跟踪审计审计方案范文

跟踪审计审计方案篇1

关键词：大型工程；跟踪审计；业绩考核；综合评价

本文受江苏省教育厅自然科学研究项目“基于挣值管理的公共工程绩效审计方法研究”（12KJD410001）、江苏高校优势学科建设工程资助项目：审计科学与技术及江苏省公共工程审计重点实验室资助

中图分类号：F239 文献标识码：A

收录日期：2013年1月5日

一、问题的提出

大型工程一般耗资巨大，耗时长久，建设难度往往超乎一般私人部门能力所及，而且它们对于现代社会的公众生活起到了重要的作用，对于提高公众的生活福利意义重大。大型工程的建设具有外部性，一项大型工程建设与否，在何处建设，由谁出资建设，由谁负责施工，建成后归谁所有，以及如何运营以满足公众日常需求等等问题的决定往往会涉及到许多人的切身利益，因而成为整个社会关注和争论的焦点（邓崧、黄焕钦，2008）。大型工程具有以下特点：一是大型工程一般为公共物品或准公共物品，其消费具有一定的非排他性和非竞争性；二是存在双重委托关系，即社会公众将财政税收委托政府管理，政府再委托相关单位或部门进行工程建设；三是工程复杂，表现在参建单位多、工程规模大、技术难题多、建设条件复杂并具有开放性；四是投资出发点不是单纯考虑工程经济效益，而是追求经济效益、环境效益和社会效益等综合效益。这些特点决定了其工程建设管理过程是一个复杂巨系统，其系统特征要求对工程项目管理模式不断创新，进而推动我国大型工程建设（曹宝琴，2009）。

大型工程跟踪审计（以下简称跟踪审计）一般由国家审计机关实施审计，是审计控制关口前移的绩效审计有效方式，是指大型工程投资事项发生后，审计机关依法对大型工程建设程序或建设资金运行全过程分阶段、有重点进行的持续性、过程性审计。江苏省大型工程跟踪审计是全国审计工作的亮点，有很多成功的实践经验和较深入的理论探讨。跟踪审计能够更加切实有效地履行受托经济责任并更大限度满足利益各方审计需求，跟踪审计理论研究主要总结跟踪审计工作经验做法并伴随着跟踪审计实践而发展。随着跟踪审计实践的不断深入，其优缺点也日益显现，跟踪审计的突出优点是将审计关口前移，能够及时发现问题，发挥审计“免疫系统”的功能。跟踪审计又往往因为审计成本大、风险大、显性成果小或难以量化，难以评价跟踪审计业绩，备受争议，一定程度上制约跟踪审计进一步发展。以传统审计成果来考核跟踪审计已经难以满足甚至阻碍跟踪审计的发展，大型工程跟踪审计业绩评价标准国内尚属空白，如何科学考核和评价跟踪审计业绩，有利于跟踪审计的进一步推进。

大型工程跟踪审计增加审计成本，却难以衡量其审计价值，目前大部分审计业绩评价标准已与跟踪审计目标相悖，如何建立科学的跟踪审计业绩评价标准是引领下一步跟踪审计发展的关键（时现、朱尧平、薛蓓儿，2006）。跟踪审计是“边审计、边整改、边规范、边提高”，中国审计学会济南跟踪审计研讨会上有代表认为跟踪审计要把问题消灭在萌芽状态，查处违规金额和审减金额自然会减少，而用查处违规金额和审减金额来考核跟踪审计人员业绩是不公平的，有代表提出将跟踪审计纳入国家突发事件应急预案体系并建立和健全各级政府突发性公共事件应急跟踪审计预案及监督办法，以解决跟踪审计业绩评价问题（柴严，2009）。跟踪审计成果应进行包括核减额在内的多项量化考核，并将量化考核和案例考核相结合（曹慧明，2009）。审计实务部门根据工作经验认为需要审计人员跟踪审计过程中注意收集情况，建立审计台账，积累和反映跟踪审计的各种成果，建立大型工程跟踪审计业绩评价体系。在传统的竣工结算审计中，审计核减或核减率以及发现问题的多少是评价审计价值、审计效益的主要标准，本文称为显性审计成果；通过跟踪审计建议优化建设方案，改进合同条款、发现管理漏洞、索赔化解、揭发舞弊等更能够客观评价跟踪审计业绩，本文称为隐性审计成果。如何建立一套科学、实用的大型工程跟踪审计业绩综合评价标准是审计学术界和职业界共同关心的问题。

二、设计调查问卷

通过研究文献、征求专家意见和走访调研，认为从如下16个因子考核大型工程跟踪业绩，设计《大型工程跟踪审计考核因子调查问卷》如下：

（一）基本信息（请将选项序号填到答案括号内）

1.性别：（l）男；（2）女 答案：（ ）

2.职称：（1）高级；（2）中级；（3）其他 答案：（ ）

3.贵单位是否开展过跟踪审计：（1）是；（2）否 答案：（ ）

4.您认为是否需要改进跟踪审计业绩的考核办法：（1）是；（2）否 答案：（ ）

5.年龄：（1）30岁以下；（2）31-40岁；（3）41-50岁；（4）50岁以上 答案：（ ）

6.您的岗位：（1）国家审计；（2）内部审计；（3）社会审计；（4）其他 答案：（ ）

（二）请您填写工程跟踪审计影响因子重要度相应得分。重要性程度分为：很不重要、较不重要、一般、较重要、很重要5个等级，分别赋予1分、2分、3分、4分和5分，请您给每个影响因子重要性进行评分（请将所选分值打√）。（表1）

三、样本特征统计分析

回收220份文件，其中有效问卷212份，其中8份是因为调查者没有提供完全信息。根据212份有效问卷，可以得到样本的特征如表2所示。（表2）

在被调查的人员中，从性别来看，以男女比例适中，女性工作者稍多于男性；主要是年龄为中青年的审计工作者；职称以中级为主，其他和高级职称比例紧随其后；各审计岗位的审计人员均有参加此次调查问卷，主要为国家审计、内部审计人员以及其他岗位，仅有极小部分分别是社会审计人员；有略超过一半的单位表示未召开过跟踪审计；但绝大部分的调查者认为需要跟进跟踪审计绩效的考核方法。

（一）各因素重要性程度统计描述。对回收的212分有效问卷进行了描述统计分析，16个考核要素的重要度的均值及标准差如表3所示。（表3）

由表3可知，考核的重要度在3.014和4.283之间，说明调查对象对考核要素是认可的。排名前五的考核要素是跟踪审计范围与深度、跟踪审计人员的业务能力和职业道德、审计人员或机构独立程度、审计建议采纳程度、预防职务犯罪，说明了大部分审计工作者更加注重跟踪审计人员专业素养和审计范围等方面的考核。

（二）分项对总项的相关系数。分项对总项的相关系数是指每个考核要素的重要性得分与全部考核要素重要性得分之和的相关系数，利用SPSS求出分项对总项的相关系数如表所示。（表4）

由表可以看出，在给定的显著性水平0.01的条件下，每个考核要素的相关性都显著，可以得出，所罗列出的考核要素都与总体评分有较强的相关性，符合作为考核要素的条件，应保留。

（三）鉴别度分析。考核要素鉴别度是指考核要素得分对被试心里特质水平的区分能力或鉴别能力，鉴别度分析针对每一个考核要素的质量进行分析，以提高问卷的信度和效度。将受试者问卷得分总和依高低排列，将得分前27%为高分组，后27%为低分组，求出高低两组受试者在媒体的分平均数差异上的显著性来说明这个考核要素能鉴别不同受试者的反应程度，将没有达到显著水平的题目删除。

采用独立样本T检验，如果显著（显著性一栏的值小于0.01），则表明此题具有鉴别度。假使每题项组别总体方差相等。

由表5可以看出，各要素的t值显著性水平均不大于0.01，说明这些要素有较好的鉴别能力，应作为跟踪审计考核的要素。（表5）

四、大型工程跟踪审计考核因子分析

因子分析的基本思想是根据相关性大小把原始变量分组，使得同组内的变量之间相关性较高，而不同组的变量间的相关性则较低。每组变量代表一个基本结构，并用一个不可观测的综合变量表示，这个基本结构就称为公共因子。对于所研究的某一具体问题，原始变量就可以分解成两部分之和的形式，一部分是少数几个可测的公共因子的线性函数，另一部分是与公共因子无关的特殊因子。

因子分析可用于对变量的分类处理，在得出因子的表达式之后，就可以把原始变量的数据代入表达式得出因子得分值，根据因子得分在因子所构成的空间中将变量点画出来，形象直观地达到分类的目的。

这里也利用因子分析对各考核要素进行分析，将考核要素按相关性大小分组，在此基础上形成跟踪审计考核指标层次结构模型。（表6）

KMO统计量数值为0.817，同时Bartlett球体检验通过（p=0.000

对16个考核维度采用成分分析法，经正交旋转，提取的因子负荷水平0.5以上。从SPSS输出的碎石图可以看出，从第4个因素以后，坡度线基本平坦，因而保留4个因素较为适宜。提取4个因素，方差解释率为54.670%，方差解释率良好。具体结果如表7所示。（表7）

表8为考核维度旋转后的因子负载值表。可知，工程现场就地审计、审计问责需求强烈等两个考核要素因子负载值小于0.5，可以删除该考核要素。（表8）

根据表8，可将审计人员或机构独立程度、跟踪审计人员的业务能力与职业道德、审计建议采纳程度、跟踪审计范围与深度、审计资源充裕程度为因子1，总结为跟踪审计综合条件；工程机会主义严重程度、发现侵害群众利益数量、实时联网审计程度、查大案要案数、预防职务犯罪为因子2，总结为跟踪审计人员道德素养与信息获取；跟踪审计成本和跟踪审计频次、核减工程造价案件金额数为因子3，总结为跟踪审计进行深度；工程投资规模为因子4，总结为跟踪审计项目规模。此外，根据各因子的均值，我们可以发现4个因子中，因子1考核的重要性程度最高。（表9）

