跟踪审计实施的重点范文

跟踪审计实施的重点篇1

一、重大政策措施跟踪审计存在五难

1.审计认识难适应。主要表现在三个误区：一是基层领导认为，国家重大政策措施和宏观调控部署内容多、范围广、跨度大，要审计部门督查落实不是一朝一夕可以做到的事情，需要有一个执行时间过程;二是基层单位认为，国家重大政策措施和宏观调控部署，落实执行是党委、政府督查部门的事情，项目监管是财政部门和业主单位的职责，对违纪违法的处理是执纪执法部门的义务，审计部门直接参与是否是“种了别人的田、荒了自己的地”;三是基层审计部门认为，目前开展的国家重大政策措施和宏观调控部署落实情况跟踪审计，实际上是本县审计局审计本县人民政府及相关部门，而县审计局“吃穿住行”都是县人民政府的，要当“黑包公”确实难出手。

2.审计机制难适应。开展重大政策措施跟踪审计是一项全新的工作，很多地方还存在不规范现象。一是标准不规范。从一定意义上说，审计就是事后监督，重大政策措施跟踪审计作为一种新常态下的新方式，具体跟踪什么、怎么跟踪，审计机关还没有一个规范标准;二是制度不规范。重大政策措施跟踪审计目前正处于推进阶段，审计机关跟踪介入的时机、跟踪组织方式程序、内容和重点仍需进一步探索，尚未形成一套行之有效的规章制度;三是操程不规范。国务院下发的《关于加强审计工作的意见》是审计工作的纲领性文件，审计机关如何由事后监督转变为事前、事中和事后的全过程跟踪监管，没有一个具体细则，缺乏操作性。

3.审计人员难适应。人员的使用和管理存在三缺现象：一是缺乏审计力量。重大政策措施跟踪审计内容多、范围广、项目杂，要求审计人员提前介入，直接拉长了审计的现场工作时间，而目前基层审计机关普遍存在一线审计力量严重不足的问题，如聘请社会中介机构参与跟踪审计，既要支付高额的审计费用，有时还存在审计风险;二是缺乏综合知识。重大政策措施跟踪审计既不是单一的财务收支审计，也不是单一的工程项目审计，审计人员不仅要懂得传统的财务知识，还需要具备掌握管理、法律、综合分析等方面的知识，这对基层审计机关人员的素质无疑是一大挑战。三是缺乏强制手段。审计机关虽是执法单位，但缺乏如纪检、监察、公、检、法等部门的强制约束力，基层审计机关在审计手段、审计效果等方面存在诸多限制因素。

4.审计方式难适应。由于重大政策措施跟踪审计时间紧、任务重、要求高，基层审计方式很难跟上上级审计机关节奏要求。一是时间上难跟上节奏。根据上级审计部门要求，跟踪审计从以一个自然年度为一个审计周期，每个审计周期按季度划分为四个阶段，变为从2015年第二季度开始每个月向上报一次审计情况，基层审计机关人员全部只做这一项工作时间都不够用。二是协调上难跟上节奏。重大政策措施落实责任涉及方方面面，既包括各级政府，又包括发展改革、工业信息、环境保护、财政卫生、城市建设等部门，基层审计机关也只是政府的一个部门，要协调政府及综合部门的能力和精力都有限。三是内容上难跟上节奏。重大政策措施落实跟踪审计其内涵深刻、外延丰富，既有各自目标任务要求，又彼此互为联系、相辅相成。同时，各地在重大政策措施落实上，目标任务千差万别，工作进度完成时间不是十分清晰，因此在跟踪审计内容和重点确定上难以一概而论，整齐划一，容易造成审计报告反映的普遍性、倾向性、代表性的问题较少。

5.审计质量难保证。由于受主客观条件限制，审计质量在一定程度上受到影响。一是审计取证难。现实中反映好的经验做法被审计单位积极配合，审计证据好取，但反映“有令不行有禁不止行为”的审计证据，由于问题的“敏感性”许多被审计单位都以各种理由搪塞，迟迟不配合审计人员取证。二是问题报告难。按程序基层审计机关向上级审计机关反映问题必须征求当地政府和被审计单位意见，有些特殊性的问题和审计需移交的线索还未向上级审计部门反映就已经被删除。三是结果运用难。重大政策措施跟踪审计就事论事的多，反映普遍性、宏观性的少，浮光掠影的多，反映体制机制制度深层次问题和矛盾少，围绕财政财务收支内容多，反映政策执行政策落地情况少，这些现象在一定程度上影响了重大政策措施跟踪审计结果运用的质量。

二、重大政策措施跟踪审计应采取六策

一要提高认识，确保跟踪理念常态性。要深刻认识到国务院《关于加强审计工作的意见》，核心内容就是通过审计工作，推动国家重大政策部署和有关政策措施的贯彻落实，更好服务改革发展，维护经济秩序，促进经济社会持续健康发展。一要认识到开展重大政策措施跟踪审计是审计机关依法履职的需要。实现重大政策措施跟踪审计，一方面通过审计让职能部门更好履行监督执法职责，另一方面揭示存在的问题，为党委政府更好地筹谋献策。二要认识到开展重大政策措施跟踪审计是审计机关推进政令畅通的需要。实现重大政策措施跟踪审计常态化，有利于促进上级党委政府方针政策的及时贯彻落实，打破“中梗阻”，切实维护上级党委和政府的权威，确保政令畅通、令行禁止。三要认识到开展重大政策措施跟踪审计是审计工作迈上新台阶的需要。实现重大政策措施跟踪审计常态化，是党中央国务院对审计工作的高度信任，也是审计机关立足当前、着眼长远、探索路子、积累经验，为审计工作向新的发展阶段冲刺迈进了重要一步。

二要掌握政策，确保跟踪方案可行性。搞好重大政策措施跟踪审计，必须明确上情、摸清下情、注重实情，制定切实科学的审计方案。一是科学领会文件精神。深刻领会国务院出台重大政策措施的政治背景，领悟《国务院关于加强审计工作意见》发挥审计作用的内涵，从深层次领域发现国家政策措施执行、经济社会运行中存在的突出问题和风险。二是科学创新审计理念。摸清当地政府在执行上级政策措施方面在做什么、需要什么，态度怎样、绩效怎样，拓宽重大政策措施跟踪审计视野，把握重大政策措施落实全程和重点，构建审计整体合力。三是科学制定审计方案。实施方案的总体思路应从宏观决策视角审视微观经济活动，从以监督为中心向服务保障与监督相互促进转变。

