时间：2023-03-06 04:03:02
[关键词]增值税 纳税筹划 减免税
增值税是对从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。增值税设计基本原理是:(1)按全部销售额计算税款,但只对货物或劳务价值中新增价值部分征税;(2)实行税款抵扣制度,对以前环节已纳税款予以扣除;(3)税款随着货物的销售环节逐渐转移,最终消费者是全部扣款的承担者,但政府并不直接向消费者征收,而是在生产经营的各个环节分段征收,各环节的纳税人并不承担增值税税款。基于对增值税的这种认识,许多人认为增值税简洁、明快、公平,无法进行税收筹划。但是,只要经过精心的安排,增值税纳税筹划还是有很大的操作空间的。
一.增值税税收优惠政策的有效利用
国家的税收优惠政策往往是通过一系列条件来鼓励、引导投资和企业经营活动。正确的依据税收优惠政策来进行企业经营活动汇取得出乎意料的好成绩。
1.减免税政策
企业在使用减免税政策的时候,需要考量自己在增值税诸多环节纳税链条中所处的位置。在正常情况下,企业生产应税产品是使用减免税产品作为原材料的时候,企业是没有任何盈利的。因为只有用专用收购凭证来收购免税的农产品可以按照10%抵扣进项税额。为了工作需要购买免税的其他产品不得以抵消进项税。这样就导致销项税额变成了企业的应缴税额。企业的税收不但没有享受到优惠政策还增加了负担。企业如果购进低税率的货物来作为原材料生产免税商品的话则对企业是有好处的。因为这个方面是免税产品,产品在销售的时候无需缴纳增值税,这样就降低了企业的税务负担。
2、起征点政策
我国目前的增值税纳税人具有广泛性与多样性的特点,出于税负公平的目的。税法规定的货物销售,提供的应税劳务,以及按次的纳税起征点。低于起征点的无需交税;等于或高于临界值的,全额缴税。
3、生产按照减税条件来安排
企业为了减少税收负担,企业应尽量按减免税条件安排生产。例如,可以充分的利用税收的调节作用,鼓励企业对废水、废渣、废气的全面使用,税法专门规定建材企业的原材料中有超过30%为粉煤炭、煤砰石、烧煤锅炉的炉底渣就无需缴纳增值税。这样建材类生产企业要组织技术人员,改善流程和成份,使产品符合税收减免的条件,以减轻其税务负担。
二、充分规划进项税额与销项税额
我国的增值税的税务负担的计算方法是销项税额与进项税额之间的差额。因此,企业在进行税收筹划的根本出发点:在符合法律规定的前提下,尽量减少销项税额,扩大进项税额。
1、减少销项税额应当从销售数额与税率这两大因素来考虑
(1)尽量减少或延迟销售的实现。销售产品时,应慎重选择付款方式,销售方式,结算工具。例如,要采取信贷或分期付款销售,应当在实际收到现款时开具票据,而不是在销售时一次性将票据开出,在易货的商务活动中尽可能低估计税依据。但是对销售产品的退货以及折扣业务需要立即从当期销项税额中冲减。
(2)在组织生产,我们应尽量选择低税率。虽说增值税的税率差异不是很大,对于一般纳税人而言只有17%和13%两个阶段,但由于实际中有名义税负和实际税负的差异,企业仍然有一个选择。名义税负是按税率来计算的税收负担,实际税负是以纳税人作为作为税收的最终承受者所支付的实际税收负担。由于实际税负是对企业的真实税负,企业在经营决策活动的时候就需要对名义税负与实际税负进行细致的考量和评判。
2、增加进项税额
从纳税人的角度来看的进项税额,希望给予扣除的进项税额越大越好,越快越好。具体可以采取以下办法:
(1)在一般情况下,从能够出具增值税合法凭证的企业采购比从小规模纳税人企业采购获取的利益要大一些。
(2)当购入需要用于非应税和免税项目的货物且又要用于产品的生产时,为了使进项税额得以抵扣,在购入时的会计处理应当按照生产用料来计算增值税。即使是将来用在不课税,免税项目上,再做会计处理进行进项税额的转出,企业也可以获取资金的时间价值。
三.利用企业的分设与联营
1.分设企业,变不能抵扣税款为可以抵扣税款
某钢铁公司以废旧钢铁为原料,其供应渠道有两条:一是从外地废旧物资经营单位购入;二是从本地收购废品的个体户、个人直接收购。前者可以取得增值税专用发票,能够进行税款抵扣;后者则不能进行税款抵扣。为了减轻增值税负担,企业可以成立一个废旧物资回收公司,为独立法人,并独立核算。钢铁公司从回收公司按市场价格购入,取得对方增值视专用发票,就可以进行税款抵扣。
2.分设企业,变全部应纳增值税为部分应纳增值税
某机械生产企业,销售时一般由本企业提供运输工具,销售价格中包含较大比重的运输因素。按混合销售业务处理要求,运费也要计算销项税额。如果企业将运输劳务独立出来,注册成立专门的运输企业,则运输企业仍然承担原生产企业产品销售的运输任务,但它成为非增值税纳税人,按3%计交营业税,使税负降低。
3.联营企业,由本应纳增值税变为非增值税纳税人
某电器公司购买一批国外先进的手机,估计在国内销售利润率将很高,公司准备成立一家公司来经销这批手机。可以选择的方式有两种:一是成立一家经销手机的门市部;二是与电信局下属的公司联合经营。经分析,若自己成立门市部经销,则缴纳增值税。若与电信局下属的“三产”企业联营,成立联营公司,电器公司以进口该批手机作为投资,“ 产”企业以移动网络作投资,联营企业销售该批手机并提供移动服务,则联营企业为非增值税纳税人,按照营业额的3%计交营业税,从而降低了税负。
总之,企业增值税的纳税筹划是以符合税收政策导向为前提的,有助于提高企业自身的经营管理水平,尤其是财务和会计的管理水平;有助于优化企业产业结构和投资方向。
参考文献:
【1】贺志东. 纳税筹划【M】. 北京:企业管理出版社,2007.