五、信度和效度分析

信度分析是为了进一步理解问卷的可靠性和有效性。采用Cronbach's alpha一致性系数检验各因子的信度，一般认为，Cronbach's alpha系数大于0.6为佳。（表10）

由表10可知，因子3的信度稍低，但其他的因子和总体的信度都达到了良好的标准，也就是说，问卷调查的信度合格。

效度是指一个测验能够测出该测验所预测的心理和行为的程度，即测量解决真实的成功，本研究采用因子分析法中的方差最大旋转方式的主成分分析法，检验变量的建构效度。

建构效度是指测量工具能够测量理论的概念或特质的程度，理论上可以分为收敛效度和区别效度。在同一构面中，因子负载值越大（通常为0.5以上），表示收敛效度越高；每一个项目只能在其所属的构面中，出现一个大于0.5以上的因子负载值，符合这个条件的项目越多，则区别效度越高。由表11可知，每个题项的因子负载系数均大于0.5，表明该变量有很好的构建效度。由以上分析可以总结出跟踪审计考核指标层次结构模型为表11。（表11）

六、研究结论

从问卷调查得出的数据分析我们可以得知，参与调查的相关人员认为，调查问卷中的16个考核要素都对跟踪审计具有一定的决定性作用，其中工程现场就地审计、审计问责需求强烈这两个因素对跟踪审计的影响较小，可以考虑删除这两个要素。而就其余的14个考核要素，我们可以从四个方向，分别是跟踪审计综合条件、跟踪审计人员道德素养与信息获取、跟踪审计进行深度和跟踪审计项目规模分别进行调查，展开研究，深入分析。其中应该重点考察因子1跟踪审计综合条件中的考核要素，着重关注审计人员或机构独立程度、跟踪审计人员的业务能力与职业道德、审计建议采纳程度、跟踪审计范围与深度和审计资源充裕程度等要素，这些要素的实际情况对跟踪审计结果的公正客观与否起着重要的作用。我们由此也可以发现，要提高跟踪审计的质量，需要重点从这4个大方向，14个要素来改善，尤其是要不断提升跟踪审计人员的业务能力和职业道德，明确跟踪审计的范围和深度，深入了解审计项目的情况，掌握最准确全面的信息，确保审计人员、机构的独立性不受其他方面的干扰和压力，充分采纳各方面的建议和意见等，使跟踪审计工作更加完善，审计结果更加客观真实，为大型工程各方提供更好的审计信息和服务。

主要参考文献：

[1]时现，朱尧平，薛蓓儿.建设项目跟踪审计路径选择[J].审计与经济研究，2006.3.

[2]柴严.中国审计学会跟踪审计理论与实务研讨会综述[J].审计研究，2009.6.

[3]曹慧明.建设项目跟踪审计若干问题研究[J].审计研究，2009.5.

[4]审计署.中国审计年鉴2008.[M].北京：中国时代经济出版社，2009.

[5]朱恒金，时现，李跃水.建设项目跟踪审计分业经营的思考[J].中国总会计师，2010.2.

[6]朱恒金.结果重要沟通更主要[J].中国审计，2007.15.

跟踪审计审计方案篇2

【关键词】高校 新校区 建设项目 跟踪审计

一、高校新区建设项目跟踪审计的必要性

随着我国高等教育大众化进程的加速,高等教育迎来了一个快速发展的时期。各地高校纷纷进入新校区建设的高潮,工程建设项目不断增加,且呈现出投资主体多样化,资金来源多渠道,投资大,周期长,技术复杂,程序环节多,专业性强等特点。任何一个环节出现闪失,都可能对学校造成重大经济损失,影响项目效益的发挥。这意味着高校新区建设项目的投资风险在增大,同时也对提高投入资金的使用效益有了更加迫切的要求。因此,如何适应新形势,合理有效地管理和使用资金,加强对高校新校区建设项目的监督,控制投资风险,已成为当前许多高校新区建设审计工作的重点,也成为摆在监察、审计人员面前的一项重大而迫切的课题。

长期以来,对建设项目的审计基本都是沿用事后竣工结算的审计方式,高校建设项目也不例外。实践证明,这种审计方式存在一定的局限性,审计工作在规范建设管理方面未能发挥应有的作用。如:找到了管理漏洞,但问题已无法纠正;查出了损失浪费,但资金已无法挽回;揪出了腐败案件,但人已经触犯了法律。可见,传统的审计方式存在着时效性差、时间滞后、诉讼增多、风险加大的弊端,难以适应形势发展的需要。

有鉴于此,1994年南京市审计局率先开始探索建设项目跟踪审计的路子,并对南京长江二桥建设工程进行全过程跟踪审计,取得良好效果。其后,这种跟踪审计模式先后被其它省市的审计系统应用,成为政府投资重点工程建设项目的主要审计方式。各地高校新校区建设项目也逐渐借用了这种审计方式。

所谓建设项目跟踪审计是指独立的审计机构和审计人员接受业主委托,依据国家相关法律法规和制度,对建设项目从投资立项到竣工交付使用的全过程管理活动,进行连续、全面、系统的审查、监督、分析和评价。其目的是有效控制和真实反映工程投资,帮助建设部门纠正偏差,及时提出审计意见和建议,维护合法权益,有效控制工程成本和投资规模,完善建设项目管理,保障建设资金的合理使用,提高资金的使用效率。跟踪审计立足项目全过程的监督,它一改过去工程由竣工后集中一次结算审计的传统模式,是现代审计制度的创新。它在优化投资决策、规范建设行为、促进项目管理以及加强党风廉政建设等方面均发挥着积极的作用。

当前,在各地高校新区建设中也应通过完善规章制度、合理配置审计资源、积极探索新技术、新方法等措施不断提高跟踪审计的质量和水平。通过对建设工程进行全面、详细的跟踪工作,真正实现由“结果审计”向“过程审计”的转变,确保审计质量,从而为被审计单位提供更多更好的服务,实现审计服务的价值增值,协助业主实现投资控制目标。

二、新区建设项目全过程跟踪审计的实施

全过程跟踪审计是一种动态的管理,由过去定期、不定期的审计发展到驻场实时审计,这种“贴身”的审计模式使审计监督覆盖了从项目立项、征地拆迁、安置补偿、工程招投标、合同签订、设计、变更、设备材料的采购、隐蔽工程等,直到工程最后竣工决算和资金收支的全过程。它把建设工程审计分为事前、事中、事后三个阶段,审计人员参与各个环节,全过程进行深入了解。高校新区建设中要有专职审计人员驻扎现场,对隐蔽工程、现场变更、签证进行详尽把握,避免结算时产生矛盾,减少审计风险,从源头上控制工程投资。

1.跟踪审计的事前控制

事前控制是跟踪审计的准备阶段,是保证建设项目投资真实合理的前提。具体要把握以下几点。根据建设单位上报的项目情况,组成跟踪审计小组,确定审计负责人,配备相应的审计人员,依据项目特征制定审计方案,编制审计计划,参与审计活动。

(2)认真研究、核查报审的文件和资料,检查建设项目的审批文件是否齐全、有效;建设项目的资金来源是否落实、合理,能否满足项目建设当年应完成工作量的需要。

(3)严格审查各项前期费用的支付情况,检查各项规费是否合规、合理,征地拆迁费是否符合有关规定和标准,有效控制前期经费的发生,减少工程的投资成本。

(4)进行概算审计,从源头把关,形成制约机制。从节约投资、优化方案、规范程序等角度,及时提出阶段性审计意见。

(5)和相关职能部门召开讨论会,共同制定监督制度,明确各方职责,确立跟踪审计在高校建设中的地位,给审计创造一个和谐的环境。

2.跟踪审计的事中控制

事中控制是项目建设实施阶段的控制,其目的是规范管理,控制项目投资。主要有以下几个重要环节:

(1)设计阶段。设计标准、设计方案、结构安全系数等都会对工程造价产生直接影响。设计阶段的跟踪审计目标是确定设计单位是否符合资质,设计的深度和质量是否满足要求,设计是否控制在项目计划投资额内,防止出现“概算超计划,预算超概算,决算超预算”,从而堵塞设计阶段的人为浪费,控制工程造价。

(2)招投标阶段。首先,跟踪审计应根据高校建设资金的使用计划,监督编制工程概算、审查工程量清单并参与标底答疑,以减少造价的变更。其次,审查招标文件并全过程参与招标,监督开标前的程序是否规范,是否执行了回避制度,报名、制标、评标是否三分离。最后,审签施工合同。对涉及专业性较强的条款,审计人员应咨询或通过专家论证,尤其应关注施工方、供应商在履约能力、售后服务、质量保证方面的情况。另外,还应特别注意合同文本与招投标文件之间的统一,避免产生矛盾。

(3)施工阶段。首先,做好基础工程、隐蔽工程的现场记录,参与验收,做到由基建、审计、施工、监理四方会审会签后才能加以封闭,使工程成本更加切合实际。其次,把好对材料、设备采购的价格关。跟踪审计应根据工程进度,要求施工方提前报出所需的材料,在监理、基建质量把关的前提下,通过咨询、查询、询价,搜集材料价格,通过工程例会,由各工程管理方参与讨论、议价,最后审计综合各方情况进行定价,并经各方签章认可,作为决算价格。工程中使用的设备,也应公开招投标。通过以上的跟踪定价,进一步避免材料、设备供应中的一些不正当行为,维护学校的利益。第三,审查现场签证和设计变更。如发现变更幅度大,审计人员应及时向校方发出超支预警,防止随意增加工程成本,对设计方案不合理或施工地质环境和结构的变化,应广泛听取各方意见,对变更进行技术经济比较,尽可能把工程造价降为最小。审计人员务必坚持原则,对弄虚作假、高估冒算的行为给予坚决抵制。