三要统筹谋划，确保跟踪方式科学性。要科学破解跟踪审计内容多、周期长与审计人员严重不足的矛盾。一是采取节能式方式。坚持统一组织领导、统一工作方案、统一标准口径、统一审计报告和统一对外公布的五统一原则，统筹审计资源、人力资源，打破业务科室分工界限，针对审计人员专业特长及不同时期审计工作重点，混合编组、合理搭配审计组人员，达到事半功倍的效果。二是采取复合式方式。将重大政策措施跟踪审计实施方案中的部分事项，合理地编入其他正在实施审计项目方案中，做到与保障性住房跟踪审计相结合、与经济责任审计相结合、与财务收支审计相结合、与政府投资项目审计相结合。三是采取交叉式方式。整合审计力量，从基层审计机关集中抽调人员，实现省与省、市与市、县与县之间交叉审计，确保审计工作的严肃性和审计结果的真实性。

四要关注重点，确保跟踪内容针对性。要在关注简政放权推进情况的同时，重点关注三个方面的跟踪审计情况。一是重大项目完成情况。对水利、铁路、城市基础设施、棚户区改造等重大项目进行全过程跟踪审计，关注规划、立项、审批、建设、竣工验收、运营等各环节任务分解和落实情况，促进项目科学规划、严格管理、有效推进。二是重点资金保障情况。对落实政策所需的财政资金、信贷资金管理使用情况进行审计，关注资金是否保障到位、是否及时投入使用并发挥效益、是否存在一方面承担信贷资金财务成本，另一方面形成新的沉淀资金等情况，确保资金安全运行。三是重大政策落实情况。关注促进培育新的经济增长点，增强经济发展内生动力、减轻企业负担、支持小微企业发展、淘汰落后产能、推动产业转型升级、保障和改善民生等重大政策是否落实到位。

五要提高质量，确保跟踪管理严密性。加强跟踪审计管理，在三个提高上下功夫，努力提高审计质量。一是在提高跟踪审计组织质量上下功夫。上级审计机关必须以高度的责任感，进一步加强对本地区跟踪审计的组织领导，通过召开推动会总结和交流开展跟踪审计的经验和做法，相互学习、相互借鉴，同时要加强对跟踪审计工作的考核评比，在适当范围内公示各审计机关每一期的审计结果，以便进一步促进跟踪审计项目高质量地持续开展。二是在提高跟踪审计复核审理上下功夫。加强审计复核管理工作，坚持实行审计组长、审计组所在部门、项目复核审理机构分级复核审理制度，从制度和机制上，保证跟踪审计项目重点突出、实施准确、处理得当、程序合法。三是在提高跟踪审计报告质量上下功夫。对跟踪审计发现的问题，不能满足于“一报了之”，还要在综合分析问题产生的背景和主客观原因上下功夫，特别需要摸清影响重大政策措施落实的体制、机制、制度方面的原因，善于抓住主要矛盾和矛盾的主要方面，由此及彼、由表及里、举一反三，为根本上解决问题和矛盾提出建设性意见。

六要强化整改，确保跟踪成果效益性。要督促审计整改，落实审计成果。一是注重整改程序到位。不论是上审下项目还是交叉审计项目的审计报告应当在呈送被审单位同时，抄送当地审计机关，要求其对审计建议与审计结论进行回访、跟踪落实，并及时将审计整改落实情况反馈上报。二是注重整改方式到位。要把整改工作视为跟踪审计整体工作的一部分，将跟踪审计的开展与促进整改工作有机结合起来，建立跟踪审计发现问题和整改工作台账，实行销号管理，整改一项销号一项，直至整改完毕。三是注重整改效果到位。对跟踪审计发现的问题，要进行跟踪整改督查，维护审计的权威性和严肃性，对审计发现性质严重、违规违纪金额较大的单位及案件线索，应及时移交执纪执法部门立案查处，发挥审计“利剑”作用。

跟踪审计实施的重点篇2

跟踪审计的提出已经有十余年了。1998年，在朱总理《政府工作报告》中就已经提出“对重大项目要进行专项审计和跟踪审计”。1999年，在《国务院办公厅关于加强基础设施工程质量管理的通知》提出审计部门要依据《审计法》对国家拨款的重大项目进行专项审计和跟踪审计。2001年，在《审计机关国家建设项目审计准则》也明确指出，对财政性资金投入较大或者关系国计民生的国家建设项目，审计机关可以对其前期准备、建设实施、竣工投产的全过程进行跟踪审计。但是跟踪审计的相关理论研究和实践活动一直没有太大发展。

直至审计署2008至2012年审计工作发展规划进一步明确提出“积极探索跟踪审计。对关系国计民生的特大型投资项目、特殊资源开发与环境保护事项、重大突发性公共事项、国家重大政策措施的执行试行全过程跟踪审计”后，跟踪审计实践和理论有了进一步的发展。2008年，审计署已先后对灾后重建项目、西气东输二线工程、北京奥运会财务收支和奥运场馆建设项目、京沪高铁建设项目进行跟踪审计。跟踪审计相关理论的研究也引起了审计工作者和理论研究的关注。但总的来说，跟踪审计无论是实践还是理论，都还处于起步阶段。

二、对重大基本建设项目进行跟踪审计的迫切性

随着我国综合国力的增强，在国家投资的基本建设项目中，一些“巨无霸”型国家重点基本建设项目不断上马，如：三峡工程总投资约1800亿元；南水北调工程总投资可能超过5000亿元；西气东输二线管道工程项目总投资约为1435亿元。这些项目如果不能顺利建成并发挥预期作用，将造成国家资源的巨大浪费和生态环境的严重破坏，影响国计民生。为了降低国家重点基本建设项目投资风险，保证它们的投资效益，避免出现“工期无限期，投资无底洞”的情况，传统的投资审计已经很难达到预期目标，迫切需要建立全过程跟踪审计监督机制。传统的投资审计重心停留在合法合规性方面，尽管取得了一定的成就，但审计价值并没有得到充分实现，很难进行事先的预防和控制。也正是基于此，审计署在《审计署2008至2012年审计工作发展规划》中旗帜鲜明地提出，对关系国计民生的特大型投资项目、特殊资源开发与环境保护事项、重大突发性公共事项、国家重大政策措施的执行试行全过程跟踪审计。

