浅析企业应收账款内部控制制度的构建

一、构建应收账款内部控制制度的现实意义

在我国由于体制、机制、制度、环境等原因，企业大都没有形成完善的公司治理结构，内部控制薄弱，经济业务随意性大，缺乏有效的监督机制。许多企业内部会计监督不力、控制和管理弱化。随着市场经济的发展，企业应收账款数额明显增多，应收账款的回收是企业正常经营的资金保障。根据有关部门调查，我国企业应收账款占流动资金的比重为50%以上，远远高于发达国家20%的水平。企业之间尤其是国有企业之间相互拖欠货款，造成逾期应收账款居高不下，已成为经济运行中的一大顽症。在发达市场经济中，企业逾期应收账款总额一般不高于10%，而我国这一比率高达60%以上。 据统计逾期应收账款在一年以上的，其追账成功率在50%以下，因此大量的应收账款增加了坏账风险。应收账款管理不善，严重影响了企业的周转资金，夸大了经营成果，阻碍了扩大再生产，一旦现金流断裂，势必危及企业生存。美国一家公司的调查结论是70%的公司破产是由于内部控制不力所致。所以加强应收账款内部控制制度更具有重要意义。

内部控制是为实现经营管理目标、组织内部经营活动而建立的各职能部门之间对业务活动进行组织、制约、考核和调节的方法、程序和措施。在社会化大生产中，内部控制作为企业生产经营活动的自我调节和自我制约的内在机制，处于企业中枢神经系统的重要位置。企业规模越大，其重要性越显著。可以说，内部控制的健全、实施与否，是企业经营成败的关键。因此，正确认识内部控制的作用，对于加强企业经营管理、维护财产安全、提高经济效益，具有十分重要的现实意义。而加强应收账款的内部控制，对减少企业资金的积压、改善企业内部经营管理都是十分重要的。

二、应收账款内部控制制度的基本目标

1、建立行之有效、具有指导意义的应收账款内部控制系统，制定科学合理的应收账款信用政策，强化风险管理，对销售、收款业务进行全过程、全方位的管理，确保企业日常赊销业务活动及结算资金健康运行。

2、堵塞销售业务中各环节的漏洞，消除隐患，防止或及时发现并纠正赊销活动中的各种欺诈、舞弊行为，定期分析应收账款的变动情况，及时向有关部门反馈相关信息。

3、保证应收账款业务的会计核算资料真实准确。应收账款反映企业与外部有关单位债权债务的结算关系，必须如实地记录与核算，以便及时清理，维护企业的合法权益。

4、保证应收账款的及时收回。资金过多占用于应收账款上，必然影响到企业的资金周转，降低企业的经济效益。应收账款一旦形成，企业就必须考虑如何按时足额收回欠款而不是消极等待对方付款，应该经常对所持有的应收账款进行动态跟踪分析。应收账款的内部控制应尽可能地使企业形成一种良性的循环机制，促使应收账款及时收回。

三、建立应收账款信息沟通系统

1、加强信息交流与沟通，建立良好的信息沟通系统

信息与沟通是内部控制制度能否正常运行的重要条件。信息沟通系统是否通畅，决定着企业能否及时收集到大量的外部信息和内部信息，能否实现信息迅速的传递与交流。企业应建立一个统一、高效、开放的信息沟通系统，作为其他一切控制运行的平台。良好的信息沟通系统可以使企业及时掌握内部控制运行状况，提供内容全面、及时、正确的信息，并在有关部门和人员之间传递和交流，从而达到节约成本、提升效率的目的。在内部控制中强调沟通与交流，可以减少各控制主体与受控制对象之间的摩擦，企业管理部门、财务部门及相关业务部门应定期进行交流，相互配合，上传下达，共同做好应收账款的管理工作。此外，在信息技术高度发达的今天，企业对应收账款内部控制应实现信息网络化管理，这既能节省时间、提高工作效率，又能减少人为因素对内部控制效果的影响，企业应根据自身管理和内部控制的要求，开发内部控制管理软件， 统一管理客户信息、快速反馈客户需求、加强对销售过程的跟踪控制，逐步建立高质量的企业内部信息沟通系统，提高应收账款内部控制效果。

2、内部报告制度

企业的内部报告是企业内部信息传递的主要载体，赊销业务的内部报告应全面反映销售活动情况，及时提供赊销业务活动中的重要信息，增强内部控制的时效性和针对性，做好反馈控制。通常企业赊销业务内部报告有：（1）客户资信情况报告；（2）赊销产品市场供需情况报告；（3）赊销量和赊销额的实时报告；（4）货款回笼情况报告；（5）应收账款周转率分析报告；（6）赊销合同执行情况报告；（7）坏账损失分析报告等。

四、 强化应收账款内部监督

1、强化应收账款内部控制制度的检查监督

内部检查监督是内部控制的重要组成部分，要贯穿销售、记录、收款和信息披露的全过程，通过对内部控制制度的测试和监督，找出业务流程中的薄弱环节和存在的问题，帮助企业建立相对合理的应收账款内部控制制度。加强应收账款监管可以提高会计信息质量，保证应收账款的安全，提升相关人员执业质量和职业道德。企业可设置具有独立性的机构或指定专门人员，具体负责企业赊销业务活动中内部控制执行情况的监督检查，确保应收账款内部控制的贯彻实施。

企业应本着严格检查、严厉惩戒的原则，对所有相关人员进行工作质量检查。检查应收账款内控制度执行情况的主要控制点有：企业在实际操作中是否按照制度执行；有无重大差错、、内部舞弊、故意不收回账款等情况；是否有控制环节的疏漏，是否存在管理中重复交叉，造成控制成本浪费等。对检查中存在的制度本身方面的问题，应理清控制程序，并对违反内部控制的部门和人员提出处理意见。

2、对应收账款内部控制制度的反馈评价

为了保证企业应收账款内部控制制度有效地发挥作用，并使之不断得到完善，企业应当定期对内部控制制度的健全性、有效性进行检查、测试及评价，及时提供反馈信息，出具应收账款执行分析表和检查报告，指出各控制环节的缺陷，并结合客观环境的变化对内部控制制度的改进和完善提出具体意见。

3、建立严格的应收账款收账监督制度

企业已经发生的应收账款时间有长有短，有的尚在收款期内，有的则超过了收款期。应收账款能否收回以及能收回多少，不一定完全取决于时间的长短，但一般来讲，拖欠时间越长，款项收回的可能性越小，形成坏账的可能性就越大。对此，企业应建立应收账款的收账监督制度，随时掌握应收账款的收款动态，采取各种措施，尽量争取按期收回款项，并且确保回款到位。企业可以通过编制账龄分析表，对应收账款回收情况实施监督，从而提醒财务人员将过期款项视为催收重点，进一步研究与制定新的信用政策。对不同拖欠时间的欠款，企业应采取不同的收账方法，制定出经济、可行的收账政策；对可能发生的坏账损失，应提前做出准备，根据应收账款超期的时间来估计损失的金额，进而分析其对利润的影响。

参考文献：

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[2]汪晓莹. DLY公司应收账款管理系统研究[D].沈阳：东北大学，2005年：19-20

[3]徐开金.企业应收账款管理研究[D].北京：清华大学，2004年：9-10

作者简介：徐彦国（1973-），男，山东兖州人，山东省兖州市财政局，经济师。