此外,跟踪审计应检查项目概算执行,内控制度建立、执行,工程项目会计核算和财务管理,建设资金是否专款专用等。同时还必须审查确定施工单位的工程量月报,作为学校支付工程进度款的依据,对现场施工情况提出阶段性审计意见。

(4)决算审核阶段。现在工程结算一般采用标底加变更的方法。首先,要严格核实工程量,对平时跟踪的资料进行汇集、整理并全面复核,明确招标确定的范围,严格审查增补协议等,避免加大工程和重复计算。其次,要查看定额、项目名称及规格,把好定额套用审核关,防止高套或重复计算,还应注意材料价格和让利是否符合合同约定。第三,要重点审计各项费用的计取比例、计算基础是否符合规定要求。审计过程中,审计人员要与校方、施工方及监理多沟通,客观公正、坚持原则,最大限度地使工程造价得到准确、真实、完整的反映。

3.跟踪审计的事后控制

事后控制是项目决算阶段制定决算审计方案,组织力量进行竣工决算的审计阶段。主要是做好审计资料的汇集整理和存档工作。每项工程审计结束后,必须按《档案管理办法》及时进行具体而标准化的整理登记,对审计数据进行信息化处理,建立审计档案。档案资料必须真实、完整,对涉及高校新区建设项目的来信来访材料也要依据监察档案的要求,按规定上交上级档案馆,为今后的后续监督检查做好准备。

此外,在高校新区建设中开展全过程跟踪审计还要注意以下两点:

第一,保持审计工作的独立性,处理好监督和服务的关系。跟踪审计主要是构筑以防范为主的预警机制,应做到“到位不越位,参与不干预,介入不包办,独立不孤立”。

第二,跟踪审计应从实际出发,根据不同项目特征,不同施工方案,制定切实可行的跟踪方案,切忌生搬硬套,真正对工程建设起到指导作用。

三、加强高校新区建设项目跟踪审计的思路

1.准确把握跟踪审计介入时间

高校新区工程建设一般要经历立项、设计、招投标、施工、决算等阶段。跟踪审计应综合考虑被审计项目的建设规模、建设周期、审计资源和成本等要素,确定介入的时间。但无论采取何种形式,审计都应贯穿建设的全过程,确保应有的连续性。此外,在审计的过程中,要体现跟踪的适时性,对项目建设的重要环节、重大活动以及建设单位的要求要及时跟进。

2.合理定位跟踪审计介入深度

高校新区工程建设综合性强,而审计是以堵塞漏洞、完善项目管理机制为目的,是作为第三者参与项目建设的过程,不是建设项目负责人。审计机关并非从事建设、施工、监理等具体工作,而是履行对上述工作的监督职能,促进这些工作规范、有效地运行。跟踪审计中发现问题,应及时与校方联系并以书面形式反映,不直接干涉相关建设单位的工作。在跟踪审计中,应把握好监督者的角色定位,强调依法监督。

3.把握跟踪审计的重点关键环节

跟踪审计是对建设项目贯穿始终的全过程审计,沿着建设周期这条主轴展开,以工程投资控制为主线,紧紧围绕投资控制这个中心对建设项目进行全方位的实时跟踪。目前,在审计力量不足,审计成本有限的情况下,为了保证跟踪审计质量,应对工程投资有较大影响的环节予以重点关注。首先要将内部控制审计作为一项重要内容,并将其与其他审计内容相结合贯穿于整个审计过程。其次,在跟踪审计中应找出投资、进度、质量的关键控制点,制定跟踪细则,提出合理化建议,确保投资得到有效控制。

4.健全和完善跟踪审计的法律法规

跟踪审计是对项目建设全过程进行的实时动态审计,是建设项目审计模式的重大创新。为了使跟踪审计健康运行,确保跟踪审计有法可依、依法实施,使这一模式能更好地为高校新区工程建设项目服务,应建立一套跟踪审计的规章制度和实施办法,健全审计程序和审计规范,以及与此相衔接的项目管理制度、财务管理制度等,为跟踪审计人员、项目管理人员、财务管理人员提供具体的指导,使各部门各司其职,相互配合,协调运转,让跟踪审计变被动为主动,并逐步进入程序化、规范化、制度化的轨道。

5.规范跟踪审计收费,提高审计人员业务素质

在跟踪审计过程中,审计机关因自身的力量有限,往往借助社会中介协审,因此规范跟踪审计的收费,就显得尤为重要。只有这样,审计机关才能更好地整合审计资源,利用自身熟悉业务、易沟通等优势,结合社会中介机构专业人才储备较好,业务力量相对较强的优点,相互协作,更好地开展跟踪审计工作。

此外,跟踪审计也对审计人员的自身素质提出更高的要求。审计人员不仅要提升政治素养,强化责任心和敬业精神,也要有精湛的专业技术和较宽的业务知识,同时还应具备良好的协调沟通能力,充分了解建设工程全过程理论,掌握最新的技术方法,提高综合能力,降低审计风险。

总之,建设项目跟踪审计作为现代审计制度的一种创新,在实践中已彰显出它的积极作用,具有广阔的应用前景。当前,在高校新区建设过程中,我们要以科学发展观为指导,在实践中深化对跟踪审计的认识,加强对跟踪审计的研究,使之不断完善和提高,从而促进建设项目规范、有序、有效运行,为高校的改革和发展,乃至为经济社会又好又快地发展提供更优的服务。

参考文献:

[1]成虎.工程合同管理[M].中国建筑工程出版社,2005.

[2]丁梅.基建项目全过程跟踪审计关键控制点的选择[J].中国内部审计,2009,(3).

跟踪审计审计方案篇3

关键词：政策跟踪审计；实施流程

一、引言

我国审计机关对跟踪审计的探索起源于20世纪80年代末，但在随后很长的一段时间内，这种审计方式并未得到广泛应用。但近年来，随着我国转型升级力度不断扩大，一批批重要的改革举措以政策措施的形式颁布并实施，其中涉及教育、医疗、创业创新、环保、新型城镇化等各项内容。而地方各级机关单位对相关政策措施的执行效果有强烈的关注以及了解政策执行现状的迫切需求。我国对政策跟踪审计的需求不断增加，审计的内容不断扩充，范围不断加大。在2016年9月2日的《审计署绩效报告（2015年度）》中指出：通过持续开展政策落实跟踪审计，推动资金落实、项目实施、政策落地和追责问责，促进了国家重大决策部署贯彻落实。可见，政策措施落实跟踪审计已成为当前乃至今后一个时期内国家审计的重要内容。但我国对于政策跟踪审计探索的时间还很短，实践经验并不丰富，学术界对于政策跟踪审计的文献较少。因此，笔者选取了我国各省、市的6个政策跟踪审计项目，分别为：审计署稳增长等政策跟踪审计、上海市审计局对援疆政策的跟踪审计、青海省抗震救灾政策跟踪审计、南京市保障房工程跟踪审计、北京市平原地区造林工程跟踪审计以及浙江省特色小镇政策跟踪审计。通过梳理这6个政策跟踪审计项目的实践，从审计实施流程和评价内容两个方面对我国政策跟踪审计的经验进行总结与思考，以期为后续的政策跟踪审计的实施提供切实、可靠的参考。

二、审计实施流程

通过对6个项目分析发现，政策跟踪审计路径主要从审计准备、审计实施、审计报告三阶段展开。（如图）具体而言：

（1）在审计准备阶段，使用深入梳理政策、整合各方资源、实施审前调查、制定审计方案四步进行，即在选择重大审计项目的基础上，利用各方审计力量梳理各部门根据基本政策制定的各项措施，并通过问卷、访谈、调查等方法实施审前调查，从而制定适合实务的审计方案。由于审前调查的结果在很大程度上影响审计方案的设计，而审计方案的合理性、科学性对于该项目的顺利开展起到关键作用。因此，审计署稳增长项目、稳增长等审计组经过专家指导以及一段时间的审前调查后，才能制定详细、准确的审计方案。在南京保障房政策审计准备阶段，因保障房政策涉及巨大的财政支出，同时也受到政府和群众持续、高度的关注，故保障房政策的审计被列为南京市审计局的审计项目。审计组人员对保障房政策进行收集，梳理出相关要求和标准，经专家组共同讨论，结合历年审计结果，编制具体可行的审计方案。浙江特色小镇审计组，采取政策措施清单、研讨会、相关部门面谈、专家咨询等多种形式，不断加深对政策的学习和理解。同时，对高校资源、政府资源、社会资源进行整合，实现各要素的最佳调配，发挥协同效应，从而提高审计效率，最大化地利用社会资源。在此基础上，审计人员挑选几个具有代表性、典型性的小镇，赶赴现场观察建设情况，获取第一手资料。如在2016年4月，审计组对绍兴黄酒小镇实施审前调查，实地考察了小镇的建设情况以及小镇的规划内容，对小镇建设过程中出现的资金、人才、土地等各方面的情况详细地询问并多方求证，并以该调查的结果结合之前的分析，设计了一系列的填列表格，也为审计方案的确立打下基础。平原造林工程是一项改善人居环境、造福广大群众的民生工程，受到社会广泛关注。北京市审计人员与农林方面专家进行讨论，共同制定科学合理的审计方案。而青海省审计厅在地震灾害发生后，立刻将抗震救灾政策的审计列为当下的重要审计项目。审计组以收集的相关救灾政策为判断依据，将救灾资金和物资作为审计的重点，经专家和审计组人员共同讨论，编制了审计方案。