【关键词】企业；纳税筹划；技巧
所谓纳税筹划，就是指为了最大限度的减少纳税人的税负并获得税收利益，在遵守国家税收相关法规下，事先对经营、理财以及投资等经济活动进行合理周密的安排与筹划，从而给纳税人带来利益的一种管理行为和活动。纳税筹划的目标与企业追求的目标是一致的，都是为了实现价值的最大化。纳税筹划不仅对企业的管理和发展有着不可忽视的作用，对于国家的总体发展也有着重要的意义。
一、选择最佳的存货计价方法
存货计价的方法有很多，比如先进先出、加权平均、后进先出等存货计价方法，存货计价的方法选择对企业纳税有很大的影响。企业采用不同的存货计价方法，会造成企业的经营成本不同，从而对企业的应税利润产生影响。所以存货计价的选择与纳税筹划有着间接的影响关系，是纳税人调整应税所得的有效工具。选择相对有利的存货计价方法可以产生节税的效果，相反，如果没有选择合适的存货计价方法，企业所获得的利益就会相对减少。因而，企业在选择存货计价的方法时一定要慎重考虑，当然在选择的过程中也要结合企业自身的情况，不可盲目选择。
案例：某企业为了获得利润最大化。在征税阶段，企业选择了后进先出的存货计价方法，将此阶段的材料费用进行了增加，减少了当期的利润，从而实现减轻税负。这是因为征税期企业的利润越多要纳的税就越多。在免税时期，企业采用了先进先出的存货计价法，减少材料费用的摊入，提高此时期的企业利润。因为企业在免税期，如果利润获得的越多，那么企业的免税额则越多。
二、盈亏弥补方法的使用
盈亏弥补这种方法对于企业纳税筹划也有着一定的作用。相比其他的方法，盈亏弥补的具有一些使用的条件，不可随意使用，否则则会产生不利的影响。盈亏弥补是一种优惠形式，有助于扶持一些新办企业，对于新办企业的发展有着十分重要的作用。盈亏弥补是指在一定时期允许企业用某年度的亏损来抵去以后的盈余，从而减少在以后年度所要纳的税额。当然这种办法需要以企业以前有发生后亏损的情况为使用前提并且只有企业的所得税适用。
弥补盈亏的筹划需要注意的方面主要有：第一，要提前确认好企业的收入，企业如果在前五年有亏损可以供抵的年度，企业就可以提前来确认企业的收入；第二，可对列支费用进行延后处理。如果坏账没有计提准备，直接进行了核销处理，对可归为当期费用的一些项目进行资本化处理，也可以对一些可控费用进行延后支付；第三，可对亏损的企业进行收购或是兼并。我国的税法有规定，企业如果再兼并或是合并之前没有弥补的亏损，企业了可在所规定的剩余弥补期内由进行兼并或是合并之后的企业来逐年的弥补。
三、选择合适的折旧方法
折旧主要是指对固定资产的折旧，是指在资产的使用寿命的时间范围内，运用正确的办法系统分摊资产的应计折旧额。折旧的方法主要可以分为直线法与加速折旧法两大类，直线法又包含年限平均法以及工作量法，年数总和法、双倍余额递减法则属于加速折旧法。折旧的方法选择与企业的所得税有着密切的关系，从而影响到企业纳税筹划。因为折旧会计入到产品的成本费用，与企业的当期成本以及费用产生直接的关系，会影响企业所获得的利润和应纳的所得税。所以，企业在进行折旧时一定要注意方法的选择，在选择时要考虑到企业固定资产原来的数量或质量，还要注意资产的折旧年限，避免超出年限。
折旧年限是企业折旧注意的重要问题，年限对于折旧有着关键性的影响。对于资产预计的使用年限以及净残值我国的税法以及会计制度并没有具体的相关规定，只是指出企业要根据固定资产的自身性质与消耗的方式来对预计使用年限以及资产的预计净残值进行合理的确定，只要在合理范内的均可。对此，企业在进行折旧过程中，，就可以结合自身的具体实际情况选择相对最有利的折旧年限来对企业的固定资产进行折旧，实现企业节税的目的。
案例：某企业正处于创办的初期，并且企业有减免税的待遇和优惠，于是企业在合理的情况下，延长了企业固定资产的预计使用年限，将资产的折旧年限延缓到减免税期之后，然后再把折现计入成本中，为企业减少了纳税。当然这个办法的使用是有条件的，要求企业之前没有享受过任何税收优惠并且企业的生产经营处于正常阶段，缩短企业资产的折旧年限可以提高回收资产成本，可以让企业前期的利润进行后移，后期的成本费进行前移，最终达到延期纳税的效果和好处。
结语：
企业纳税筹划对于企业的利益以及企业的整体发展有着毋庸置疑的作用和影响。企业要充分把握纳税筹划的内容，学会运用纳税筹划技巧，合理的做到节税，提高企业的利益，促进企业的不断发展。
参考文献：
[1]隆德红.我国高新技术企业纳税筹划问题研究[D].北京交通大学，2013.
[2]付渝茜.论企业纳税筹划存在的问题及对策[J].商，2014（22）.
[3]石晶.我国生产型外资企业纳税筹划研究[D].北京邮电大学，2012.
[4]么红艳.企业纳税筹划策略与实证分析[J].全国商情，2014（18）.
关键词：房地产开发企业；主要税种；纳税筹划
中图分类号：FS10.423
文献标识码：A
文章编号：1672-3198(2009)08-0171-02
1 房地产开发企业营业税纳税筹划技巧
1.1 筹划思路
纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。营业税是房地产开发企业的主要税种之一，贯穿于企业经营的整个过程。营业税以营业额为计税依据，营业额是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款及价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项及其他各种性质的价外收费。应纳税额计算公式为：应纳税额一营业额×税率，由计算公式可以看出，要想降低应纳税额，一要降低营业额，二要争取适用较低税率甚至是零税率。
1.2 筹划案例
案例一：丙企业通过参与土地拍卖竞得一块地价6亿元的土地。由于丙的技术水平有限，采用合作建房方式与丁企业联合开发此房产。由丙提供土地使用权，丁提供资金。丙、丁两企业商定，房屋建好后，双方平分。完工后，估计双方可各分得价值7亿元的房屋。合作建房有两种方式：纯粹“以物易物”方式和成立“合营企业”方式。根据营业税法的规定，两种不同的合作建房方式将产生完全不同的纳税义务：(1)“以物易物”方式。丙企业通过转让土地使用权而拥有了部分新建房屋的所有权，从而产生了转让无形资产应交纳营业税的纳税义务。此时其转让土地使用权的营业税为6亿元，丙应纳的营业税为3000万元。(2)“合营企业”方式，丙企业以土地使用权、丁企业以货币资金成立合营企业，合作建房，房屋建成后双方采取风险共担、利润共享的分配方式。由于丙企业投入的土地使用权是无形资产，无须缴纳营业税。
2 房地产开发企业房产税纳税筹划技巧
2.1 筹划思路
房产税是以房屋为征税对象，按房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向产权所有人征收的一种财产税。区别房屋的经营使用方式规定征税办法；对于只用的房屋，按房产计税余值征收，称为从价计征，房产税依照房产原值一次减除10％～30％后的余值作为计税依据，按1.2％的税率计算年应纳税额；对于出租、出典的房屋，按租金收入征税，称为从租计征，以房产租金收入为房产税的计税依据，按12％的税率计算应纳税额。这两种方式的差异为纳税筹划提供了空间。房产税的筹划思路就是想方设法将“出租”房屋行为转变为“自营”房屋行为，或者采用拆分法将租金进行分解。
2.2 筹划案例
案例二：A公司开发了一栋高层商住楼，第一到第四层楼设计为商场，开发成本为1500万元，市场价值6000万元，如果出租，预计年租金500万元。由于该商住楼的增值率比较高，如果对外销售需要缴纳2000多万元的土地增值税，经股东会决议决定将该商场自留用于出租。H先生拟租下该商场用来做酒楼，提供餐饮服务。