政府重点建设项目跟踪审计是适应我国经济发展和基本建设规模增大的背景下而采用的新型审计模式，也是审计理论的发展和创新。但是不可回避地是，在跟踪审计开展过程中还面临着一些问题。由于跟踪审计实践和跟踪审计的相关理论研究都还处在起步阶段，对跟踪审计的概念、审计内容和重点，审计程序和方法等还没有明确，对跟踪审计的顺利实施和作用的有效发挥造成一定的影响。鉴于此，本文着重研究了跟踪审计的概念和特点、审计阶段划分及各阶段审计重点，以及跟踪审计在法规体系、程序和方法等还需进一步完善之处。

三、跟踪审计的概念和特点

目前，跟踪审计尚无统一和明确的定义。虽然已经有学者和审计人员对跟踪审计进行研究，并给出了不同的定义。其中，有些定义是以工程造价和财政、财务收支的真实性、合法性和有效性为核心审计内容；有些定义强调审计过程的连续性。

本文认为，跟踪审计是指分别在不同时点对同一建设项目前期工作、建设实施、竣工验收全过程和设计、施工、检测、监理、质量监督、建设管理等全方位进行审计，促进建设项目规范管理，通过发现问题纠正问题，促使工程建设项目的顺利完成，保证政府投资的效益和建设资金安全。目的是规范项目建设程序，提高财政资金使用效益，维护国家经济秩序。

跟踪审计具有如下特点：

1.跟踪审计内容全面。

跟踪审计是对工程建设项目全过程，全方位的审计。是决策、审批、设计、施工、竣工验收、竣工决算全过程的审计，合法合规，建设单位管理情况，设计单位、施工单位、监理单位、质量监督单位职责履行和人员配备情况。

2.对同一项目多次审计。

跟踪审计是对同一项目在不同时点介入的多次审计，通过对开工前，建设实施过程中和竣工验收后三个阶段的审计，实现事前、事中和事后的控制。

3.预防和控制。由于重点基本建设项目投资大，虽然事后控制可以对存在的问题进行惩处，但对造成的损失将难以弥补，所以，跟踪审计突出对建设中的问题及时发现和纠正的事前和事中控制，来达到顺利完成建设项目，确保投资效益的目的。

四、跟踪审计的阶段划分和各阶段审计重点

跟踪审计是为了规范建设管理，纠正和预防建设过程中存在的一些问题。近日，中共中央办公厅、国务院办公厅印发的《关于开展工程建设领域突出问题专项治理工作的意见》中，对我国工程建设领域存在的问题进行了归纳，具体如下：一是一些领导干部利用职权插手干预工程建设，索贿受贿；二是一些部门违法违规决策上马项目和审批规划，违法违规审批和出让土地，擅自改变土地用途；三是一些招标人和投标人规避招标、虚假招标，围标串标，转包和违法分包；四是一些招标机构违规操作，有的专家评标不公正；五是一些单位在工程建设过程中违规征地拆迁、损害群众利益、破坏生态环境、质量和安全责任不落实；六是一些地方违背科学决策、民主决策的原则，乱上项目，存在劳民伤财的“形象工程”，脱离实际的“政绩工程”和威胁人民生命财产安全的“豆腐渣”工程。并在监管方式上提出“组织实施对政府重大投资项目的跟踪审计”。

由此可见，上述问题都将是跟踪审计的关注点，也是期待跟踪审计能够解决的问题。这些问题存在于工程建设的各个阶段，如不及时纠正将严重影响工程的顺利建设。所以，为了较好地实现跟踪审计的监督、控制和预防的作用，跟踪审计应就不同审计侧重点在工程建设的不同阶段进行审计。首先，根据工程建设的特点，确定审计介入的三个基本时点，即工程开工前、工程建设实施过程中、工程竣工验收及竣工决算后。工程建设实施过程（第二阶段）的审计次数，可视工程建设规模和工期长短以及建设中审计发现问题的严重程度决定是否增加一次在建过程中的回访或审计，以确保审计发现的问题能够得到纠正以工程顺利建设。竣工验收及竣工决算审计（第三阶段）可视情况分为竣工验收使用审计和竣工决算审计两次进行。

第一阶段跟踪审计应在工程开工建设前，对基本建设项目的决策、建设程序、招标投标、建设力量情况进行审计。

此时审计重点，一是基本建设项目立项决策、审批或核准、建设资金来源、土地征用及使用、环境影响及评价等前期工作是否按相关法律法规规定的建设程序进行操作。二是勘察、设计、施工、监理、物资、采购等招标投标活动是否公开、公平、公正，有无不招标、围标、串标的情况发生。三是关注参建各单位资质和人员资格是否达到法规规定的要求，以确保建设队伍高素质、专业化。有无因招标资格预审标准低或是评标不严格，造成不具备相应资质的设计、监理、施工单位参与到工程建设中。有无因投标人不按招标文件要求及投标文件承诺配备人员，导致主要设计人员、监理工程师和施工单位项目经理和主要技术人员由不具备相应职业资格人员担任的情况。

根据审计结果，审计单位在跟踪审计第一阶段的审计报告中应说明，该项目是否具备开工条件。

第二阶段跟踪审计应在工程建设过程中，重点对建设管理、质量控制和建设资金管理进行审计。并对第一阶段审计中发现的问题整改情况进行复核，并对整改情况做出评价。此阶段的审计可根据工程规模和审计中发现问题的严重程度，进行整改情况回访和增加审计次数。这一阶段的审计工作内容与重点，我们近年来开展的在建项目工程审计相似，此处不再赘述。仅对工程质量及质量控制体系和工程资料完整性审计两方面进行论述。