（2）在审计实施阶段，使用发放审计通知书、整理基础资料、实施现场审计、定期汇报交流四步进行，即审计组先通过现场等方式发放审计通知书正式开展审计工作，再利用网络、问卷等收集并整理相关资料，随后实施多次或反复的现场审计（主要包括提前沟通、进点会议、实地查看项目建设情况、个别约谈、获取审计证据、制作取证单及工作底稿等内容）并在实施过程中进行小组内部定期交流以保障审计顺利实施。如审计署稳增长审计小组人员通过发放审计通知书将审计的基本情况告知被审计单位，随后特派办与各省审计厅会对不同地区进行审计并定期相互交流，以实现特派办之间信息互通，减少审计实施过程中的偏差，保障审计的顺利实施。在保障房政策审计实施阶段，从保障房开工建设开始，南京市审计部门先后组织了16个审计小组、72名审计人员，对四大片区保障房项目进行审计。通过一次次的实地调研，在专业工程师以及审计专家们的共同协助下，对施工设计、材料计价、材料采购的招投标过程、财务制度的建设、资金的收支和管理等进行重点审查。特色小镇审计小组在4月12日就印发审计通知书，将审计信息传递给各相关单位。北京市审计局在平原地区造林政策跟踪审计中，重点审查土地利用、资金的筹集管理和使用、建设程序的合规性、施工建设管理等情况。同时向各镇派出驻场审计人员，在种植期间对工程质量、安全、进度实施现场监管，并公布驻场审计人员联系方式，方便现场出现问题时能够及时沟通。青海省审计厅对资金的来源、数额、分配去向、用途和管理使用情况等进行审计，以确保救灾资金的有效使用。救灾资金包括青海省级财政拨付的8000万元、玉树州财政拨付的4800万元和玉树州民政局发放的118万元得到审计人员的确认。

（3）在审计报告阶段，使用撰写征求意见书、相关方进行反馈、出具审计调查报告、审计资料整理归档四步进行，即审计组先撰写征求意见书与相关方进行协商，使其提出不同意见并进行调查，从而最终出具审计报告并进行资料归档。如审计署每月将稳增长等政策审计报告公布在其网站，目的在于揭示当前政策执行存在的问题。在2015年12月报告明确指出，江苏、吉林、陕西等省的民生保障工作落实不到位、项目进展慢、未按时完成节能环保方面工作任务。这促进了这些省份进行改革，真正发挥了审计报告的价值。在浙江特色小镇审计报告阶段，征求意见书寄送至各特色小镇所在市、县政府和13个省级部门后，各单位及时将送达回证和反馈意见寄回。青海省审计组人员将获取的资金使用、物资发放、遇难人数等可靠信息向相关部门进行汇报，促使救灾政策进一步落实。南京市审计部门从保障房开工建设开始，先后组织了16个审计小组72名审计人员，对四大片区保障房项目进行审计。通过一次次的实地调研，在专业工程师以及审计专家们的共同协助下，对施工设计、材料计价、材料采购的招投标过程、财务制度的建设、资金的收支和管理等进行重点审查。

三、结论与启示

1、结论

政策跟踪审计实施主要从审计准备、审计实施、审计报告三阶段展开。在审计准备阶段，使用选择审计项目、深入梳理政策、整合各方资源、实施审前调查、制定审计方案五步进行，即在选择重大审计项目的基础上，利用各方审计力量梳理各部门根据基本政策制定的各项措施，并通过问卷、访谈、调查等方法实施审前调查，从而制定适合实务的审计方案。在审计实施阶段，使用发放审计通知书、整理基础资料、实施现场审计、定期汇报交流四步进行，即审计组先通过现场等方式发放审计通知书正式开展审计工作，再利用网络、问卷等收集并整理相关资料，随后实施多次或反复的现场审计（主要包括提前沟通、进点会议、实地查看项目建设情况、个别约谈、获取审计证据、制作取证单及工作底稿等内容）并在实施过程中进行小组内部定期交流以保障审计顺利实施。在审计报告阶段，使用撰写征求意见书、相关方进行反馈、出具审计调查报告、审计资料整理归档四步进行，即审计组先撰写征求意见书与相关方进行协商，使其提出不同意见并进行调查，从而最终出具审计报告并进行资料归档。

2、启示

通过对我国6个政策跟踪审计项目实践的总结，笔者认为在政策跟踪审计实施时需注意以下几个关键点，以提高审计效率和审计质量。首先，在审计准备阶段要重视对政策理解，深化思想认识。对于所审计的相关政策要多次讨论、深入理解才能真正了解政策意图，才能确定正确的审计目标和审计对象，并及时发现问题。其次，在审计实施阶段，绝不能忽视基础资料的整理工作。政府审计的特点之一就是其审计对象的特殊性和报告的严肃性，基础资料作为出具审计报告的重要依据，必须保证基础资料的真实性、完整性、准确性，对基础资料的审核要求应非常严格。最后，在审计报告阶段，必须重视审计成果的展现，充分体现审计价值。随着政策跟踪审计浪潮来袭，社会各界对审计报告的要求也越来越高，必须着力提升政策跟踪审计成果运用价值。

参考文献

[1]浙江省人民政府：关于加快特色小镇规划建设的指导意见，浙政发〔2015〕8号，2015年4月27日。

[2]史吉乾：政策跟踪审计的重点和方法探究[J].审计研究，2016（01）：17-19.

[3]谭志武：政策执行情况跟踪审计若干问题的认识———基于汶川地震灾后恢复重建跟踪审计的实践[J].审计研究，2012（06）：19-23.

[4]宋依佳：政策执行情况跟踪审计若干问题探讨[J].审计研究，2012（06）：10-14.

[5]王平波：我国政策执行跟踪审计基本问题研究[J].财政研究，2013（2）：16-18.

跟踪审计审计方案篇4

【关键词】土建工程；工程造价；跟踪审计；探讨

随着我国基础建设投资的不断增加，土建工程的造价问题愈发被放大。土建工程造价审计方法贯穿于工程的全过程，对土建工程造价管理有着重要的影响。因此，有必要对土建工程造价中的全过程跟踪审计方法进行积极的探讨。

1 全过程跟踪审计方法

全过程跟踪审计方法，指审计项目部对土建工程的造价，进行全方位的监督与控制的一种经济管理方法。具体来说就是审计部从土建工程的投资决策到工程的竣工整个施工过程，进行监督与控制的审计活动，从而进一步落实工程造价管理。全过程跟踪审计方法有助于提高审计工作的质量，有助于保证工程造价的合理性。

2 全过程跟踪审计的内容

土建工程的全过程跟踪审计，主要是为了确保施工的质量达标、施工的投资金额在预定的控制范围内，实现工程的经济效益与社会效益。全过程跟踪审计的内容主要体现在施工投资决策期、施工项目开展期、施工项目竣工期三阶段，具体表现在：

2.1 施工投资决策期

2.1.1 协助建设单位

审计部门应该协助建设单位开展土建工程的投标。向建设单位提供有效的咨询服务，协助建设单位对招标的文件进行严格的编制与审核。在选定中标单位之后，审计部需要将签订合同时的注意事项通知给建设单位，协助建设方对相关的合同进行审定，避免因为合同的漏洞带来不必要的麻烦。

2.1.2 编制项目预算

审计部门需要在投资决策期，依据建设单位递送的详细资料进行预算编制。在编制预算前期，应该对审计资料中的图纸进行理解与熟悉，并参与到图纸的会审工作中去，因为施工图纸关系到整个土建工程的顺利开展，对工程有着至关重要的影响。尽量做到在施工前期解决掉图纸的缺陷与漏洞，防止在施工项目的开展期出现不必要的设计变更问题。

2.1.3 审核预算

审计部门在施工投资决策期，需要对施工方递送的施工预算资料进行认真的审核，明确土建施工预算的造价金额。

2.2 施工项目开展期

2.2.1 现场签证

审计部门需要依据土建施工的具体情况，分派专门的审计人员到施工现场开展审计活动。审计人员需要对与施工造价相关联的经济活动进行实地签证。尤其应注意的是，对于土建工程的各种隐蔽项目以及施工中的变更项目，进行详细的检查、测量，以及做好后续的记录和签证。

2.2.2 业务咨询

审计部门需要协助建设单位，对在土建施工项目中形成的合约外的各种报价实行控制，在市场价格、材料采购、合同签订以及预算定额方面为其提有关的咨询服务。

2.3 施工项目竣工期

2.3.1 材料与工程的结算审计

一方面，审计部门需要在土建项目的竣工期，对材料进行结算审计。及时的对材料价格以及差价进行审定，协助建设单位开展材料转账工作；另一方面，审计部门应该依据工程前期的预算、工程施工中的变更以及现场的签证资料，进行土建竣工期的工程结算工作。审计部门要重视对施工项目的类别、施工项目的工程量的审核，对定额套用和计算中出现的问题进行及时的纠正，保证工程造价的正确。

2.3.2 资料的处理

审计部门在土建工程的施工过程中，应该通过图像采集、文字记录、音效收集等方式，对工程的活动进行资料的记录。在土建工程竣工期，将这些资料进行整理与收集，同时做好不同资料的分类和保管。审计部门在对土建工程全过程的跟踪审计结束后，需要向建设单位提供完整的审计资料。