方案1：A公司与H先生签订房屋租赁合同，年租金500万元。则应缴纳房产税：500X12％=60(万元)。
方案2：A公司将该商场转为固定资产，并到工商行政管理部门去变更营业执照，增加附营业务餐饮业，然后与H先生签订承包经营合同，年承包费500万元。此时，该房产属于自营性质，可以按账面原值从价计征。根据《固定资产》会计准则，自建自用的房屋的入账价值为实际的建造成本加相关税费。为简单起见，我们不考虑将开发产品结转为固定资产的有关税费问题，则应缴房产税1500×(1－30％)×1.2％=12.6(万元)。
可见：方案2巧妙地将出租行为转变为承包经营行为，改出租房屋为自营房屋，就可以按建造成本从价计征房产税，比方案1少缴纳房产税47.40万元。
3 房地产开发企业土地增值税纳税筹划技巧
3.1 筹划思路
土地增值税是指转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，以转让所取得的收入包括货币收入、实物收入和其他收入为计税依据向国家缴纳的一种税赋，不包括以继承、赠与方式无偿转让房地产的行为。土地增值税实行四级超率累进税率：增值额未超过扣除项目金额50％的部分，税率为30％；增值额超过扣除项目金额50％、未超过扣除项目金额100％的部分。税率为40％；增值额超过扣除项目金额100％、未超过扣除项目金额200％的部分，税率为50％；增值额超过扣除项目金额200％的部分，税率为60％。土地增值税以土地和地上建筑物为征税对象，以增值额为计税依据。增值额是以转让房地产取得的收入，减除法定扣除项目金额后的差额。增值额越多，适用税率越高。另外，税法规定：纳税人建造普通标准住宅出售。如果增值额没有超过扣除项目金额的20％，免予征收土地增值税。因此，土地增值税筹划的基本思路是：根据土地增值税的税率特点及有关优惠政策控制增值额，从而适用低税率或享受免税待遇。降低增值额的途径有两条：(1)减少或分解销售收入。可以将装修收入从销售收入中分解出去；也可以适当降低商品房的售价。(2)增加扣除项目金额。可以加大对园林绿化的投入；也可以提高住宅的配套设施标准。
3.2 筹划案例
案例三：Y公司开发一住宅小区，总可售面积100000m2，均为普通住宅。销售均价3500元／m2，预计总收入35000万元，预缴营业税及附加1960万元，总开发成本20800万元(不含银行费用)。
方案1：直接按现状进行开发与销售，则；
①可扣除项目金额=20800×(1+20％+10％)-51960=29000(万元)
②增值额=35000－29000=6000(万元)
③增值率=6000÷29000×100％=20.69％
④应缴纳的土地增值税＝6000X30％=1800(万元)
方案2：追加园林绿化方面的投资200万元，则：
①可扣除项目金额=(20800+200)×(1+20％+10％)+1960=89260(万元)
②增值额=35000－29260=5740(万元)
③增值率=5740÷29260×100％=19.62％
④因为增值率
可见：方案2比方案1虽然多投资200万元，但却因此导致增值率低于20％，从而节约了土地增值税1800万元。
4 结语
一、通过开具同一张发票进行纳税筹划
《国家税务总局关于印发〈增值税若干具体问题的规定〉的通知》（国税发[1993]154号）第二条第（二）款规定：纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。
《国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知》（国税函[2010]56号）也规定：纳税人采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。
显然，对于折扣销售，纳税人应尽量使得销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，按折扣后的销售额计征增值税，这样便可达到纳税筹划的目的。
案例分析1：潍坊依美惠服装批发有限公司为一般纳税人，适用于17%的增值税税率。2012年7月，该公司为了促销，规定凡购买新产品在3000件以上的，给予折扣10%。新产品不含税单价200元，折扣后的不含税价格180元。根据这种情况，请提出纳税筹划方案。
方案一：依美惠服装批发有限公司未将销售额和折扣额写在同一张发票上。
则应纳增值税销项税额=200×3000×17%=102000（元）。
方案二：依美惠服装批发有限公司将销售额和折扣额在同一张发票上分别注明。
则应纳增值税销项税额=180×3000×17%=91800（元）。
由此可见，通过纳税筹划，方案二比方案一减轻税收负担10200元（102000—91800）。因此，依美惠服装批发有限公司应当选择方案二。
二、通过分别开具发票进行纳税筹划
根据《国家税务总局关于货物运输业若干税收问题的通知》（国税发[2004]88号）的规定，代开票纳税人从事联运业务的，其计征营业税的营业额为代开的货物运输业发票注明营业税应税收入，不得减除支付给其他联运合作方的各种费用。因此，如果代开票纳税人又需要支付给其他联运合作方费用，应尽量由联运合作方单独开具发票，而不要合并开具发票，否则，这部分营业税也应当由代开票纳税人承担。
案例分析2：青岛顺发货运有限公司为代开票运输企业，2012年8月的营业额为200000元，其中包括需要支付给联运合作方的运费80000元。顺发货运有限公司请开票单位开具200000元的运费发票，则需要向开票单位缴纳营业税及其附加。如果该公司与其联运企业之间没有承担税款的协议，则所有税款都应由其独自承担。根据这种情况，请提出纳税筹划方案。
方案一：顺发货运有限公司请开票单位开具200000元的运费发票。
则该公司应向开票单位缴纳营业税及附加=200000×3%×（1+7%+3%）=6600（元）。
方案二：顺发货运有限公司请开票单位开具120000元的运费发票，联运企业所收取的80000元运费，可以由联运企业自开或者代开80000元的运费发票。
则该公司应向开票单位缴纳营业税及附加=120000×3%×（1+7%+3%）=3960（元）。
联运企业所收取的80000元运费，由其自身承担营业税及附加=80000×3%×（1+7%+3%）=2640（元）。
由此可见，通过纳税筹划，顺发货运有限公司当月减轻了税收负担2640元（6600—3960）。因此，该公司应当选择方案二。
三、通过索取增值税专用发票进行纳税筹划
根据《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定，一般纳税人在购进货物或者购进应税产品时，取得增值税专用发票的，按17%的税率计算可以抵扣的进项税额，若取得增值税普通发票，则不能抵扣进项税。企业到商场或超市购买劳保用品、办公用品等，零星购买只能得到增值税普通发票。此时，企业可以考虑按期统一购买购物卡，索取增值税专用发票，从而可以按照专用发票金额的17%抵扣进项税。这样，即可达到少缴纳增值税的目的。
案例分析3：李斌是济南中兴电子有限公司的财务人员，每月到银座超市为各部门采购办公用品，共需支付23.4万元（含税）。由于属于零星购买，银座超市只能开具普通发票。因此，该公司只能取得普通发票。根据这种情况，请提出纳税筹划方案。
方案一：中兴电子有限公司取得普通发票。
则该公司可抵扣的进项税=0。
方案二：中兴电子有限公司的财务人员李斌统一到银座超市，为公司的各部门购买一张购物卡用于采购办公用品，再让银座超市开具增值税专用发票。
则该公司可抵扣的进项税=23.4÷（1+17%）×17%=3.4（万元）。