强化工程质量及质量控制体系审计，审计内容工程质量及各参建单位质量职责履行情况。重点关注监理、质量监督机构的质量控制职责。通过现场查看、查阅资料等方式，有无不按图施工、偷工减料等工程质量问题，有无因监理单位、质量监督单位、检测单位未履行职责或职责履行不到位，造成质量问题没有被发现也未得到纠正，并出具与实际不符的监理资料可质量监督资料的情况。

对基本建设项目工程资料的真实性和完整性应引起重视。工程资料管理是工程质量管理的一个重要部分，对将来工程质量问题的责任追究，工程价款结算起重要作用。在《中华人民共和国档案法》、《建设工程质量管理条例》、《国家重大建设项目文件归档要求与档案整理规范》等多个法规中，均要求建设单位应当严格按照国家有关档案管理的规定，及时收集、整理建设项目各环节的文件资料，建立、健全建设项目档案，并在建设工程竣工验收后及时向有关部门移交建设项目档案。但是在实际审计过程中，经常发现部分建设单位对工程资料不够重视，而监理单位和施工单位也存在工程资料不真实不及时的情况，工程资料不完整，相互之间存在矛盾和冲突，给审计人员审计工作和取证工作造成困难，影响审计工作成效。所以，在跟踪审计中，应加强对工程资料完整性和真实性的审计，并作为一个重要问题反映。

第三阶段跟踪审计应在工程竣工验收及竣工决算后，对建设项目的概算执行、财务收支及竣工决算进行审计。对前次审计中发现的问题整改情况进行复查，对整改情况做出评价。

综上所述，跟踪审计通过在不同时点对同一建设项目进行前期工作、工程建设、竣工验收全过程和设计、施工、检测、监理、质量监督、建设管理等全方位进行审计，通过纠正问题，规范管理，促使工程建设项目的顺利完成，提高财政资金使用效益，维护国家经济秩序。另外，跟踪审计也将在如下方面发挥重要作用：

1.跟踪审计通过对工程建设项目的全过程全方位的审计，能够对基本建设法规体系有全面深入地了解，从而发现建设法规中不科学、操作性差的内容，使之逐步完善。

2.完善建设市场监管体制。建设市场上长期存在的问题，也反映出了各级政府建设主管部门和建设管理监督体制上长期存在的问题，履行职责不到位还是机制体制不完善，通过跟踪审计可以全面系统地对建设市场监管体系及职责履行情况进行分析，找出症结所在并提出解决方案，无疑将对规范建设市场起到重要作用。

3.通过全过程全方位的跟踪审计威慑力，将有效地防止舞弊、遏制“寻租”，预防腐败。

五、进行跟踪审计还需进一步完的善配套工程

跟踪审计理论的完善是一个系统工程，跟踪审计对工程项目全过程全方位审计的法律依据，审计程序和审计方法，审计人员的知识结构的更新和调整，审计成果的形式和考核指标等均需做出相应的调整。

（一）法律法规中跟踪审计的内容狭隘，跟踪审计亟待法律依据。

《审计法》审计机关职责中明确了审计机关在基本建设项目中的职责范围为“审计机关对政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算，进行审计监督”。《审计法实施条例》第二十二条“审计机关应当对国家建设项目总预算或者概算的执行情况、年度预算的执行情况和年度决算、项目竣工决算，依法进行审计监督”。《政府投资项目审计管理办法》中第四条“审计机关依法对政府投资项目预算执行情况和决算进行审计监督，依法对与政府投资项目有关的部门和单位进行审计或调查。预算执行审计和竣工决算审计包括检查建设资金使用和项目管理的真实和合规，评价投资效益情况，提出加强管理、提高效益的建议”。可以看出，这种仅限于预算执行情况和决算的审计监督范围，是无法达到跟踪审计的预期目标，所以，要从法律上赋予跟踪审计对建设项目进行全过程和全方位审计的合法地位。

（二）审计程序和方法。

跟踪审计的对象是国家重点基本建设项目，其投资巨大，关系到国计民生，无疑审计风险也比较大。如果达到跟踪审计预期目标，同是时又要合理地规避审计风险，必须制定相应的一整套科学合理、可操作性强的跟踪审计程序和方法。

（三）审计人员知识结构调整及观念更新

由于跟踪审计是对建设项目前期工作、工程建设、竣工验收全过程和设计、施工、检测、监理、质量监督、建设管理等全方位进行审计， 要求审计人员对工程建设管理程序和施工、监理、质量监督等各建设主体行为要求均要有所了解，需要对审计人员进行相关知识的培训，调整知识结构。并要更新观念，跳出传统审计的思维模式，把握跟踪审计的目标和审计重点。

（四）需对跟踪审计项目的业务文书进行补充。

目前，由于跟踪审计与以往审计在内容和侧重点上均有所不同，而且将对同一个项目在不同时期出具几次报告，跟踪审计项目的不同阶段的审计报告的要求需进一步明确。

另外，跟踪审计强调通过事前和事中的监督和控制，达到纠错和预防的目的，从而使工程项目整依法合规地建设，并确保其投资效益。那么，监督和控制，纠错和预防的跟踪审计成果需要新的业务文书来反映相应情况。

（五）跟踪审计项目审计成果的考核。

对于跟踪审计项目来说，其强调预防和控制，所以它的考核体系与以往审计项目侧重点不同，应监督和控制、纠错和预防效果纳入考核体系中。

六、小结

跟踪审计实施的重点篇3

近几年来，政策措施落实跟踪审计工作发挥了自身及时、机动、灵活的优势，不仅及时地反馈了政策实施情况的相关信息，同时还提供了相关的完善建议。然而由于我国目前跟踪审计的实施无经验可循、形式新、起步晚，因此在具体的审计过程中存在着较多的问题和不足。基于此，本文对政策措施落实情况跟踪审计的相关问题和有效对策进行了分析。

关键词；

政策措施；跟踪审计；问题与对策

一、前言

跟踪审计是一种过程性审计，是在审计事项发生的全过程中分阶段、有重点实施审计的一种方式，是与事后审计相对应的。跟踪审计的特点是过程性突出、时效性强、预防作用突出。在我国社会经济快速发展的今天，各级政府不断加大对民生、水利、农业、基建等各个公共领域建设的投入力度，因此审计机关应对工作思路进行及时调整，认真做好对各项政策措施落实情况的跟踪审计工作。

