息都按19%的预扣税率实行源泉扣缴。预扣税率可根据相关税收协议减低。如某些企业收到的股息来自于其持股超过10%且持有超过12月的企业，则不需实行源泉预扣。任何所受预扣税都可在接收企业的应付企业所得税额中进行抵免。一家西班牙企业从另一家参与份额低于资本5%的西班牙企业处收到的股息，按收到股息的50%征税。西班牙投资组合企业或母公司持有另一家西班牙企业5%以上股本的，在收到来自这家公司的股息时免税。

就利息费用而言，在使用权责发生制的情况下，利息通常为可扣除的。支付给外国贷款方利息需要经过财政部的批准。通常，支付的利息需扣除19%的预扣税，不过此税通常会根据税收协议的规定而被削减或除去。但如果由有关非居民企业（除欧洲中东部）提供资助的西班牙居民企业的债务股本比超过3：1，则不能获得全额的利息扣除，这其中的超额部分视作股息。然而，此规定可被一视同仁条款所。

西班牙企业的亏损可向后结转在接下来的15个会计期间内同全部所得进行抵扣。亏损不得向前退结。亏损的向后结转一般不受企业股份所有权变更的限制。而对于新近组建的实体，15年的期间必须从第一个有应税利润的期间开始计算。

根据国际财政透明度制度，西班牙居民企业可能需为其持有50%以上股份的非欧盟居民子企业所获得的利润缴税。这一规定在为相同被动收入缴税，子企业的税率不到西班牙居民企业税率的75%的情况下适用。

此外，在西班牙企业的研究和开发费用的25%可在应付税款中扣免。当研发费超过前两年的平均发生额时，超过平均额部分的42%可算作抵免额。

为减低西班牙企业在利息、股息及使用费等收入上的双重税负，截至2011年，西班牙政府已经同68个国家及地区签订了避免双重税收协议，协议中对各项有关收入的预扣税率做出了规定。

个税缴纳

西班牙的居民个人应为其来自全世界的所得缴纳个人所得税。非居民仅需为其来源于西班牙的所得缴纳个人所得税。西班牙纳税义务人的认定标准为，在西班牙逗留时间超过任一自然年度中的183天，或其切身利益的中心在西班牙，或其配偶和未成年受扶养子女取得西班牙居民资格。居民获得的货币或实物形式的附加福利视作雇佣所得的组成部分，其正常所得和亏损都视作普通所得。

所有的商人和自雇职业者都要求按季缴纳税务申报单，并需在当年的4月20日、7月20日和10月20日缴纳预付税，且在下年的1月20日按上年的最终应缴所得税额缴税。所有居民雇员和自雇个人都必须在西班牙社会保险系统注册，并且按月支付缴款。一般雇员的社保缴款率为6.35%，雇主的缴款率为30.15%。

个人所得税的纳税税率适用累进税率，分为24%、28%、37%和43%四档来进行征收。个人增加的前6，000欧元储蓄收入的适用税率为19%，超过部分的税率为21%。当劳动所得不足22，000欧元时，不要求个人提交纳税申报单。若一个家庭单位中有不止一个人，则限额为8，000欧元。居民个人的遗产税在接收经由赠予或死亡而产生的财产转移时征收。遗产税对资产价值在7，993.46欧元以下的按最低税率7.65%进行征收，且最高税率为34%。最高税率适用于转移的价值超过797，555.08欧元的部分。税率的确定以单个馈赠方给予各受益人的总资产价值为依据。