由此可见，方案二比方案一可多抵扣进项税3.4万元，从而少缴纳增值税3.4万元。因此，中兴电子有限公司应当选择方案二。
四、通过适当调整发票项目的金额进行纳税筹划
关键词:建安企业纳税筹划技巧
一、建安企业面临的纳税筹划困惑
税收是国家收入的重要方式之一，而消费型增值税就是其中的一个重要内容。自2009年1月1日起消费型增值税是我国增值税的主体开始发生改变，生产型逐步替代消费型。为了减轻纳税人的负担，新政策规定“实行消费型增值税后，购进货物或者劳务用于机器设备类固定资产的在建工程允许抵扣，只有用于不动产在建工程的固定资产才不允许抵扣。”在这个科技高度发展的现代化社会中，各个行业都在向着机械化的方向迈进，尤其是现代的建筑行业，设备的工作量已经远远超过人员的工作量，也因此人员的服务费用已经在逐步缩减。建筑企业为了减少税额现金的缴纳，他们更加的希望能够获得更多的进项税额抵扣的发票，但是人工服务费不能够满足这个要求。对此，我们必须对可能存在的风险认真分析，再确定适当的筹划方案，以便于及时适应调整，这样才能避免业务受到的影响。
纳税筹划方案会涉及材料和设备的界定。不管是旧税收政策，还是在国家实行营改增的制度上对这方面都没有界定清楚，这就使得纳税方案的可行性没有了衡量的依据。
二、建安企业在纳税筹划中面临的问题
税改政策的目的就是为了减少重复的收取营业税促进国家在税收方面的公正性和严谨性。但是新出台的税收政策却有着一些不足之处，造成了建安企业在纳税上出现了一些不解之处，使得在纳税筹划上的准备不足。例如，以前的税收规定，对于一些可以进行免税或者退税的设备，企业在购买后进行上报审批，通过后即可实行免税或者退税。在新的税收政策出台后，这项规定仍然存在，但是购买设备的纳税人要提供工程所用的原材料、设备等的相关材料，同时这些材料是企业营业额的一部分。前后的政策都存在着有效性，但是又有些冲突的地方。随着现代科技的快速发展，建筑设备的材料更新换代快，但是新的建筑材料的安装又只有生产企业可以完成，使得建筑企业在进行安装费用的纳税出现了一些问题，这些问题并没有在新的税改规定中得以解决，使税改的目的被质疑。
三、建安企业纳税筹划技巧
(一)从业主方(建设方)分析增值税抵扣范畴
增值税专用发票越来越受到业主(甲方)的青睐,企业在相关设备、原材料采购,卖方开具的发票可抵扣增值税进项税额。自2009年1月1日起新政规定纳税人可用其新购进设备所含的进项税额进行增值税的抵扣。如机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的固定资产等。而小汽车、摩托车和游艇等与企业技术更新无关的设备和房屋、建筑物等不动产则不能进行抵扣，同时纳税人的增值税也不包括在这个抵扣范围内。另一方面，新的税改规定已经取消了对进口设备免税的政策，以此来促进了国内在建筑设备技术上的发展。在充分了解现代税改政策后可以发现，所有的税改政策都是以税改前后税率不变为基础。所以，这次实行税改的政策不够全面，仅仅是在一些设备的税收问题上作出了调整，其他的方面并没有作出较大的改变。但这也使得一些以前可以用增值税专用发票抵扣进项税额的部分现在已经不再允许抵扣，这是业主方以后在工程实际中经常遇到的。
(二)从施工方层面来分析
对于建安企业营业额计税情况，国家税务总局做过很多次调整。国税发[2002]117指定设备价格属于营业额达到销售产品的一部分提供增值税应税劳务和建设服务两个条件的纳税人征收增值税,营业税。财税[2003]16规定营业额的甲和乙供设备来自营业税。自2009年1月1日以来,营业税范围包括但不包括甲供和乙供设备,同时实施的营业税暂行条例和营业税暂行条例规则中明确的规定。销售产品和提供建筑劳务、混合销售行为,税务机关应计算销售货物或者应税劳务的营业额分别销售货物不缴纳营业税,但营业额缴纳营业税应税劳务;分开应税劳务的营业额没有会计,由主管税务机关批准。为适应政策变化，满足业主固定资产抵税需求，建安企业一般采取相应的对策进行解决，该对策就是将建筑劳务和设备材料销售进行分开。
1、业主方采购(甲供) 设备、材料
此方法的适用条件是乙方采购无利润空间的项目。税法提供材料属于营业税的类别、劳动力和材料设备是一个重要的项目成本构成,它不仅压缩利润,营业额也减少了承包商的项目。
2、设备由施工方代购
国家相关税收政策关于代购货物征税问题作出如下规定：销货方将发票给受托方后再转交给委托方；支付的资金不能是委托方垫付;卖方收取实际销售结算货款作为委托结算的依据,并收取手续费。凡同时符合上述三个条件的企业业务，可认为施工方代购的设备是不需要缴纳营业税的甲供设备；若不能同时满足，无论会计制度规定如何核算，均需征收增值税。由于该方案也压缩了利润空间，对企业发展EPC总承包项目管理模式十分不利，这一点与方案1颇为相似。
3、建安企业可创办自己的销售公司以便于成为一般纳税人，销售非自产货物
建安企业可以成立一个销售公司主营货物(设备)销售业务，供货给业主方，同时承担安装任务。这样增值税可由销售公司直接开具增值税专用发票进行抵扣，营业税可纳入建安劳务收人所缴纳税额中，使得企业对外的业务开展不会受到影响。
4、自产货物的建安企业货物的销售额和应税劳务的营业额应当分别进行核算
自产货物的建安企业若想分开纳税，可将其混合销售行为的应税劳务和货物销售进行分别核算，劳务和货物销售价款需分别注明；相关细则规定“纳税人的混合销售行为，需缴纳的增值税只根据销售额计算。因此货物的销售额和应税劳务的营业额应当分别进行核算；在未进行分别核算时，其货物的销售额由主管税务机关核定”。需注意的是分别核算，而不像以前将全部收入直接采用高增值税率征缴增值税，现在是由税务机关核定缴纳。这样企业可以适当调整劳务与货物的价款，以达到部分价款节税的目的。
5、建安企业转变为一般纳税人，改变纳税资格
将安装业务分区分开：其一，只需缴纳提供劳务营业税的行为；其二，对于销售货物并安装的混合销售行为，缴纳营业税或增值税均可。建筑安装企业通过转变营业性质成为了一般纳税人，既节了税，同时企业经营的业务又没受到影响。
四、结束语
综上所述可知，目前我国税法相关条款尚不健全，使得执行新政策的纳税人、各地方税务局、国税之间存在不同理解和做法。作为纳税人，我们应进行合理地纳税筹划，与业主方及各税务主管部门充分做好协商沟通的工作，在降低涉税风险的同时又可以合法节税。目前国内建安企业还没有与国际EPC总承包业务的发展接轨，导致国内建安企业在国际市场中缺乏竞争力，其主要原因就是我们的税法还不够完善，部分条款自相矛盾，给执法者和贯彻者都带来很大的不便。因此我们期待国家税务总局能进一步建立健全相关规定，加快增值税的全面转型，争取覆盖到建筑安装、交通运输等更多的行业，真正使改革有利于发展。
参考文献:
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关键词：经济合同；纳税筹划；技巧
企业在生产经营中根据不同的业务会订立各种各样的合同，一般企业在订立合同时只注重合同的法律形式，经常忽略合同与税收的关系，财务收到合同时合同已经执行，而由此合同产生的税费已无法改变。笔者从合同、业务流程与税收的关系入手，通过具体分析签定合同时应注意的几项涉税条款，以此来帮助企业在签定合同时如何进行纳税筹划。
一、理清经济合同、业务流程与税收的关系
中国是以流转税类为主体，所得税类为辅的税制国家，流转税随着业务流程的增加而增加。签定什么样的合同决定企业的业务如何处理，业务处理过程不同，产生的税费也不同。因此一项业务交纳税费的多少直接是由经济合同的签定所决定的。比如，企业决定将效益不好的洗车厂整体出租（包括房产及几台清洗设备），为了达到节税目的，应分别签定房屋出租合同和设备出租合同，如果签定整体合同则会将设备出租收入并入房产多交房产税。