二、政策措施落实情况跟踪审计存在的问题

1.政策本身缺乏足够的评价深度通过分析我国目前的政策措施落实情况跟踪审计工作，我们可以发现，其主要是评价资金的效益、合法、真实和项目落实情况，很少评价公民的回应度、政策的效率性、政策的可实现程度等，对政策外化比较关注，忽视了政策的内化。

2.不到位的审计人力资源目前国家各级审计机关开始大量应用跟踪审计这种审计组织方式，其在保证国家政策法规的贯彻执行方面发挥了非常重要的作用，然而在这个过程中暴露了人力资源紧缺的问题。一方面，现在的跟踪审计项目越来越多，而审计人员需要在审计项目中提前介入，因此导致审计机关面临着严重缺乏一线审计力量的问题。另一方面，政策跟踪审计对审计人员的要求也变得越来越高，审计人员除了要具备传统的财会知识，同时还要具备综合分析知识、法律、管理等各方面的能力。

3.不到位的政策法律规范首先，不具备规范标准。审计工作从某种意义上来说属于一种事后审计，党委和政府监督部门主要负责监督政策的落实情况，财政部门和资金使用部门负责进行跟踪监管，执法部门负责处理各种违纪违法的行为。政策措施落实情况跟踪审计属于一种新型的审计，在执行跟踪的人员、跟踪的内容、跟踪的方式等方面审计机关并未形成一个规范的标准。其次，不具备规范制度。目前仍然处于对跟踪介入的时间、跟踪的重点、内容、程序和组织方式的探索阶段。最后，不具备规范政策。在日常的审计工作中审计机关怎样做到主动出击，如何用全过程跟踪监管的方式取代过去的事后监督的方式，在这些方面并不具备具体的细则，没有很高的可操作性。

三、开展政策措施落实情况跟踪审计的有效对策

1.明确跟踪审计的目标首先，跟踪审计的总体目标是通过审查项目、资金的管理使用和有关政策执行情况，促进项目和资金规范管理，提高效益，从而达到预期的效果和政策目标。其次，在政策落实情况的跟踪审计中，审计目标要服从于国家政策目标，要在明确各项政策内容、目标及主要取向，实现真实、合法、效益等直接审计目标的基础上，以推进法治、维护民生、推动改革、促进发展这一现实目标为指引，提高审计水平。

2.深化思想认识首先，各级领导干部要形成较高的认识，在议事日程中全面地列入跟踪审计，真正做到工作上支持、队伍上关心、思想上重视，严格依据中央和国务院的相关部署开展各项工作。其次，审计机关工作人员要具有较高的认识。审计机关全体人员必须要及时地转变自身的观念，将审计“免疫系统”的作用充分发挥出来，认真做好全过程的跟踪审计，从而对经济运行工作执行中的各种违法违规行为进行及时的揭露和查处。

3.完善政策本身绩效评价在跟踪审计工作实践中应不断完善对政策本身的评价，积极探索公共政策绩效审计，通过绩效评价方法对政策的实施效果进行准确界定，并且对政策中存在的问题进行及时反馈，从而进一步保证政策的顺利贯彻和落实，提升政策跟踪审计的效果。公共政策绩效评价应包含如下内容：首先，评价政策目标的实现程度，对政策的效果性进行考核。其次，评价政策的效率性，对政策的社会经济效益进行考核。最后，评价公民的回应度，对政策是否成功进行考核。

4.细化各项规章制度首先，应加快出台跟踪审计准则。审计部门应在《关于加强审计工作的意见》的基础之上，对已有的工作经验进行综合，随后形成完善的跟踪审计工作的操作指南和规范，加快出台跟踪审计准则，明确审计结果公开及运用、审计组织形式、重点工作确定、风险评估内容、原则等，从而更好地指导审计工作。其次，应加快建立跟踪审计规章。审计部门应与当地的实际情况相结合，建立并完善跟踪审计规章，将跟踪要求、实施时间、方法、步骤、指导思想等明确下来。

5.强化审计队伍的建设首先，审计队伍应加强学习，不断地强化自身的理论水平。审计机关应针对审计队伍做好审计培训工作，并且对审计骨干进行组织，使其参与各种专题培训中。审计队伍还应对各种法律法规进行认真学习，对各种法律法规的运用范畴进行熟练掌握。同时应有针对性地做好对审计人才的培养工作，制定专门的审计人才培养计划，建立科学完善的人才聘用和选拔制度。其次，积极创新，全面提升工作效率。审计部门应克服审计工作量大、跟踪审计时间长、审计人员少等困难，对现场审计实施系统、计算机跟踪审计方法进行大力推广，全面提升审计工作效率。最后，应对多方审计力量进行合理利用。应结合社会审计、内部审计和国家审计将审计的整体效能发挥出来，同时加快建立各业务领域审计专家库，对相关专家的智慧和力量进行充分借助。

6.硬化审计质量首先，应将跟踪审计项目和年度工作之间的关系处理好。要对审计项目的规模和数量进行主动了解和跟踪，形成完善的项目库，有机地结合长期计划和年度计划，及时地衔接下级计划、上级计划和本级计划，通过滚动安排、复核审计和单项审计的方式，确保跟踪审计全覆盖的实现。其次，要将抓重点和兼顾公平的关系处理好。要紧紧地围绕关注的焦点、社会的热点和改革的重点将审计工作做好，使跟踪审计工作真正顺应改革发展的潮流。最后，要将统一调度和强化职能的关系处理好。审计部门应立足于现有的人力物力条件，对各类、各级审计资源进行充分地整合，从而将社会审计、内部审计和国家审计的整体合力形成，对项目整合力度进行强化，确保能够顺利地开展审计工作。

四、结论

目前在政策措施落实情况跟踪审计工作中存在着较多的问题，因此审计部门应该认真地总结和分析这些问题，有针对性地采取措施加以解决，从而使跟踪审计工作的重要作用充分地发挥出来，有效地处理各种政策措施落实中存在的问题，全面保证政策措施的贯彻和落实。

参考文献

[1]石慧芳.如何有效开展政策措施落实跟踪审计[J].理财，2015（，10）：86-87.