3 全过程跟踪审计实施程序

3.1 准备审计

准备审计的工作具体包括：对业务信息进行审计、接受委托与邀请、提供咨询服务等。在对标的资产、审计目的进行掌握的情况下，签订全程跟踪的审计合同。在审计合同里。必须对全程跟踪审计的起止时间、审计活动的取费标准以及签订双方的权利与义务等进行统一规定；审计单位需要对活动有关的各种资料进行收集，进行土建项目的现场勘探，深入了解土建工程的具体情况；在对资料进行收集的前提下，根据审计合同，制定全程跟踪审计的具体实施方案。审计单位在制定出总的方案后，最好将方案进行细化，让方案更具体可行；审计单位在制定完实施方案后，应该及时的安排审计人员驻到土建施工现场开展工作。

3.2 开展审计

在工程施工阶段，审计部门依据准备阶段制定的审计方案，开展审计活动。具体包括对土建造价的测量，计量，确认、向建设单位提供咨询服务以及对其他审计工作的管理等。这些工作是土建全过程跟踪审计的最主要工作。

3.3 结束审计

在土建工程竣工阶段，审计部门要做出审计报告，审计报告的制定应该听取建设方的各种意见，不断修改完善形成。在做出审计报告之后，需要向建设单位移交审计报告及有关资料。

在审计工作结束后，应该对土建主体的各方进行认真的回访以及工作总结。

4 全过程跟踪审计方法注意事项

4.1 遵循法律法规

审计部门在对土建工程进行全程审计的时候，务必做到按事实办事、遵循国家的法律法规，对被审计方负责。要求审计人员在工作中不断的提升自己的业务素质，依据政策法规，进行正确合理的审计活动。

4.2 做到公正、公平

审计人员在土建工程的全程审计当中，始终要坚持做到公正、公平，不能将个人感情以及情绪带进工作中去，做到客观的对待被审计事项。因此，审计人员需要有意的培养自身的道德修养，培养自身的责任意识。

4.3 加强各方的协作

审计单位在对土建工程进行全程的审计工作过程中，必然会牵扯到工程项目的各个方面，这就需要工作时的积极协作与合作。审计人员应当深入施工现场，与土建施工单位与施工人员进行良好的接触与沟通，掌握审计必备的原始资料。注重与施工各方进行协作互助，提升工作效率与质量。例如，审计人员在对索赔进行审核的时候，根据施工方提供的损失资料，通知施工方提供初始的购买单据，依据单据进行清点，并且需要监理方的协作。

审计人员只有对土建工程整体情况有充分的了解，对项目的来龙去脉有详细的掌握，才能保证基本的客观公正。

5 结束语

总而言之，土建工程造价中的全过程跟踪审计，有助于提高施工企业的管理水平，有助于保证施工项目的质量。土建工程的全过程跟踪审计，需要从工程的投资决策期到竣工期进行全方位的审计活动。除此之外，审计人员在审计活动中，必须做到遵纪守法、客观公正以及加强与各方的协作，才能保证土建工程全过程跟踪审计的落实。

参考文献：

[1]林玉茹.建设项目全过程跟踪审计研究[D].华南理工大学，2012.

[2]吕莉，贝建益.浅谈工程造价中全过程跟踪审计的应用[J].现代商业，2012（18）.

[3]严福生.工程项目造价全过程跟踪审计方法研究[J].江苏建筑，2009（06）.

[4]陶迎春.全过程跟踪审计在建筑工程造价中的应用探讨[J].中国外资，2013（11）.

跟踪审计审计方案篇5

作为在建项目方面的一项重要工作，其跟踪审计过程在近期得到了长足的发展和进步。研究其过程中的关键工作及控制方法，能够更好地提升其审计水平，从而保证在建项目的顺利开展。本文从概述相关内容着手本课题的研究。

二、概述

近年来，随着经济的发展，建筑领域获得了较快的发展空间，工程建设规模迅速扩张，在这个过程中，项目的投资主体呈现出多样化的利益集团，这使得企业内部出现了各种问题，需要采取科学的方法抑制这一问题的出现，而工程项目跟踪审计方法是很好的解决途径。

在工程项目施工建设的过程中，跟踪审计是确保其有效运行的关键，建设工程具有投资大、周期长，影响因素多且控制环节繁杂等特点，因此说在整个工程项目建设的过程中，一定要采取跟踪审计的方法，强化事前预防和事中控制，并做好事后的解决工作，才能够确保建设工程项目的顺利完成。

随着我国经济的持续快速发展，建设项目投资规模不断攀升，如何保障项目资金使用安全、充分发挥项目资金投资效益、规范建设管理行为、维护所有者权益，已成为建设项目审计所面临的一项迫切而严峻的课题。一直以来，以竣工决算审计为主的建设项目审计立足于事后审计阶段，着重于合法合规性的审查披露，虽然也取得了一定的成绩，但由于缺乏事前预防和事中控制，事后审计所反馈的信息已严重滞后，审计所发现的问题大都木已成舟，难以改变和挽回。因此，推进建设项目跟踪审计的理论研究、探索和实践提上日程。

三、跟踪审计及各个阶段的重要内容分析

1.项目前期阶段跟踪审计的主要内容

（一）在项目前期应重点关注设计概算，审查工程项目的造价是否合理，编制概算采用的各种编制依据是否合法、合规，费用的完整性和造价的合理性如何，设计标准、造价水平、工程总造价是否与项目建议书、可行性研究报告等相符合。

（二）检查招投标程序及其结果是否合法、有效。招标文件的编制是十分重要的环节，它既是投标文件的编制依据，也是签定合同的重要内容之一，因此，发出招标文件前，审计人员要对其认真审核、把关，审查其内容是否严谨、合法、规范，特别是提供的工程量是否准确、真实、完整。评标时，要重点检查投标方资质资信状况，投标文件对招标文件的响应程度，投标方提供的工程量清单报价有无缺项、漏项，报价是否依据《建筑工程工程量清单计价规范》编制，调整、换算的内容是否符合规定。

（三）审核工程项目相关设计、施工、监理合同。合同审查的重点是：合同主体是否合法；合同条款是否符合国家法律、法规；合同条款是否完整、准确，特别是专用条款，要认真审核，如在投标时不考虑，而在结算时需调整的项目，对赶工措施费、优质工程奖等如何计取，在履约过程中出现的设计变更、签证等如何结算费用，如何界定违约及相应的法律责任等。

2.项目施工阶段跟踪审计的主要内容

（一）检查履行合同情况。检查项目实施单位是否认真履行合同条款，有无违法分包、转包工程情况。如有变更、增补、转让或终止情况，应检查其真实性、合法性。

（二）检查项目概算执行情况。检查有无超出批准概算范围投资和不按概算批复的规定购置自用固定资产，挤占或者虚列工程成本等问题。

（三）检查内控制度建立、执行情况。检查是否建立健全并执行了各项内控制度，如工程签证、验收制度；设备材料采购、价格控制、验收、领用、清点制度；费用支出报销制度等。应督促、指导有关方面建立完善的管理制度，保证项目建设规范运行，工程资金合法使用。

3.工程竣工验收、结算阶段跟踪审计的主要内容

（一）工程竣工验收，审计人员要重点参与验收工程量。工程量的准确程度是影响竣工结算的重要因素，工程量多计常常是一些施工单位加大工程造价谋取不正当利益的主要环节，为此，审计人员应全程参与工程量验收过程，确保工程验收按规范进行。

（二）结算审核，重点审查是否严格按照合同约定结算各项费用，审计人员要根据全过程跟踪审计掌握的具体情况，开展结算审计工作。一是审查工程材料，包括实际使用的材料与原设计有无变化，是否存在以次充好的情况，变更后的材料单价是否合理，合同中对主要材料单价有约定的，结算时是否遵照约定，有关甲供材的扣减是否正确等。二是审查工程量，按照竣工图计算实际工程量，检查设计变更、隐蔽工程验收记录、现场签证等是否真实、可靠，防止发生施工单位事后补办签证或虚假记录。

四、在建项目跟踪审计流程的现状

1.相关法规不完善，法制建设滞后审计实践。建设项目全过程跟踪审计是实时进行的一种动态审计，审计人员承担着重大的责任和风险，这就需要相关的审计法规作为支撑和规范。目前，建设项目全过程跟踪审计在不同程度的试行，在实践中已形成了一套跟踪审计实践的操作流程和规范。虽然2009年9月1日实行的《内部审计实务指南第4号―内部审计》从内部审计行业规范的角度对建设项目全过程跟踪审计流程提供了指导，但是还未建立一套与跟踪审计流程相关的法律法规，没有系统地上升到审计规范层面。

2.建设项目全过程跟踪审计流程的实施缺乏有利的审计环境开展建设项目全过程跟踪审计必须得到相关业务管理部门的协助和配合，缺乏协助和配合，审计工作将难以维续。建设项目涉及建设、施工、监理、财务、审计、纪检监察等多个部门，缺乏科学的统筹协调，很容易出现建设项目监督管理的交叉和盲点，影响审计工作的效率和效果。

3.审计流程在实施中，审计力量及审计人员的专业技能尚难适应建设项目全过程跟踪审计的实际要求。一方面，建设项目全过程跟踪审计具有审计涉及面广、政策性强、技术难度大，专业性强，不仅涉及审计方面，而且涵盖建筑规划、图纸设计、施工技术、财务管理、法律等各个方面，加之跟踪审计形式和内容具有新变化、新特点，所以建设项目全过程跟踪审计需要自身素质高、专业能力强的综合性人才。

五、搞好在建项目跟踪审计质量的控制方法

1.合理确定项目，量力而行实施建设项目跟踪审计

审计部门应根据年度重点建设项目投资计划，选择具有全局性、影响广泛、群众关注、投资规模大的建设项目实施跟踪审计，要考虑重要性和效益性原则，重点放在涉及企业发展、影响大的重点项目上。对资金量小、周期长、次要环节、审计力量和能力不及、以及审计风险大的建设项目不应采取跟踪审计。