二、注意合同中的涉税条款
1.纳税义务时间的涉税条款
合同条款中约定的结算方式不同，纳税义务时间将不同。直接收款方式销售货物的，不论货物是否发出，均为收到销售款或取得索取销售款凭据的当天；赊销和分期收款为书面合同约定收款日期的当天或合同无约定的为货物发出的当天；预收货款方式销售为货物发出的当天；托收承付和委托银行收款方式为发出货物并办妥托收手续的当天；委托代销的为收到代销清单或货款的当天。通过分析了解到：在其他因素不变的情况下，当货物出售后能很快回笼资金时，合同可以采取直接收款方式销售，纳税义务为取得销货款凭据的当天；如果对方资金不能及时到位，我们要考虑纳税义务给企业的资金压力，这时采用赊销和分期收款方式销售货物，将纳税义务向后延展，在获得税款的时间价值的同时，还不违反税法的规定，避免税收风险。
2.合同中的价格条款
在签定合同时要明确价格是否为含税价，现在有的企业在签定合同时不明确是否含税，当在索要发票时会增加税收成本。
3.有关发票的涉税条款
发票是记录业务过程的合法凭证，在签定合同时一定要明确销售方需要按规定提供发票的义务，明确什么时间提供发票，明确所提供发票的类型，如果发票需要邮寄的还要明确邮寄时间及收取发票的联络人，同时还要明确发票不符合标准所要承担的赔偿责任，只有将这些细划才能规避发票风险。
4.有关运费的涉税条款
合同标的的货物由于距离原因会发生运输费用，在签定合同时一定要注意对运费承担者的约定，避免由于未约定而增加购货的运费成本；或由于货物价格原因，购买方在承担运费时一定要约定运费发票的开据时限和发票提供的合法合规性。
5.有关合同中的包税条款
包税条款，是在合同双方当事人在自愿协商的基础上，非纳税人负担纳税义务人应该缴纳的税款的一种合同。这种包税合同的实质是实现纳税主体的转移，目的是明确有关税费的实际承担者，而不是为了减少国家税收收入。但是这样的约定，如果税款负担主体事后并没有实际缴纳税款，税务机关会向税法确定的纳税义务人追缴税款，此时的纳税义务人不得以税款负担条款约定为由进行抗辩。如何才能规避此风险呢？这就要求我们在签定这类包税合同时一定要注意：（1）确认包税合同条款在法律上的有效性；（2）在签定合同时必须将不含税收入换算成含税收入。比如，企业将公司自有房产对外出租，租金为10万元（原合同金额），涉及的税费有营业税及其附加、房产税、印花税，在不考虑企业所得税时，综合税率为17.7%，计算得出需缴纳税费为1.77万元。如果在签定租赁合同时约定由承租方承担租赁房屋的税费，为了保证承租方能及时缴纳此税费，在收取租金时出租方收取金额应为11.77万元，承租方多支付的税费1.77万元不能在税前扣除。为了达到承租双方共赢，这笔租赁合同的金额可换算成含税收入，即10/（1-17.7%）=12.15万元，重新签定金额为12.15万元的合同，出租方税后收入为10万元；承租方税前可扣除12.15万元，虽然多支付了0.38（12.15-11.77）万元，但却多抵扣了0.5375（2.15*0.25）万元的所得税。
6.有关合同中合作方式的涉税条款
为了达到合同双方利益共享，风险共担，在签定合同时还要明确，如果合同业务涉及税务调查时，合同双方必须履行通知义务，并积极进行配合。由于国家规定了地方税收优惠政策，为了能有效享有税收优惠，合同双方财务部门要及时进行沟通，并有义务提供当地的税收法规。合作时由于不确定性原因，有时也会发生退货退款等其他事项，为了能更好的履行合同义务，在签定合同时对退货退款、返利、折让等事项进行专项说明，并且明确提供证明和开具红字专用发票的义务。
三、结语
做为财务管理人员，要发挥管理的作用，重视日常涉税交易合同的签定和审查。虽然税法是相对固定的，但交易方式的选择是比较灵活的，参与合同的订立，通过事前筹划，在交易双方协商确定的基础上，选择合适的交易方式以达到节税的目的。
参考文献：
[1]顾瑞鹏.企业专项经营活动纳税筹划[EB/OL].2010-10-30.
论文关键词：房地产开发企业主要税种纳税筹划
论文摘要：房地产开发企业纳税筹划的首要方法是用好用足税收优惠政策；其次是选择适用适当的会计政策，尽量降低营业额，同时增加扣除项目金额，从而达到缩小计税基数或者适用低税率、零税率，减少应纳税额的目的。在此前提条件下，探讨具体各个税种的纳税筹划技巧才具有实际意义。
1房地产开发企业营业税纳税筹划技巧
1.1筹划思路
纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。营业税是房地产开发企业的主要税种之一，贯穿于企业经营的整个过程。营业税以营业额为计税依据，营业额是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款及价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项及其他各种性质的价外收费。应纳税额计算公式为：应纳税额一营业额×税率，由计算公式可以看出，要想降低应纳税额，一要降低营业额，二要争取适用较低税率甚至是零税率。
1.2筹划案例
案例一：丙企业通过参与土地拍卖竞得一块地价6亿元的土地。由于丙的技术水平有限，采用合作建房方式与丁企业联合开发此房产。由丙提供土地使用权，丁提供资金。丙、丁两企业商定，房屋建好后，双方平分。完工后，估计双方可各分得价值7亿元的房屋。合作建房有两种方式：纯粹“以物易物”方式和成立“合营企业”方式。根据营业税法的规定，两种不同的合作建房方式将产生完全不同的纳税义务：(1)“以物易物”方式。丙企业通过转让土地使用权而拥有了部分新建房屋的所有权，从而产生了转让无形资产应交纳营业税的纳税义务。此时其转让土地使用权的营业税为6亿元，丙应纳的营业税为3000万元。(2)“合营企业”方式，丙企业以土地使用权、丁企业以货币资金成立合营企业，合作建房，房屋建成后双方采取风险共担、利润共享的分配方式。由于丙企业投入的土地使用权是无形资产，无须缴纳营业税。
2房地产开发企业房产税纳税筹划技巧
2.1筹划思路
房产税是以房屋为征税对象，按房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向产权所有人征收的一种财产税。区别房屋的经营使用方式规定征税办法；对于只用的房屋，按房产计税余值征收，称为从价计征，房产税依照房产原值一次减除10％～30％后的余值作为计税依据，按1.2％的税率计算年应纳税额；对于出租、出典的房屋，按租金收入征税，称为从租计征，以房产租金收入为房产税的计税依据，按12％的税率计算应纳税额。这两种方式的差异为纳税筹划提供了空间。房产税的筹划思路就是想方设法将“出租”房屋行为转变为“自营”房屋行为，或者采用拆分法将租金进行分解。
2.2筹划案例
案例二：A公司开发了一栋高层商住楼，第一到第四层楼设计为商场，开发成本为1500万元，市场价值6000万元，如果出租，预计年租金500万元。由于该商住楼的增值率比较高，如果对外销售需要缴纳2000多万元的土地增值税，经股东会决议决定将该商场自留用于出租。H先生拟租下该商场用来做酒楼，提供餐饮服务。
方案1：A公司与H先生签订房屋租赁合同，年租金500万元。则应缴纳房产税：500X12％=60(万元)。
方案2：A公司将该商场转为固定资产，并到工商行政管理部门去变更营业执照，增加附营业务餐饮业，然后与H先生签订承包经营合同，年承包费500万元。此时，该房产属于自营性质，可以按账面原值从价计征。根据《固定资产》会计准则，自建自用的房屋的入账价值为实际的建造成本加相关税费。为简单起见，我们不考虑将开发产品结转为固定资产的有关税费问题，则应缴房产税1500×(1－30％)×1.2％=12.6(万元)。可见：方案2巧妙地将出租行为转变为承包经营行为，改出租房屋为自营房屋，就可以按建造成本从价计征房产税，比方案1少缴纳房产税47.40万元。