跟踪审计实施的重点篇4

跟踪审计的程序机电安装工程的跟踪审计的程序为：确定审计人员‐审前调查‐编制审计方案‐实施审计‐提出审计的意见和建议以及最终审计报告。跟踪审计的特点机电安装工程的跟踪审计具有动态性、效益性、全面性以及建议性等特点。通过在工程的现场进行审计工作，动态实时的跟进工程的进展情况，关注工程的支出，可以有效提高机电安装工程的效益。此外，对于全过程的全面的跟踪审计使得审计内容更加全面，给出的审计报告所提出的审计建议更具有建设性的意义。

跟踪审计在机电安装工程中的定位合理的定位跟踪审计，需要避免两个方面的倾向：一是跟踪审计部门的非独立性，二是跟踪审计部门对于施工过程的过度干预。前者使得跟踪审计无法顺利进行，不能对于安装工程起到有效的监督作用；后者则会影响施工的质量和效率，影响工期的进度。为此，在实践中，通过设立独立的审计部门，赋予其独立审计的权限，同时，为了避免对于施工过程的过度干预，又要求审计部门在独立审计的基础上，对于工程施工中发现的问题采取建议的方式向有关部门汇报。建立跟踪审计制度建立跟踪审计制度，对于跟踪审计的实施办法、规范、审计人员和工程监理以及施工单位的权利和义务加以规定，有利于跟踪审计工作的顺利进行。理顺跟踪审计部门与其他部门的关系跟踪审计部门与其他部门之间关系错综复杂，理顺跟踪审计部门和其他相关部门的关系，有利于跟踪审计工作顺利进行，也有利于跟踪审计部门充分发挥审计与监督的作用。

跟踪审计模式的确定对于机电安装工程的跟踪审计，其模式可以有两种选择：全面审计和局部审计。选择哪一种模式需要根据实际情况中，审计介入的时间和地点来决定。通常，如果工程投资较小、工期较短，那么可以采用重点审计模式，而工期较长、投资较大的工程，则采用全程审计的模式相对更好。跟踪审计重点内容的确定确定了机电安装工程审计模式之后，进一步确定审计的重点内容和重点阶段，以促进审计资源的优化配置，集中审计力量，抓好工程项目中的关键环节。跟踪审计费用的确定跟踪审计部门的设定，通常有两种方式，一是由建设单位内部人员组成，二是委托独立的中介机构组成审计部门对于特定的工程进行审计。

在建设单位人力资源不足的情况下，通常委托独立的第三方执行跟踪审计。在这样的情况下，就需要对于跟踪审计的费用加以合理的确定。合理的确定和支付跟踪审计费用，是调动跟踪审计人员的积极性以及提高审计的质量的关键。目前，在国内尚无统一的跟踪审计的费用收取标准，不过在沿海地区，江浙沪一带已近各自出台了一系列的关于工程造价服务的相关标准，比如浙江省于2009年出台的《浙江省建设工程造价咨询服务基准收费标准》等。跟踪审计的费用标准可以在工程造价咨询服务的收费标准的基础上，加以改变。由于跟踪审计的时间长，内容多，因此往往费用也要高于工程造价咨询服务的收费标准。具体的实践过程中，各建设单位可以结合具体的实际以及以往的经验，确定机电安装工程中跟踪审计的费用标准，确保给出的费用标准可以有效的调动审计人员的积极性，促进跟踪审计工作有效进行。

作者：徐大军 单位：江苏兴光项目管理有限公司

跟踪审计实施的重点篇5

【关键词】政府投资项目；全过程跟踪审计

近年来，政府投资项目的跟踪审计工作尤其是全过程跟踪审计工作已经成为审计工作的重点，引起了社会各界的关注。而要做好资金的监管工作，仅仅靠事后去审计资金的使用是否合理是远远不够的，着眼点还应放在对建设项目实施全过程跟踪审计，及时发现问题、及时建议纠正，因此在现实条件下如何做好政府投资项目跟踪审计工作应是目前审计研究工作的重点。

所谓政府投资项目，是指以政府财政性资金为投资主体的项目，主要包括以财政预算资金、政府专项资金、政府债务资金、政府专项补助资金为主要来源的项目；政府在土地、市政配套、融资等方面依法给予优惠政策的公共、公益性项目；接受使用社会捐赠，包括接受外商或者私人捐赠并委托政府部门实施管理的公益性项目。

政府投资项目全过程跟踪审计正是针对政府投资项目建设周期的各个阶段展开的审计工作。虽然从理论上讲，全过程跟踪审计应当是针对建设项目的全部建设阶段开展的跟踪审计工作，但我国目前对于前两个阶段即项目建议书阶段和可行性研究阶段执行的是行政审批制度，目前的跟踪审计工作主要是指项目实施阶段全过程跟踪审计，包括对设计方案技术经济性的审核；对招标文件、工程量清单、招标控制价、施工合同的审核；对工程变更、签证的审核及工程决算的审计；遇有拆迁情况时对拆迁资金使用的审计；对实施阶段中建设方管理工作的监督。

目前各地的审计机关在政府投资项目跟踪审计工作中进行了一些有益的探索，但从总体来说还存在一些问题。

1 如何把握跟踪审计的“度”

政府投资项目的跟踪审计，要求审计人员介入项目建设的各个环节采集资料，提出审计建议，帮助建设单位纠正和改进工作。由于日常和建设单位管理人员的频繁接触，很容易使审计人员偏离监督咨询建议的目标，介入到建设项目管理的职能范围中，产生跟踪审计服务功能强化、监督功能弱化的现象。

比如说，关于现场签证问题，国家已经明确规定了建设单位、监理单位的职责和具体操作规范，而在有跟踪审计的情况下，往往会先去征询跟踪审计人员的意见后再行签证。甚至于建设单位管理人员更多的依靠跟踪审计人员对现场签证先进行审核，从而减小自己的管理风险。如果审计人员不能时时刻刻明确自身的职责，参与到建设项目的管理工作中，不但加大了审计风险，也不利于建设方管理水平的提高，甚至造成部分建设单位养成依赖思想。