2.制定跟踪审计实施方案，明确主要内容

一个好的审计实施方案是审计质量控制的灵魂，它指导着审计人员的现场作业，对审计质量起着全面控制作用，因此我们一定要重视审计实施方案的编制。跟踪审计中，应当对重要事项以及审计人员的专业判断进行记录，编制审计工作方案或审计底稿，并对审计工作底稿的真实性负责。

六、结束语

跟踪审计审计方案篇6

一、跟踪审计的特点

(一)跟踪审计的及时性特点是社会与经济发展的需求。刘家义审计长说“现代国家审计是国家政治制度的组成部分，既是民主法治的产物，也是推进民主法治的工具。”公众要求政府的经济活动事项要高度的公开和透明，尤其是对重大经济事项，要求有全过程的知情权和监督权。2008年以来，审计工作最大的亮点就是通过深入学习实践科学发展观，牢固树立科学的审计理念，提出了要充分发挥审计保障国家经济社会健康运行的“免疫系统”功能。如汶川地震后的救灾资金审计就采用跟踪审计形式，向社会及时公开了救灾资金使用情况，赢得了国人和世界友好国家更多的信任和捐助。国家审计连续几年进行的对公共卫生、退耕还林、重大投资建设等资金的审计监督与反映，都体现了跟踪审计的及时性。任何一个经济事项从开始至结束有一个时间过程，特定的经济事项在这个过程结束后再进行审计，错误与危害已经形成，损失在相当程度上已经不可避免，而跟踪审计所发挥的阶段性预防功能正是审计监督与反映的及时性的显著特点。国际金融危机的影响下，为了经济的保证增长和结构调整政府计划投资四万亿元资金刺激经济。这个庞大投资的实施和效果，成为社会关注的重大焦点问题。这就需要审计把一次性的财务收支审计或竣工决算审计的项目划分成若干阶段或确定若干重点，及时对各阶段的审计事项或确定的重点建设内容进行审计。

(二)跟踪审计的建设性特点是审计监督本质的反映。2010年审计署紧紧围绕保持经济平稳较快发展这条主线，把促进中央“保增长、保发展、保民生”政策的落实，保证四万亿投资不出大问题：揭露重大违法违规案件；揭示和反映体制、制度性缺陷和重大管理漏洞问题作为审计工作的重中之重。要求审计监督关口前移、对项目资金从宏观着眼，微观入手，依据资金运行的关键环节把一个经济事项分成几个阶段，通过对不同阶段经济事项的监督核查，及时发现和反映经济活动过程中的问题，进行分析、研究，提出处理意见和针对性的建设性整改建议，把一些问题消灭在萌芽状态，对确保项目资金的合规性、操作的规范性、资金的安全性、资金运行结果的完好性，促进各项规章制度有效落实，不断提升项目资金的总体效益性有着及其重要的现实意义。

(三)跟踪审计的效益性特点是绩效审计内涵的体现。审计绩效不仅是收回来多少钱、也不仅是节约了多少钱，更重要的是要发挥它最大的社会效益。所以严格来说跟踪审计的效益性源于审计的绩效审计。绩效审计主要是指对大型项目，如大型投资项目、公共事业项目、高科技项目的经济性、效率性和效果性进行的综合审计和评价。经济性审计是从各种经济活动的经济性目标着眼，审查评价资金使用单位对各项经济资源和利用是否节约合理，并审查不节约不合理的原因。效率性审计是审查资金使用单位各项经济活动效率性目标的实现情况，如生产能力是否得到充分使用等。效果性审计是审计资金使用单位资金各项计划和目标的执行结果，并与预期结果进行比较，分析其出现差异的原因，为下一步资金使用计划的编制和制定目标找出依据。

二、跟踪审计的应用

在跟踪审计的组织方式上，我们逐步形成了以国家审计机关为龙头，社会审计机构和内部审计部门共同参与的协同联合审计。在实施审计时，我们采取“三结合”：

(一)与相关审计项目相结合，提高审计工作效率。在制定审计实施方案时要把审计目标与正在运行的经济事项内容全方位的考虑确定，选定正确的审计方法。比如我们在2009年度实施的农村卫生体系建设及经费管理使用情况专项审计调查时，我们深入研究审计方案的内容和要求，把正在进行的医疗卫生系统的灾后重建资金的跟踪审计与本次专项审计调查结合起来，对调查中涵盖的灾后重建资金在运行过程中出现的问题及时通报给主管局和资金使用单位查漏补缺，对救灾资金的安全运行起到了很好的预防作用。对农村卫生体系建设与灾后重建项目重复申报的问题提出了处理意见，避免了重复建设浪费问题。

(二)与财务收支审计相结合，节约审计成本。在行政事业单位的审计中我们运用最多的审计方法是财务收支审计，从实施审计的全过程来看，财务收支审计也是全面审计的模式、这与跟踪审计的项目的实施有着共同点。例如我市2007年度农村交通道路建设资源配置是否合理的问题是公众关注的重要事项。我们在制定对市交通局财政财务收支审计实施方案时，就把交通建设资金的流向、流量、资金增减变动大的工程项目纳入到初步制定的审计实施方案中来，把审计目的和目标结合起来。在抽查交通专项资金审计时，我们顺着资金流向追踪出道路勘察设计部门和建设单位为了回避重大责任事故弄虚作假的问题，及时揭示了我市在县乡道路建设中因内部管理漏洞造成的损失浪费问题，提出道路建设可行性论证报告的形成必须建立在勘察的真实性和结论的科学性基础上：项目立项审核必须经过严格的审批环节等建议。同时对这条道路建设的后期竣工验收审计奠定了基础，减少了审计介入次数，相对节约了审计成本。

(三)与日常监督相结合，突出跟踪审计重点。在制定年度审计项目计划时按照审计署提出的“依法审计、服务大局、围绕中心、突出重点、求真务实。”的审计方针，紧紧围绕国家经济政策，对既有预算资金，又有国家投入的重大专项资金的使用单位，特别是城市建设资金、支农资金和公共卫生建设资金等纳入重点关注范围，对重大特殊事项实行跟踪审计，责任到业务科室：对财政预算资金安排较大的单位纳入必审范围，对一般常规性资金发挥内审力量，自审自查，对报账制核算单位及自收自支核算单位和工程开工前准备性经济事项的审计由社会审计机构承担，国家审计定期或不定期抽查，基本实现全面审计，重点突出审计目标。

三、跟踪审计必须注意的事项

(一)跟踪审计目标明确后，承担项目任务的审计组必须建立《跟踪审计项目台账》，由主审人员负责及时登记审计时间、工作内容、审计事实、发现问题、审计意见、整改情况、审计成果。台账要注重反映量化成果，成为反映跟踪审计全貌的动态档案。

(二)规范跟踪审计项目的业务文书。对需要预防纠错的事项提出建议或意见的发表不能是口头的，审计部门应根据需要出具审计函、审计意见、审计决定、审计建议书等。同时要求被审计单位反馈整改结果报告。

(三)重视跟踪审计项目审计成果的考核。跟踪审计项目强调预防和控制，所以它的考核体系与以往审计项目侧重点不同，要把监督和控制、纠错和预防效果纳入考核体系中。

跟踪审计审计方案篇7

跟踪审计的提出已经有十余年了。1998年，在朱总理《政府工作报告》中就已经提出“对重大项目要进行专项审计和跟踪审计”。1999年，在《国务院办公厅关于加强基础设施工程质量管理的通知》提出审计部门要依据《审计法》对国家拨款的重大项目进行专项审计和跟踪审计。2001年，在《审计机关国家建设项目审计准则》也明确指出，对财政性资金投入较大或者关系国计民生的国家建设项目，审计机关可以对其前期准备、建设实施、竣工投产的全过程进行跟踪审计。但是跟踪审计的相关理论研究和实践活动一直没有太大发展。

直至审计署2008至2012年审计工作发展规划进一步明确提出“积极探索跟踪审计。对关系国计民生的特大型投资项目、特殊资源开发与环境保护事项、重大突发性公共事项、国家重大政策措施的执行试行全过程跟踪审计”后，跟踪审计实践和理论有了进一步的发展。2008年，审计署已先后对灾后重建项目、西气东输二线工程、北京奥运会财务收支和奥运场馆建设项目、京沪高铁建设项目进行跟踪审计。跟踪审计相关理论的研究也引起了审计工作者和理论研究的关注。但总的来说，跟踪审计无论是实践还是理论，都还处于起步阶段。

二、对重大基本建设项目进行跟踪审计的迫切性

随着我国综合国力的增强，在国家投资的基本建设项目中，一些“巨无霸”型国家重点基本建设项目不断上马，如：三峡工程总投资约1800亿元；南水北调工程总投资可能超过5000亿元；西气东输二线管道工程项目总投资约为1435亿元。这些项目如果不能顺利建成并发挥预期作用，将造成国家资源的巨大浪费和生态环境的严重破坏，影响国计民生。为了降低国家重点基本建设项目投资风险，保证它们的投资效益，避免出现“工期无限期，投资无底洞”的情况，传统的投资审计已经很难达到预期目标，迫切需要建立全过程跟踪审计监督机制。传统的投资审计重心停留在合法合规性方面，尽管取得了一定的成就，但审计价值并没有得到充分实现，很难进行事先的预防和控制。也正是基于此，审计署在《审计署2008至2012年审计工作发展规划》中旗帜鲜明地提出，对关系国计民生的特大型投资项目、特殊资源开发与环境保护事项、重大突发性公共事项、国家重大政策措施的执行试行全过程跟踪审计。

