浅析工程项目竣工决算审计中的问题及对策

【内容摘要】为做好工程完工后的竣工审计工作，笔者通过亲身经历及借鉴其他项目的一些经验，结合施工单位在竣工审计时出现的一些具体情况，摸索总结出一些相应的方法和对策，既可以让我们找出日常工程施工管理工作中存在的经验与不足，对于指导制定企业定额或投标报价，也可以提供指导和借鉴的作用。

【关键词】 工程项目竣工决算审计对策

中图分类号： F239 文献标识码： A 文章编号：

前言

工程项目竣工决算审计主要是依据审计署、国家计委、中国人民建设银行三部门1991年12月23日联合的关于下发《基本建设项目竣工决算审计试行办法》的通知(审基发430号)对单项工程项目从投标中标、组织施工到竣工交付使用全过程的经济活动和管理进行的审计，并对其最终绩效进行评价，是一项综合性的高层次审计。项目施工单位应高度重视、分工落实、积极配合审计单位对竣工决算审计工作的开展。

一、工程竣工决算审计内容

1.审查决算资料的完整性

施工单位应提供的资料：工程预算(投标报价)、结算书；各种合同及协议书；已办理竣工验收的单项工程的竣工验收资料；施工图、竣工图和设计变更、现场签证，施工记录；设备、材料采购及入、出库资料； 财务会计报表、会计帐簿、会计凭证及其他会计资料； 工程项目交点清单及财产盘点移交清单；其他资料，如收尾工程、遗留问题等。

2.建设工程竣工结算的真实性、合规性审计

审计内容包括：约定的合同价款及合同价款调整内容以及索赔事项是否规范；工程设计变更价款调整事项是否约定；施工现场的造价控制是否真实合规；工程进度款结算与支付是否合规；工程造价咨询机构出具的工程结算文件是否真实合规。

3.尾工工程审计

审计内容包括：未完工程工程量的真实性和预留投资金额的真实性。

二、审计过程中施工单位需要充分做好的几方面工作：

1、高度重视，合理安排

当项目部接到审计通知后，思想上必须高度重视，正确对待。一方面要尽快向公司汇报，以便得到更高层面的协调和支持。另一方面要尽快成立由项目领导牵头的配合审计工作小组，明确分工，统一调度，合理安排。积极组织工程、合同、机材、设备、财务及办公室等部门研究讨论审计对策，并分别开始做好各项准备工作：包括资料的梳理、完善，相关人员的具体分工和后勤保障工作。明确相关对口人员，积极配合审计人员进行审计。

2、充分了解审计的依据

知己知彼，方能做到百战百胜。对于了解审计部门对高速公路项目建设审计所执行的依据就显得特别重要。审计一般分财务部分和工程部分审计，审计主要参考的依据是：《中华人民共和国公路法》、《中华人民共和国招标投标法》、《公路建设市场管理办法》、《公路工程技术标准》、《公路工程标准施工招标文件》、项目招投标文件、补遗书、施工合同、设计图纸、预算定额、施工定额、变更批复及相关附件资料、计量支付资料、施工方案等。

3、合理处理与审计人员之间的关系

由于高速公路建设项目都是由国家审计机关以及其他相关职能部门依职权对合同项目进行审计，因此，对于审计人员既不能避而不见，更不能有强硬抵抗情绪。应做到：①有理有节、不卑不亢、从容应对；②应主动加强与审计人员的沟通，视审计人员为朋友，以诚相待；③在审计过程中做好服务工作，营造一种和谐、融洽的工作氛围；④对审计人员提出的问题要耐心解释，语气平和，用诚意获取他们的理解和支持。

4、苦练内功，做好扎实的基础工作

随着国家对高速公路建设项目审计力度的加大，审计工作将更加细化，专业化水平将越来越高。审计人员多数是聘请造价咨询机构里面较为优秀的人员，其中不乏现场施工经验丰富、在施工单位从事施工管理、合同管理的人员，他们对招投标、概预算、FIDIC条款都非常了解。因此，心存侥幸是很难通过审计的。有鉴于此，必须做到：①基础工作一定要做扎实。包括变更、索赔理由要充分合理，程序要规范，附件资料要齐全等等，同时相关资料要符合真实性、逻辑性、完整性等特点；②加强自身的业务学习，努力提高自己的业务水平，熟练掌握和灵活运用招投标文件、施工合同、设计图纸、概预算定额、AUTOCAD制图软件、同望WECOST预算软件等一系列相关的专业知识。③细致严谨的回复审计提出的问题。目前审计一般由项目部安排人员全过程陪同，审计人员在审查资料遇到问题时分现场口头解释和书面询证回复。需要现场口头回答的问题，一定要有把握的回答，对于不清楚的在核实清楚后在给予答复，不能含糊其辞，更不能信口开河。对有问题的项目审计人员会出具“审计询证笔录”，收到“审计询证笔录”后，必须认真分析，逐一核实，在双方确认无异议的情况下才能签字确认。