2 如何选择跟踪审计时间介入点及工作深度

工程建设项目一般要经历投资决策、设计、招标投标、施工、竣工结算等阶段。跟踪审计从不同阶段介入进行实时跟踪，审计效果就有所不同，而目前对于跟踪审计的时间介入点没有一个明确的规定，故而审计机关在选择跟踪审计项目的介入点时往往也处于两难的境地。一方面，建设项目何时介入跟踪审计工作要看建设单位及其主管部门的意见，另一方面，如果所有项目都做全过程跟踪审计项目的话，又面临着管得太细、人员不足、成本增加的问题。

3 跟踪审计专业力量有限

跟踪审计是对建设项目贯穿始终的全过程审计，涉及到项目建设的方方面面，所以需要充足的审计力量，以满足跟踪审计内容的广泛性和大量性。然而，在目前广大人民和各级领导对审计期望越来越高情况下，更多的项目加入到跟踪审计的方式中来，更加反映出审计力量有限的情况。面对如此繁重的审计任务，如此详细的审计内容，如此长期的审计过程，如果审计力量不足，审计风险必然增大。

4 对于招标阶段的审计工作较弱。

目前的跟踪审计模式中，大部分的项目是在建设方与施工方签订施工合同后，审计人员才进场开始跟踪审计工作。此时，审计人员对招标文件、投标文件、施工合同条款进行研究，经常会发现其中部分的约定不完善或不完全符合国家政策的要求，但往往由于招投标过程已完成，双方已形成有效的合同关系，而难以对其中不完善的部分进行修改，给施工过程中的跟踪审计工作增加了难度，也给工程竣工后的结算审计工作留下了隐患。

针对以上问题，笔者认为可以从以下几个方面解决：

4.1 制订跟踪审计工程流程，规范各方行为。

对针对建设方管理力量薄弱的问题，不能一味的服务、迁就而要通过制订审计流程的方式，让建设方的管理人员各司其职，提高管理水平。

4.2 加强跟踪审计计划性，分类审计，突出重点

针对建设项目多而审计力量有限的矛盾，积极组织审前的调查，在审前调查的基础上根据项目的规模、重点、周期及力量投入等因素分类实施，重大项目派专人长驻现场“贴身”跟踪、一般项目关键节点适时跟踪、特殊项目联合内审、社审组合跟踪、其余项目则实施竣工决算审计，以实现审计资源合理配置。

4.3 规范跟踪审计收费，优化跟踪审计人员配备

在目前政府审计工作中，审计机关因自身的审计力量有限，越来越多的要借助社会专业咨询企业来进行协审，而跟踪审计又具有工作量大、任务重的特性，更需要专业咨询机构的参与。而对于要追求经济效益的社会专业咨询企业来说，必然要根据收入的情况安排参加跟踪审计的人员，如果收费标准偏低就会影响其参加跟踪审计工作的积极性，并可能进一步影响审计工作的质量。

所以规范跟踪审计的收费，就显的尤为重要，规范了跟踪审计的收费，审计机关才能更好地整合审计资源，利用自身熟悉专业业务，易沟通等优势，结合社会中介机构专业人才储备较好、专业相对力量较强的优点，相互协作，更好地开展跟踪项目审计工作。

5 强调招标文件的充分审核：

由于招标文件、工程量清单的重要性，认为在跟踪审计工作开始的时候就要向被审计单位明确提出要对招标文件、工程量清单进行审计，并且约定具体的审计周期，以便建设方在安排招投标工作时予以考虑，保证审计人员有足够的时间对文件进行审核。

参考文献：

[1]王瑞平.浅析建设项目跟踪审计的现状和建议.

跟踪审计实施的重点篇6

【关键词】 大型基础设施建设项目;计算机跟踪审计;内部控制

一、前言

2009年3月6日,在《政府工作报告》中指出,2009年要实施总额4万亿元的两年投资计划,提高国民经济整体竞争力。如此大规模的投资短时间内到位,如何保障投资项目的真实、合法?如何监督资金在项目建设、监理、使用全过程中的安全?在信息化条件下,传统的基础设施建设项目审计模式面临着新的挑战:如何利用计算机技术,实现对大型基础设施建设项目过程中的资金流进行跟踪审计,有效提高审计效率并最大程度地避免重大错报,成为亟待解决的崭新课题。

目前关于大型基础设施建设投资已有相关的理论研究与实务应用。(一)理论研究方面逐步从事后审计向全过程跟踪审计转变,强调对建设项目全过程进行动态审计,参与投资决策,审计意见直接影响工程进度。目前在国内大型投资项目如T3航站楼项目、汶川抗震救灾专项资金审计项目中均已采用,收到了一定的效果。(二)计算机审计技术研究目前还处于初步探讨阶段,部分学者的研究成果有一定借鉴意义。如Steve Schlarman阐述了企业IT审计风险概念及其运行机理和发展阶段。但计算机审计技术尚局限于数据审计,没有拓展到项目建设的全过程及信息系统。

二、基础设施建设项目跟踪审计技术方面存在的问题

随着全过程跟踪审计理论及应用的发展,我国开始实施从正式立项到竣工决算的全部建设过程的审计,如北京奥运会财务收支和奥运场馆建设项目的跟踪审计、首机场T3航站楼的全过程跟踪审计等。全过程跟踪审计对于防止舞弊、提高质量、降低造价、规避风险有了更好地控制,是一种动态的、事先的、主动的造价控制,但是在技术层面也存在一定的不足之处。

(一)多头管理,缺乏统一协调机制保障实施

大型工程项目涉及投资、施工、监理、审计、财务等各个部门,各有各的管理权限。跟踪审计是动态审计,审计主体介入时间较早,切入工程现场的时间较长;而工程项目往往是立体交叉推进,与审计的单维度线索跟踪进度存在进度差别。通常情况下,审计工作不该影响施工进度,但审计人员要对工程定价预算等内容进行审计,会与相关审批部门产生冲突甚而可能会延误工期。跟踪审计是与施工作业同时进行的,随时可能发现一些问题,随时需要有关部门和单位予以纠正,如果对审计中的发现仍按常规程序进行,那么有很多事项就会失去纠正时机,跟踪审计的效果和作用就会减弱。