政府重点建设项目跟踪审计是适应我国经济发展和基本建设规模增大的背景下而采用的新型审计模式，也是审计理论的发展和创新。但是不可回避地是，在跟踪审计开展过程中还面临着一些问题。由于跟踪审计实践和跟踪审计的相关理论研究都还处在起步阶段，对跟踪审计的概念、审计内容和重点，审计程序和方法等还没有明确，对跟踪审计的顺利实施和作用的有效发挥造成一定的影响。鉴于此，本文着重研究了跟踪审计的概念和特点、审计阶段划分及各阶段审计重点，以及跟踪审计在法规体系、程序和方法等还需进一步完善之处。

三、跟踪审计的概念和特点

目前，跟踪审计尚无统一和明确的定义。虽然已经有学者和审计人员对跟踪审计进行研究，并给出了不同的定义。其中，有些定义是以工程造价和财政、财务收支的真实性、合法性和有效性为核心审计内容；有些定义强调审计过程的连续性。

本文认为，跟踪审计是指分别在不同时点对同一建设项目前期工作、建设实施、竣工验收全过程和设计、施工、检测、监理、质量监督、建设管理等全方位进行审计，促进建设项目规范管理，通过发现问题纠正问题，促使工程建设项目的顺利完成，保证政府投资的效益和建设资金安全。目的是规范项目建设程序，提高财政资金使用效益，维护国家经济秩序。

跟踪审计具有如下特点：

1.跟踪审计内容全面。

跟踪审计是对工程建设项目全过程，全方位的审计。是决策、审批、设计、施工、竣工验收、竣工决算全过程的审计，合法合规，建设单位管理情况，设计单位、施工单位、监理单位、质量监督单位职责履行和人员配备情况。

2.对同一项目多次审计。

跟踪审计是对同一项目在不同时点介入的多次审计，通过对开工前，建设实施过程中和竣工验收后三个阶段的审计，实现事前、事中和事后的控制。

3.预防和控制。由于重点基本建设项目投资大，虽然事后控制可以对存在的问题进行惩处，但对造成的损失将难以弥补，所以，跟踪审计突出对建设中的问题及时发现和纠正的事前和事中控制，来达到顺利完成建设项目，确保投资效益的目的。

四、跟踪审计的阶段划分和各阶段审计重点

跟踪审计是为了规范建设管理，纠正和预防建设过程中存在的一些问题。近日，中共中央办公厅、国务院办公厅印发的《关于开展工程建设领域突出问题专项治理工作的意见》中，对我国工程建设领域存在的问题进行了归纳，具体如下：一是一些领导干部利用职权插手干预工程建设，索贿受贿；二是一些部门违法违规决策上马项目和审批规划，违法违规审批和出让土地，擅自改变土地用途；三是一些招标人和投标人规避招标、虚假招标，围标串标，转包和违法分包；四是一些招标机构违规操作，有的专家评标不公正；五是一些单位在工程建设过程中违规征地拆迁、损害群众利益、破坏生态环境、质量和安全责任不落实；六是一些地方违背科学决策、民主决策的原则，乱上项目，存在劳民伤财的“形象工程”，脱离实际的“政绩工程”和威胁人民生命财产安全的“豆腐渣”工程。并在监管方式上提出“组织实施对政府重大投资项目的跟踪审计”。

由此可见，上述问题都将是跟踪审计的关注点，也是期待跟踪审计能够解决的问题。这些问题存在于工程建设的各个阶段，如不及时纠正将严重影响工程的顺利建设。所以，为了较好地实现跟踪审计的监督、控制和预防的作用，跟踪审计应就不同审计侧重点在工程建设的不同阶段进行审计。首先，根据工程建设的特点，确定审计介入的三个基本时点，即工程开工前、工程建设实施过程中、工程竣工验收及竣工决算后。工程建设实施过程（第二阶段）的审计次数，可视工程建设规模和工期长短以及建设中审计发现问题的严重程度决定是否增加一次在建过程中的回访或审计，以确保审计发现的问题能够得到纠正以工程顺利建设。竣工验收及竣工决算审计（第三阶段）可视情况分为竣工验收使用审计和竣工决算审计两次进行。

第一阶段跟踪审计应在工程开工建设前，对基本建设项目的决策、建设程序、招标投标、建设力量情况进行审计。

此时审计重点，一是基本建设项目立项决策、审批或核准、建设资金来源、土地征用及使用、环境影响及评价等前期工作是否按相关法律法规规定的建设程序进行操作。二是勘察、设计、施工、监理、物资、采购等招标投标活动是否公开、公平、公正，有无不招标、围标、串标的情况发生。三是关注参建各单位资质和人员资格是否达到法规规定的要求，以确保建设队伍高素质、专业化。有无因招标资格预审标准低或是评标不严格，造成不具备相应资质的设计、监理、施工单位参与到工程建设中。有无因投标人不按招标文件要求及投标文件承诺配备人员，导致主要设计人员、监理工程师和施工单位项目经理和主要技术人员由不具备相应职业资格人员担任的情况。

根据审计结果，审计单位在跟踪审计第一阶段的审计报告中应说明，该项目是否具备开工条件。

第二阶段跟踪审计应在工程建设过程中，重点对建设管理、质量控制和建设资金管理进行审计。并对第一阶段审计中发现的问题整改情况进行复核，并对整改情况做出评价。此阶段的审计可根据工程规模和审计中发现问题的严重程度，进行整改情况回访和增加审计次数。这一阶段的审计工作内容与重点，我们近年来开展的在建项目工程审计相似，此处不再赘述。仅对工程质量及质量控制体系和工程资料完整性审计两方面进行论述。

强化工程质量及质量控制体系审计，审计内容工程质量及各参建单位质量职责履行情况。重点关注监理、质量监督机构的质量控制职责。通过现场查看、查阅资料等方式，有无不按图施工、偷工减料等工程质量问题，有无因监理单位、质量监督单位、检测单位未履行职责或职责履行不到位，造成质量问题没有被发现也未得到纠正，并出具与实际不符的监理资料可质量监督资料的情况。

对基本建设项目工程资料的真实性和完整性应引起重视。工程资料管理是工程质量管理的一个重要部分，对将来工程质量问题的责任追究，工程价款结算起重要作用。在《中华人民共和国档案法》、《建设工程质量管理条例》、《国家重大建设项目文件归档要求与档案整理规范》等多个法规中，均要求建设单位应当严格按照国家有关档案管理的规定，及时收集、整理建设项目各环节的文件资料，建立、健全建设项目档案，并在建设工程竣工验收后及时向有关部门移交建设项目档案。但是在实际审计过程中，经常发现部分建设单位对工程资料不够重视，而监理单位和施工单位也存在工程资料不真实不及时的情况，工程资料不完整，相互之间存在矛盾和冲突，给审计人员审计工作和取证工作造成困难，影响审计工作成效。所以，在跟踪审计中，应加强对工程资料完整性和真实性的审计，并作为一个重要问题反映。

第三阶段跟踪审计应在工程竣工验收及竣工决算后，对建设项目的概算执行、财务收支及竣工决算进行审计。对前次审计中发现的问题整改情况进行复查，对整改情况做出评价。

综上所述，跟踪审计通过在不同时点对同一建设项目进行前期工作、工程建设、竣工验收全过程和设计、施工、检测、监理、质量监督、建设管理等全方位进行审计，通过纠正问题，规范管理，促使工程建设项目的顺利完成，提高财政资金使用效益，维护国家经济秩序。另外，跟踪审计也将在如下方面发挥重要作用：

1.跟踪审计通过对工程建设项目的全过程全方位的审计，能够对基本建设法规体系有全面深入地了解，从而发现建设法规中不科学、操作性差的内容，使之逐步完善。

2.完善建设市场监管体制。建设市场上长期存在的问题，也反映出了各级政府建设主管部门和建设管理监督体制上长期存在的问题，履行职责不到位还是机制体制不完善，通过跟踪审计可以全面系统地对建设市场监管体系及职责履行情况进行分析，找出症结所在并提出解决方案，无疑将对规范建设市场起到重要作用。

3.通过全过程全方位的跟踪审计威慑力，将有效地防止舞弊、遏制“寻租”，预防腐败。

五、进行跟踪审计还需进一步完的善配套工程

跟踪审计理论的完善是一个系统工程，跟踪审计对工程项目全过程全方位审计的法律依据，审计程序和审计方法，审计人员的知识结构的更新和调整，审计成果的形式和考核指标等均需做出相应的调整。

（一）法律法规中跟踪审计的内容狭隘，跟踪审计亟待法律依据。

《审计法》审计机关职责中明确了审计机关在基本建设项目中的职责范围为“审计机关对政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算，进行审计监督”。《审计法实施条例》第二十二条“审计机关应当对国家建设项目总预算或者概算的执行情况、年度预算的执行情况和年度决算、项目竣工决算，依法进行审计监督”。《政府投资项目审计管理办法》中第四条“审计机关依法对政府投资项目预算执行情况和决算进行审计监督，依法对与政府投资项目有关的部门和单位进行审计或调查。预算执行审计和竣工决算审计包括检查建设资金使用和项目管理的真实和合规，评价投资效益情况，提出加强管理、提高效益的建议”。可以看出，这种仅限于预算执行情况和决算的审计监督范围，是无法达到跟踪审计的预期目标，所以，要从法律上赋予跟踪审计对建设项目进行全过程和全方位审计的合法地位。

（二）审计程序和方法。

跟踪审计的对象是国家重点基本建设项目，其投资巨大，关系到国计民生，无疑审计风险也比较大。如果达到跟踪审计预期目标，同是时又要合理地规避审计风险，必须制定相应的一整套科学合理、可操作性强的跟踪审计程序和方法。