3房地产开发企业土地增值税纳税筹划技巧
3.1筹划思路
土地增值税是指转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，以转让所取得的收入包括货币收入、实物收入和其他收入为计税依据向国家缴纳的一种税赋，不包括以继承、赠与方式无偿转让房地产的行为。土地增值税实行四级超率累进税率：增值额未超过扣除项目金额50％的部分，税率为30％；增值额超过扣除项目金额50％、未超过扣除项目金额100％的部分。税率为40％；增值额超过扣除项目金额100％、未超过扣除项目金额200％的部分，税率为50％；增值额超过扣除项目金额200％的部分，税率为60％。土地增值税以土地和地上建筑物为征税对象，以增值额为计税依据。增值额是以转让房地产取得的收入，减除法定扣除项目金额后的差额。增值额越多，适用税率越高。另外，税法规定：纳税人建造普通标准住宅出售。如果增值额没有超过扣除项目金额的20％，免予征收土地增值税。因此，土地增值税筹划的基本思路是：根据土地增值税的税率特点及有关优惠政策控制增值额，从而适用低税率或享受免税待遇。降低增值额的途径有两条：(1)减少或分解销售收入。可以将装修收入从销售收入中分解出去；也可以适当降低商品房的售价。(2)增加扣除项目金额。可以加大对园林绿化的投入；也可以提高住宅的配套设施标准。
3.2筹划案例
案例三：Y公司开发一住宅小区，总可售面积100000m2，均为普通住宅。销售均价3500元／m2，预计总收入35000万元，预缴营业税及附加1960万元，总开发成本20800万元(不含银行费用)。
方案1：直接按现状进行开发与销售，则；
①可扣除项目金额=20800×(1+20％+10％)-51960=29000(万元)
②增值额=35000－29000=6000(万元)
③增值率=6000÷29000×100％=20.69％
④应缴纳的土地增值税＝6000X30％=1800(万元)
方案2：追加园林绿化方面的投资200万元，则：
①可扣除项目金额=(20800+200)×(1+20％+10％)+1960=89260(万元)
②增值额=35000－29260=5740(万元)
③增值率=5740÷29260×100％=19.62％
④因为增值率<20％，所以免土地增值税。
可见：方案2比方案1虽然多投资200万元，但却因此导致增值率低于20％，从而节约了土地增值税1800万元。
4结语
关键词：供电企业；增值税纳税筹划；应用技巧
中图分类号：F812.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）12-0-01
企业作为纳税人，就应该实现依法纳税。但是当前市场经济的发展速度越来越快，竞争越发激烈，对于企业而言，纳税已经是一项比较重要的成本支出，怎么样才能将这项支出降低，这是很多企业最近几年中比较关心的问题。
一、纳税筹划的主要方法
供电企业其实与其它国有企业基本上是相同的，在财务管理中实施纳税筹划的方式有以下几种：
1.避税筹划：也就是利用非违法手段实现少交税或者不交税。
2.节税筹划：对税法中固有的起征点、减免税、税负差异、优惠政策等进行充分地利用，从而使节税筹划更为合理。
3.转嫁筹划：在调整和变动价格的基础上，让他人承担税负。
二、纳税筹划方法的应用
自主经营、自负盈亏在供电企业中是比较常见的一种模式，针对供电企业而言，依法纳税是其必须要履行的义务；相同的，供电企业对于国家税收政策、合理节约税负支出的研究也是很有必要的，纳税筹划可以使企业经济得到一定程度的保护。在供电企业中，增值税是其中比较重要的一个税种，不仅包含增值税的税金缴纳，而且还包括城建税、教育费附加两个与利润以及所得税相关的税种。
1.进项税额的筹划。企业增值税应纳税额的计算公式是：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额+进项税额转出。因此，进行税额的筹划重点是将可抵扣的进项税额进行增大，重点要做好以下几方面：
（1）购置货物必须索取合法、完整的购货发票。在价格相同的前提下，供电企业所购买的货物一定要具有增值税发票。纳税人购买货物或者应税劳务，要向对方索要专用的增值税发票；纳税人委托对货物进行加工的时候，要向托方收取增值税专用发票；在产生一定运费时，应该获得合法的扣税凭证。
供电固定资产的进项税额可以抵扣。但事实上，相同类型的固定资产，外购和自制存在一定的不同，自制固定资产所耗用的原材料可以抵扣，与外购固定资产的进项抵扣是完全不一样的，它所耗费的人员工资等费用不能扣除。
供电企业所架设的供电线路，这个线路是不可移动，但是因为供电企业自身具有的特殊性，在供电企业的供电设备中这部分是十分重要的，它的进项税额应该抵扣。
（2）向小规模纳税人索要代开增值税发票。税收规定，增值税小规模纳税人不能够领用专用发票。这样的话，小规模纳税人购买货物的时候，进项税额是不需要计算的，从而使一般纳税人的税负得到一定程度的增加。但是在税法中有一定的规定，小规模纳税人可以向主管国税局申请代开增值税专用发票。
为了使增值税税负有所降低，一般纳税人向小规模纳税人购买货物，一定要小规模纳税人提供代开的专用发票。
2.已使用固定资产销售价的筹划。税法规定，纳税人将自己使用过的固定资产进行销售，只要其归属于企业固定资产目录所列货物范畴中，并且是企业结合固定资产管理使用的货物，它的销售价格没有超过购进固定资产原值的货物就可以不纳税。若是不同时具备上述的三个条件，那么不管企业会计怎么样实施核算，都需要在4%的征收率基础上减半征收增值税。
固定资产销售应该首先筹划价格。当旧固定资产的销售价格与原值相比较低的时候，企业可以将销售价格进行提升，销售价格越高，那么净收益就会越大；而当旧固定资产的销售价格比原值高出的时候，由于要进行增值税的缴纳，在此基础上，净收益并不是绝对随着销售价格的提升而随之提升。只有当销售价格与原值之差比应缴纳的增值税税额超出的时候，净收益才会得到一定程度的提升。在实际销售过程中，供电企业需要将一个净收益增减平衡点计算出来。在最近几年中，供电企业实施了大规模的城农网改造工程，在变价销售那些更换下来的线路以及变压器等电力固定资产的时候，效益分析是必须的，确定适当的价格，从而不会使国有资产出现流失现象，在此基础上，供电企业的利益得到一定程度的维护。
3.取得以物抵债资产转让时的筹划。供电企业未来可以使电费及时足额回收得到一定的保障，对陈欠电费实施及时清理，从而使坏账出现的几率降低，在此基础上，制定出一系列考核管理办法，但是，还是存在很多难以控制的因素使电费无法正常回收。
为了可以使资产得以保全，供电企业可以和债务人配合，对债务进行重组，这样的话，可以获得抵债资产。针对这个部分抵债资产的处置，同样也需要在纳税筹划问题上进行。例如，某企业欠电力企业1000万元的电费，因为这个企业资金不充裕，在短时间内容无法将欠费全部还清。为了可以使电费最大化地收回，通过双方的协商同意，这个企业需要利用市值1000万元的交通工具作为抵偿债务。这个店里企业又将抵偿债务的原价1000万元将其销售给另外一家企业。站在税收角度上来看，供电企业转让行为已经归属于增值税范畴中，应该按照4%的征收率减办征收增值税，应缴纳的增值税为：1000÷（1+4%）×4%×50%＝19万元
若是供电企业将其操作方式进行转变，由“先收回再转让”变为“先联系购买方后再由欠费企业直接销售”的方式，在这种方式下，供电企业只是将购买方联系过来，而并不是在交易这批交通工具的过程中占有主置。因为操作方式的改变，供电企业没有产生增值税的相关行为，所以，不需要缴纳增值税，税款支出可以得到有效地节约。但是在这个过程中，供电企业要采用相应的措施，使这批设备货款处于受控状态。