5、合理借助业主等相关单位的力量对审计施加影响

工程审计并不是审计施工单位一方，而是涉及到业主单位、设计单位、监理单位、甚至地方协调办等单位。因此，在一些问题上，事先与他们进行沟通，和他们取得共识，这对于问题的解决能起到事半功倍的效果。在适当的时候，他们做一些证明，帮说说话，可以打消审计对一些问题的质疑。举个例子，某高速公路部分高边坡垮塌而导致喷射砼及截水沟破裂，由此产生的废弃项目业主已同意变更且已结算。但是审计在审查收方资料的时候发现喷射砼设计厚度为8cm，而收方资料上显示，边坡喷射砼有的区域是3cm，有的是5cm不等。因此，他们怀疑在施工时偷工减料，是因为施工质量问题的原因导致边坡垮塌，因而产生的废弃项目费用不能变更计量且要求业主对施工单位进行罚款。由于此问题施工单位事先与业主及监理及时进行了沟通，并取得了一致意见：即由施工单位撰写一个专题报告，由监理工程师签署证明意见，然后把资料提交给审计人员，经过几方的共同努力，最终审计采纳了施工单位意见，同意对这个项目进行变更计量。专题报告内容大致如下：XX段高边坡喷射砼，施工单位按照《公路路基施工技术规范》（JTJ033-95）第173页11.2.9条进行施工组织设计，采取3次喷射完成：第一次喷射厚度控制在2-3cm，第二次喷射厚度控制在3-4cm，第3次喷射厚度控制在2-3cm。由于以上各高边坡处于高挖方地段，最高挖方达46m，边坡本身的极不稳定性，导致在边坡喷射砼施工过程中发生垮塌，有的边坡只进行了初喷，有的也只喷了第2次，所以喷射厚度没有达到8cm。鉴于上述原因，此喷射砼应予计量变更。

6、摆正心态，拿起法律武器保护自身权益

审计并不是最后的定案，并不是不能被的。其实，只有施工单位签字确认了的审计结论，才能作为约束施工单位的依据，而未经签字的审计报告对施工单位是没有约束力的，在法律上市可以被拒绝接受的。所以，在对待审计结论上，必须做到理直气壮，因为双方的地位是平等的。例如重庆XX项目，施工单位出现了较大面积的亏损，业主委托某民间机构对工程量、工程价款等进行审计，虽然审计结论不太如意，但是亏损数额在的承受范围之内，所以施工单位签字确认，业主也进行了签字确认，即双方都对第一次的审计结论进行了签字确认。后来业主又请来审计局审计（上升到国家审计层面），审计局审减一千多万，业主虽对施工单位表示同情，但却停止付款，双方形成了僵持状态。该案诉讼到重庆市第二中级人民法院，施工单位作为原告方，要求业主（被告方）支付双方签字确认的第一次审计的金额，理由是：“结算是平等的合同双方当事人之间就工程价款最终达成的数字的确认。”由于第一次审计结论已由双方签字盖章确认，说明双方对第一次审计结论是认可的。虽然事后又有第二次的审计，也是比较有高度的审计，但是审计性质属于国家行政机构对业主的审计，是对业主相关支出是否合理、是否存在违法违规行为的调查，该行政行为不能干预业主与施工单位之间的民事行为。由于双方签订的建筑施工合同中无“以审计结论作为最终结算的依据”的条款且施工企业未在第二次审计上签字确认，所以第二次的审计结论对施工企业没有约束力。法院最终支持了施工单位的按第一次审计结论支付施工款项的诉求。

三、个人几点建议

“工欲善其事，必先利其器”。作为项目施工单位，各种资料的收集、形成和管理也体现了一个企业的管理能力和管理水平，而不是靠临时抱佛脚，在日常管理工作中就应该做到：

1.每个项目自始至终都应该重视各种资料的管理工作

从项目进场施工伊始，日常工作中就应实行各种资料的规范化、标准化管理。审计工作几乎都是从施工单位所提供的资料上来进行审查的，外业主要是以抽查方式进行。因此，加强资料的管理工作显得尤为重要，特别是现场原始资料的收集，必须做到及时签认，及时归档。要杜绝外业都做完了，内业资料却跟不上；或质检资料工程技术人员不管而另派专人填写的现象。没有在现场进行施工管理的人员填写的资料，还可能出现前后矛盾的现象，在审计时难以自圆其说。只有各分管技术人员按时据实填写的资料才具有真实性、完整性、逻辑性和合理性。同时还应设立专职人员负责资料的统一收集、统一管理。

2.培养一批具有较高素质的复合型人才

随着国家对高速公路建设项目审计力度的加大，审计工作将更加细化，专业化水平将越来越高。只有培养造就一批既懂工程现场技术管理、工程概预算，又懂法律法规、财务、机务管理的复合型工程经济人才，才能适应项目审计工作的开展。

3.加强各项目之间的学习交流

施工单位的项目在具有各自独立特点的同时，也具有一定的相似性，竣工审计中所暴露的问题也会不尽一样。施工单位可以统一收集各个已经历过审计的项目所暴露的问题，整理成册并组织其他项目相关人员学习交流，以避免相同或相似问题再次发生。