（三）审计人员知识结构调整及观念更新

由于跟踪审计是对建设项目前期工作、工程建设、竣工验收全过程和设计、施工、检测、监理、质量监督、建设管理等全方位进行审计， 要求审计人员对工程建设管理程序和施工、监理、质量监督等各建设主体行为要求均要有所了解，需要对审计人员进行相关知识的培训，调整知识结构。并要更新观念，跳出传统审计的思维模式，把握跟踪审计的目标和审计重点。

（四）需对跟踪审计项目的业务文书进行补充。

目前，由于跟踪审计与以往审计在内容和侧重点上均有所不同，而且将对同一个项目在不同时期出具几次报告，跟踪审计项目的不同阶段的审计报告的要求需进一步明确。

另外，跟踪审计强调通过事前和事中的监督和控制，达到纠错和预防的目的，从而使工程项目整依法合规地建设，并确保其投资效益。那么，监督和控制，纠错和预防的跟踪审计成果需要新的业务文书来反映相应情况。

（五）跟踪审计项目审计成果的考核。

对于跟踪审计项目来说，其强调预防和控制，所以它的考核体系与以往审计项目侧重点不同，应监督和控制、纠错和预防效果纳入考核体系中。

六、小结

跟踪审计审计方案篇8

关键词：建筑工程；现场跟踪；造价；结算

中图分类号： TU198 文献标识码： A

一、建设项目跟踪审计的原则

工程项目建设是一个综合性的由多方参与的活动，各项目参加者需要相互配合、相互协调、形成合力，保证项目建设顺利展开。所以，在跟踪审计的时候，一定要有明确的目标和合理定位。工程跟踪审计工作在开展的时候应该遵循以下原则：首先要服从项目总体建设目标。主要包含进度、功能（质量）和投资，跟踪审计时要有明确的要求，围绕工程项目建设目标工作，并且加强对各建设目标分析和评价，各建设目标要保持平衡与优化。其次将投资控制作为中心。建设项目审计的主要目标是控制投资，所以在跟踪审计过程中应围绕此目标展开工作，对建设资金的运用、投资的控制情况进行监督，并且应对价值工程理论加以应用，优化设计方案和施工方案，提出合理化建议，发挥最大的投资效益。

二、建设项目跟踪审计的主要内容

1、项目前期阶段跟踪审计的主要内容。一是看项目概算的编制依据是否充分、内容是否真实、深度是否合理；二是看项目建设规模、内容和标准与经批准的项目计划是否一致；三是看项目总预算、分项预算与总概算、分项概算是否相符；四是看项目征地拆迁、勘察、设计、监理、咨询服务等前期工作及其资金运用的真实性、合法性；五是看项目建设资金筹集的真实性、合法性、合理性。

2、项目实施阶段跟踪审计的主要内容。一是看设计变更、现场签证的手续是否完备，变更部分的工程内容和工程量的真实性、合法性，计价是否符合招标文件、合同和其他计价文件的规定；二是看单项工程结算是否存在冒算高估、工程款虚报、重复计算、增大工程量、随意变更工程内容、提高造价等现象，要保证单项工程投标时的预算报价；三是看建设成本的归集、待摊投资的核算、单项工程成本的计算的真实性、合法性，项目设计、施工各个环节中财务政策的执行情况及其项目内部控制制度的建立和执行情况。

3、项目竣工决算阶段跟踪审计的内容。一是对竣工决算报表和竣工决算说明书的真实性、合法性进行审查；二是对项目建设规模及总投资控制情况，资金到位情况及对项目的影响程度予以审查；三是对建设资金使用的真实性、合法性、效益性，看是否有截留、挪用建设资金和违法集资、摊派、收费等情况；四是项目建筑安装工程核算、设备投资核算、待摊投资的列支内容和分摊及其其他投资列支的真实性、合法性的审查；五是对交付使用资产的真实性、合法性、完整性的审查；六是对项目尾工工程、未完工程量及其预留工程价款的真实性、合法性的审查。

三、项目的现场跟踪对造价结算的作用

（一）图纸会审

参与图纸会审能够帮助施工人员熟悉现场，现阶段大多数造价人员还没有完全认可图纸会审的作用，都觉得对节点的理解、对施工方案会审跟自己没多大姑息，这种想法其实是错误的，图审的时候造价人员可以对该施工项目的难易程度提前有所了解，包括施工节点的难点，对预算和结算的精确度等。

（二）审核施工组织设计方案

审核施工组织设计方案，对与投标文件不符的部分，特别是增加造价的内容要及时与业主协商、审批研究工程地质报告、考察工程周围的施工环境，提出相应的优化意见，促使人、财、物、环境等各种生产要素充分发挥作用；审查施工方案的合理性、可行性的同时，审查它实施的经济性，可从三个方面对工程造价进行预控：―是在选择施工方法和安排施工流程中，考虑其合理、可行的同时，还要考虑经济上是否合算。二是严格控制施工和技术措施费用，在确保施工质量和安全的前提下，审减一些非必须或可有可无的施工和技术措施。三是审查施工进度计划时，要求和协助承包商在确保合同工期的前提下，科学合理安排施工进度，以尽量减少抢进度赶工期而增加的各项措施费用。

（三）施工过程跟踪

在工程项目的施工过程中，造价工程师应严格控制工程变更，对设计或业主提出的每一项工程变更，都须进行经济核算，计算出投资额的变化幅度，并向业主提出是否需要变更的参考意见。要向业主阐述每一项签证的合理性和必要性，让其决定是否签给施工方。例如，在土方施工中出现的不合理签证的情况较多，如机械挖土按人工挖土、地下水位以下的挖土签证、机械挖土以大开挖的签证等等。笔者曾跟踪过一个住宅小区的施工现场，该工程分三个标段施工，其中一个标段的土方采用机械大开挖，当时我查找了施工组织设计方案，土方工程中未要求大开挖，与该标段的项目经理联系并告知不能因此增加工程量。但基础完工后，该项目经理仍办了―份大开挖及由大开挖造成的地梁下增加砖地膜的工程签证单，业主和监理认为实际情况属实，可以认可，后在我的解释下业主拒签了此份签证单。

（四）竣工阶段

此阶段跟踪审核工作主要是：审核工程竣工决算的真实性、准确性；检查预算执行的真实性、合理性；促进建设单位提高项目管理水平，促使建设资金节约、有效使用。主要包括：

1、工程竣工决算情况审核。检查工程结算项目是否均验收合格，施工工期是否符合规定条款。审核项目工程量和综合单价调整情况。工程量清单调整及决算情况，有关工程取费及税金计算情况。审核竣工决算编制所依据的工程资料是否完整、真实、合法。

2、预算执行（即设计变更）情况的审核。审核各次概算的变更是否经过有关部门审批，有无擅自改变建设内容、扩大建设规模和提高建设标准的问题。核实决算建设成本，确定建设项目超概算的金额，并分析产生的原因。

3、项目投资效益评审。通过对投资概预算与投资完成情况、工程成本及单位生产能力投资的对比分析，评价工程造价和建设费用的高低。测算项目投资回收期、财务净现值、内部收益率等经济指标，评价项目建成投产后的获利能力。

四、建设项目跟踪审计注意的问题

（一）跟踪审计工作的定位

跟踪审计人员作为工程项目建设中的一方，在建设过程中必须认清楚自己的身份并正确扮演自己的角色。一定要保持审计独立性，将监督和服务两者关系处理好。在跟踪审计工作开展过程中以防出现越俎代庖，大包大揽的现象，首先应正确处理好与基建管理、财务等相关部门的协调配合关系，明确各自的职责和权限。使审计工作保持客观性、独立性、公正性，防止发生审计风险。还有要防止发生把跟踪审计工作当做传统的事后审计，把工程造价审计工作与工程建设的其他工作分割，只注重工程造价，不能对全寿命过程各阶段的运作进行动态监督，也无法为工程建设提供合理、有效的审计建议。所以，审计工作的定位必须准确。

（二）制定切实可行的审计方案

因为建设项目比较独特，而且具备复杂性和多样性，是非重复的一次性工作。所以，跟踪审计方案一定要符合工程项目，禁止生搬硬套，不然不但没有指导性的作用，还会以为跟踪审计只是走形式，那么审计的权威性就会降低。所以必须立足实际，依据项目的实际特征制定相应的施工方案和跟踪审计方案，将审计方案落实到实处，使审计工作的指导作用得以充分发挥。

（三）设置审计查证作业关键控制点

依据建设项目全过程造价管理理论，工程造价的形成与建设项目全寿命周期内的各个阶段都联系紧密。因而开展跟踪审计时，理当以控制建设工程造价为主线，实时跟踪建设工程全寿命过程。为确保跟踪审计质量，应重点关注建设工程全寿命过程中对工程投资影响较大的环节，在审计实施时，可在设计、招投标、签订合同、设备材料采购、变更签证、工程施工、竣工验收、索赔和竣工决算环节设置审计工作关键控制点，制定各环节跟踪审计总纲，保证能够有效控制建设项目投资。

结语

项目现场跟踪是为了解决事后审计的弱效性问题，强调事先的预防和控制，具有监督、控制、鉴证、评价和初审的职能，是现行建设项目审计领域中比较推崇的一种审计方式。而要做到这些，必须要有深厚的现场功底，最简单的途径就是去现场跟踪项目，亲身经历过施工过程，组起价就会得心应手，结算工作也就能顺利完成。

参考文献：

[1]谢景辉.浅论建设工程造价跟踪审计的方法与作用[J].福建建材,2012,11:115-116.

[2]邓运所.浅谈项目的现场跟踪对造价结算的作用[J].黑龙江科技信息,2013,11:10.