三、纳税筹划应注意的问题
在我国，纳税筹划是一个全新的课程，为了可以使纳税筹划获得成效，在现代企业财务中，纳税筹划就应该发挥重要的作用，本文认为，我国企业实施纳税筹划的时候应该对以下几方面的内容引起重视：
1.必须具备高素质的人才
纳税筹划所涉及的范围是尤为广泛的，财务学、会计学、税法、法学、统计学、运筹学、管理学、营销学等等都可以出现在纳税筹划中，在此基础上，筹划者的专业素质一定要很高，不仅要对法律、税收政策和财务会计有明确地认识和掌握，而且还需要对工商、金融以及保险等方面的知识有一定程度的认识和了解。
2.必须遵循一定的原则
纳税筹划是一项系统工程，在这种情况下，纳税筹划在企业经营中所涉及的面是十分广泛的。因此，在操作企业税筹的时候，合法性、效益性、综合性和公开性原则是必须要遵循的基本原则，特别是合法性原则，因为在企业实施纳税筹划的时候，与国家税收政策相符合的导向是其实施的基本依据和条件。
3.争取涉税零风险
因为当前我国的税制建设还不够完善和健全，税收政策时刻更新，筹划者应该可以预测政策变化可能会带来的影响。这样的话，纳税筹划操作就会更为准确，从而使税务行政中出现各种出发得以防止。
4.用好税收优惠政策
当前，我国企业纳税筹划的重点是全面充分地拥有各种税收优惠、鼓励政策，站在当前国家出台的各项税收优惠政策的角度上进行分析，种类真是多种多样，空间很大，有很大一部分企业都可以对其进行运用，只要能够合理有效地运用，那么最终就能够获得有效地成果。筹划者应该稽核税收法规中税基和税率的差别，对税收的各项优惠、鼓励政策进行充分地运用，与自身企业的投资、筹资、设备改造、产品结构调整等项目相结合，进行周密地安排，精心运作，从而可以最大限度地享受国家的税收优惠。
四、结语
当前，在供电企业经营活动中，纳税筹划活动得到了较为普遍的运用，纳税筹划风险应该未来的发展过程中得到更多的关注，由于供电企业只要存在纳税筹划活动，那么纳税筹划风险就必定存在。所以，企业在实施纳税筹划的时候，一定要与具体问题相结合，进行相应的分析，与企业的风险情况相结合，所制定实际的风险防范措施更为贴合实际，使纳税筹划可以更好地实施。
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【关键词】 供电企业； 个人所得税； 纳税筹划技巧
一、纳税筹划的意义
企业作为纳税人，既要依法履行纳税义务，又要防止过多的无效现金流出。进行纳税筹划，采取合理、合法的手段可以有效地降低税收负担，减少涉税风险，防止过多无效现金流出。纳税筹划，尤其要做好事先纳税筹划，这是有效节税的根本途径。事先筹划，是建立在遵守国家相关税收法规的前提下，事先进行税收筹划的合法行为。企业只有在事前计算好不同业务行为的综合税负，事前调节好业务方式方法，才能在符合税法的前提下降低税收负担。下面以个人所得税为例，探讨纳税筹划方法的具体应用。
二、个人所得税纳税筹划技巧
对于一个大中型企业来说，做好个人所得税的纳税筹划，让职工得到更多的实惠，促进职工的工作积极性，对企业具有重要意义。
某市供电企业职工工资表显示，月工资在3 500元以下的占20%，3 500元至5 000元的占50%，5 000元至8 000
元的占30%。如果以每人7 200元年度奖金为例，通常有以下三种方案可供选择：方案一：12月份作为年终奖一次发放；方案二：分两次半年奖发放，即6月份发放一次，12月份发放一次；方案三：平均到全年12个月发放。哪种方案对大多数人更为有利呢？
《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发［2005］9号（以下简称《通知》）规定：纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣缴：先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：
1.如果雇员当月工资、薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数。
2.如果雇员当月工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=（雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率-速算扣除数。
另外，《通知》还规定，上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。对雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。
根据新修订实施的《个人所得税法》的规定，分别按工资等于扣除额、工资稍高于扣除额、工资高于扣除额较多三种情况进行纳税筹划。
（一）假设月工资3 500元，全年奖金7 200元
方案一：12月份作为年终奖一次发放
第一步：找适用税率。7 200÷12＝600（元），不超过1 500元的部分，税率为3％。
第二步：计算应纳税额。应纳个人所得税额＝个人当月取得全年一次性奖金×适用税率－速算扣除数＝7 200×3％
-0＝216（元）。1至12月份工资、薪金缴纳个人所得税为：（3 500－3 500）×3％×12＝0（元），全年应缴纳个人所得税合计为：216（元）。
方案二：将年终奖金分两次发放，一次在6月底发放，另一次在年底发放
根据现行税法规定，两次发奖金计算个人所得税的方法不同。
6月份发放的个人所得税应纳税额为：（3 600＋3 500
－3 500）×10％－105＝255（元）。
12月份发放时的个人所得税计算方法：
第一步：找适用税率。3 600÷12＝300（元），适用税率为3％。
第二步：计算应纳税额。应纳个人所得税税额＝个人当月取得全年一次性奖金×适用税率－速算扣除数＝3 600
×3％－0＝108（元）。除6月份外其他月份工资、薪金所得缴纳个人所得税：（3 500－3 500）×3％×11＝0（元），全年应缴纳个人所得税合计为：255＋108＋0＝363（元）。
方案三：平均到全年12个月发放
如果将全年的奖金7 200元与工资合在一起，在全年12月中平均发放，那么，每月应纳税所得额则为：3 500+（7 200
÷12）= 4 100（元），应纳税额=（4 100-3 500）×3% ×12
=216（元）。
通过以上计算，我们可以发现方案一、方案三所缴税款一样，相对较少；方案二缴税最多。
（二）假设月工资为3 600元，全年奖金仍为7 200元
方案一：将全年的奖金一次发放
第一步：找适用税率。7 200÷12=600（元），税率为3％。
第二步：计算应纳税额。应纳个人所得税额＝个人当月取得全年一次性奖金×适用税率－速算扣除数＝7 200×3％－0＝216（元）。1至12月份工资、薪金缴纳个人所得税：［（3 600－3 500）×3％－0］×12＝36（元），全年应缴纳个人所得税合计为：252（元）。
方案二：将年终奖金分两次发放，一次在6月底发放，另一次在年底发放
6月份发放时的个人所得税应纳税额为：（3 600＋3 600
－3 500）×10％－105＝265（元）。
12月份发放时的个人所得税计算方法：
第一步：找适用税率。3 600÷12=300（元），适用税率为3%。
第二步：计算应纳税额。应纳个人所得税额=个人当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数=3 600×3%-0=108（元）。除6月份外其他月份工资、薪金所得缴纳个人所得税[（3 600－3 500）×3%-0] ×11＝33（元），全年应缴纳个人所得税合计为：265＋108＋33＝376（元）。
方案三：平均到全年12个月发放
如果将全年的奖金7 200元与工资合在一起在全年12月中平均发放，那么，每月应纳税所得额则为：3 600＋（7 200
÷12）＝4 200（元），应纳税额：[（4 200-3 500）×3%-0] ×12=252（元）。
通过以上计算，我们可以发现方案一、方案三所缴税款一样，相对较少；方案二缴税最多。
（三）假设月工资为5 100元，全年奖金仍为7 200元
方案一：将全年的奖金一次发放
第一步：找适用税率。7 200÷12=600（元），税率为3％。
第二步：计算应纳税额。应纳个人所得税额＝个人当月取得全年一次性奖金×适用税率－速算扣除数＝7 200×3％
－0＝216（元）。1至12月份工资、薪金缴纳个人所得税：［（5 100
－3 500）×10％－105］×12＝660（元），全年应缴纳个人所得税合计为：876（元）。
方案二：将年终奖金分两次发放，一次在6月底发放，另一次在年底发放
6月份发放时的个人所得税应纳税额为：（3 600＋5 100
－3 500）×20％－555＝485（元）。
12月份发放时的个人所得税计算方法：
第一步：找适用税率。3 600÷12=600（元），适用税率为3%。
第二步：计算应纳税额。应纳个人所得税额=个人当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数=3 600×3%
-0=108（元）。除6月份外其他月份工资、薪金所得缴纳个人所得税[（5 100－3 500）×10%-105] ×11＝605（元），全年应缴纳个人所得税合计为：485＋108＋605＝1 198（元）。
方案三：平均到全年12个月发放
如果将全年的奖金7 200元与工资合在一起在全年12月中平均发放，那么，每月应纳税所得额则为：5 100＋（7 200
÷12）＝5 700（元），应纳税额：[（5 700-3 500）×10%-105] ×12=1 380（元）。
通过以上计算，我们可以发现方案一最少，方案二其次，而方案三最多。
三、筹划结论
按照最新个人所得税法，我们在同一数额年终奖的情况下，工资分别等于扣除额、稍高于扣除额、较高于扣除额三种情况对个人所得税应缴情况进行了分析。综合以上三种情况可以看出，在年终奖在1万元以内（较低）时，工资水平小于、等于或稍高于扣除额时，年终一次发放奖金（方案一）与分月发放奖金（方案三）相比，交纳的个人所得税没有区别，但都比按半年奖（方案二）节税；反之，如果工资水平较高（如工资在5 100元以上），则年底集中发放（方案一）相对节税。
由此，可以得出答案，对于案例中的某供电企业来说，按照其职工工资结构，采用第一种方案12月份发放一次全年奖，在新所得税法下全体职工都能减少税收支出，尤其是对月应纳税所得额在5 100元以上的职工来说，获益更多。
四、纳税筹划应注意的问题
企业要充分发挥纳税筹划的最大效用，财务人员应努力做好以下三方面的工作：1.要善于和领导沟通，使领导对纳税筹划足够重视，取得领导的支持。2.要提高自身的业务水平，掌握好会计、税法及税务筹划知识。3.要善于学习，广泛吸取各方面知识，运用各方能力。
【参考文献】
【关键词】施工企业；纳税筹划；特点；运用
一、施工企业纳税筹划法规及特点
本文所讲的纳税筹划为狭义的概念，即企业在税法及相关法律允许的范围内，通过对经营中各环节事项进行事前筹划，在众多的纳税方案中，选择出使得企业整体税收负担最低、整体税后利润最大化的方案，并最终使企业获取最大经济利益，以达到企业整体利益最大化目的的经济行为。我国税法按大类来划分，主要有流转税、所得税、财产税、资源税、行为税和其他税。施工企业在经营活动中的购进原材料及销售过程中会受到增值税的相关法规约束；在建设建筑活动中有营业税资源税等的制约；占用土地会涉及到缴纳土地使用税和土地增值税；签订合同等活动又需缴纳印花税；购置车辆需要缴纳车船税；此外还有城建税；最后企业实现盈利后需要缴纳企业所得税。在各个纳税环节中，都有一定的筹划空间。由于施工企业的特殊性，即施工企业主要经营活动为承包、提供建筑、安装劳务服务来实现盈利，同时施工企业还有总分包和承揽等经营活动。因此施工企业在纳税筹划时，需注意具有以下几项特殊的经营活动：建设方与施工方之间的材料供应问题；总包与分包营业额分配问题；签订合同中税款归属方的约定问题；自建材料与购进材料选择等问题。
二、施工企业税收筹划
（1）免税技术的运用。施工企业应紧跟相关法规政策，或投资建设国家政策偏向的地区来实现税收的减免，如《关于青藏铁路建设期间有关税收政策问题的通知》就减免建设期间的各项税收。施工企业可以对拟销售的不动产或准备转让的无形资产，首先投资入股，然后再转让股权，此过程中，企业无需缴纳营业税，进需缴纳印花税，此时企业承担的税负大大减轻。（2）减税技术的运用。减税技术即法律允许的范围下，利用国家减税政策使其减少或降低应纳税所额得而实现节税的技术。由施工企业的特殊性，即施工企业部分业务活动为安装工程等，按照《营业税暂行条例实施细则》的相关规定，凡是施工企业所安装的自身生产设备作为安装工程计入总值的，其营业额计算时应包括自产设备的价值。施工企业为实现减少应纳税额，在其从事安装工程活动时，签订相应合同时，应尽量采取外购机器设备或由建设单位提供，而避开将自产的设备计入安装工程的总值中，仅由从事安装活动的施工企业提供安装服务，收取安装服务费用，使该施工企业的营业额中不含有其所安装设备的价款，从而减少应纳营业税额，实现节税的目的。（3）税率差异技术的运用。税率差异技术即在相关法律允许内，利用税率的差异实现直接减税的技术。税率差异可通过地区差异、行业差异以及企业性质的差异等来实现减轻税负的目的。（4）抵税技术的运用。施工企业采用不同的融资方式都存在的资本成本，按照税法规定，利息可以在税前扣除，而权益性资本融资则不可抵扣，只能在税后分配，由此施工企业需在合理安排资本结构时，考虑负债的抵税情况。（5）分割技术技术的运用。相关税法规定，建筑行业的总承包人如果将工程分包给其他企业，则可以按照工程的总承包额扣除分包价款后的余额为作为计算的营业额。施工企业可以通过与其具有经营资质的子公司签订分包合同，来实现分包额抵免总营业税额。例如施工企业有一项工程，承包总额为300万，此时该施工企业应纳营业税额为9万，若该施工企业通过与其控制的其他的子公司签订分包合同，将部分工程分包给其子公司，如分包额为100万，此时该施工企业的应纳营业税额为6万。另外《营业税暂行条例实施细则》规定，施工企业内部非独立核算的部门为本企业承担安装建筑业务时，不征营业税。施工企业可利用此项法规，将由公司承建的项目转向其非独立核算的部门承建，减免其营业税计算总额。
综上所述，本文通过梳理我国相关税收法规及税种，并全面分析纳税筹划的特点及施工企业的特殊性，通过具体分析各项纳税筹划技术的特点，结合施工企业的经营特征，分别举例说明了各项纳税筹划技术在施工企业中的运用，为以后企业的纳税提供了指引方向。施工企业应结合其自身的特征，及时关注国家的法规政策，把握国家政策动态，充分做好研究，并考虑成本效益的原则，为减轻企业税负做好筹划准备。
参 考 文 献
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[3]彭夯，蒋懿，严晨智.企业税收筹划实务[M].北京：清华大学出版社，2009
[4]李正明.实施纳税筹划合理降低企业税收成本[J].企业导报.2010（4）