(二)信息安全审计缺失

被审计单位现有的财务信息、业务信息大都通过会计信息系统或专用的业务信息系统实现了数据的电子化。但被审计单位的信息化给审计人员带来的挑战就是如何保障数据的真实性、合法性、完整性、机密性。被审计单位提供的某一时点的电子数据与纸质数据核对不一致的情况时有发生,其中不少都是舞弊行为。为避免“假账真查”,审计人员首先要对被审计单位的财务信息系统、业务信息系统等进行审计。而目前我国在这方面的审计尚不到位,更多地体现在对数据的关注,对信息系统安全性关注相对较少。

(三)数据审计技术与方法运用的局限性

目前,被审计单位采用的会计信息系统、项目管理信息系统五花八门,对审计人员来讲,从被审计单位获取电子数据、并按照审计要求,快速确定跟踪审计点,可以达到事半功倍的效果。实现对电子数据中审计线索的筛查、跟踪是关键技术,并且要选择对工程质量、投资、进度影响较大,且事后不能审计或审计难度较大的内容进行跟踪审计。而目前审计人员面对被审计单位复杂多样的信息系统常常是束手无策,无法验证数据的完整性,无法验证不同系统获取数据的可靠性,难以很好地确定跟踪审计点。

(四)审计人员技术水平欠缺

工程审计涉及的部门多,加之审计人员对专业知识不是很了解,对于工程估价准确性不能得到保证;需要专业人员在建设项目管理、资金管理、概算执行、工程造价控制甚至工程技术等方面具有丰富的审计经验才能驾轻就熟。同时跟踪审计涉及及时整改的要求,审计鉴证的意见可能直接影响下一步的工程决策,审计人员介入建设现场、监控招标过程及相关签证环节,容易代替建设单位的管理职责,间接实现对建设过程中的合同、质量、招标、资金、造价等的管理和控制。

三、大型基础设施建设项目流程分析

为更好地实施大型基础设施建设项目审计任务,有必要对大型基础设施建设项目投资至竣工决算过程中的信息流、数据流进行系统分析(如图1所示),以更好地确定审计跟踪的关键控制点和审计线索的追踪。

(一)资金流

在大型基础设施建设项目审计过程中,常有一些政府或上级投资的项目。这时,项目使用方与投资方之间存在着立项、审批、预算申报及审批、资金拨付等一系列的过程。基础设施项目审计通常要从立项开始进行全过程审计,跟踪审计中对内部控制的审计重点可通过这一部分的实施窥得一斑。

(二)信息流

在现代化审计环境中,信息流的传递过程是非常关键的环节。如图1所示,大型基础设施建设项目跟踪审计涉及到投资方、使用方、施工方、监理方、验收方、设计方、供应商等多个主体;各个主体均有信息交换,并且信息交换会通过文档、合同、电子数据等方式保存在各主体。各主体大都实现了财务系统的信息化,业务系统也有采用金算盘、广联达等项目管理软件逐步实现信息化过程。信息化数据在各不同系统中也有勾稽关系。为此,必须清楚了解各信息系统后台数据存储方式以及内部控制约束策略的制订。

四、大型基础设施建设投资计算机跟踪审计框架设计

一般意义上的跟踪审计,只是在数据审计层面实现了部分环节的跟踪,却没有解决信息系统及系统控制方面的跟踪审计。为了避免盲人摸象式的审计过程,需要建立完善的审计流程及技术体系完善跟踪审计理论和技术方法。

为了避免多头管理,统一协调和保障大型基础设施建设项目审计,有必要建立完善的跟踪审计策略,从内部控制层面保障系统安全性的实施;为了避免信息系统审计职能的缺失,有必要扩大信息系统审计范围;为了进一步提高审计人员技术水平,强化信息系统审计技术应用效果,有必要完善数据审计技术、加强跟踪取证手段。只有从内部控制跟踪、信息系统跟踪、数据跟踪、取证跟踪四个层面建立审计框架,才能更高效地实现鉴证职能。

(一)内部控制跟踪审计

建立内部控制的跟踪审计战略,从制度审计、系统实施两个维度进行。

首先,在宏观管理的制度审计维度上,审计人员要对企业管理制度、内部控制流程进行梳理,将企业组织结构、部门管理权限、人员岗位设计等内容综合考虑,形成内部控制管理流程图。重点审计各部门之间的协调管理,明确审计管理设计上的不足及漏洞。

其次,在微观应用的系统实施维度上,审计人员要对信息流转进行梳理,画出企业采用的各种信息系统,明确各系统功能及数据文档流转过程,对涉及信息系统的管理人员、各业务岗位职责权限及其功能作用进行分类整理,对系统投入使用之前的角色分配及权限设计进行审计,查找有无权限分配上的不合理,有没有实现系统对不相容业务的相应控制功能,审计在程序设计环节的控制思想有无得到应用,审计系统开发有无漏洞、有无后门、有无内嵌特别模块或实现超级管理员权限的内容。

信息系统内部控制的跟踪审计重点体现在通过日志审计来实现对事件的实时监控和关联,自动监控策略违反事件、识别并应对违反事件提交合规数据,从而显示重要IT控制的效果。日志审计需要分析多个系统之间的IT控制,同时对比网络环境中什么该发生和什么确实在发生之间的认知差距;并且通过对日志显示的实时安全性事件管理和跟踪监控,实现对系统内部的身份识别和系统管理监控。并且应该针对使用者、网络和应用程序事件,审计潜在威胁及快速的回应机制的完整性。通过宏观的内部控制审计与微观的系统内部控制审计,可有效地锁住重大风险领域,有重点、有针对性地进行下一步的跟踪审计工作,并可协助企业建立严格的安全性与规范遵循方案。

(二)信息系统跟踪审计

为更好地审计电子数据,在内部控制审计基础上,要对被审计单位的信息系统进行跟踪审计,以确保对方提供给审计人员的数据真实、合法、有效、完整。信息系统跟踪审计应采用信息系统审计的一系列标准如ISO27001、COBIT、ITIL等,按照规范化的要求,对信息系统开发、维护、网络结构、机房环境、灾备、IT服务、技术支持、信息资产保护等各方面分别进行跟踪审计,以获取被审计单位信息系统不存在重大错报的合理保证。

(三)数据跟踪审计

在进行完包含计算机内部控制在内的符合性测试后,要为下一步的实质性测试准备环境,此时需要对被审计单位的数据进行审计。被审计单位的电子数据,首先需要审计人员根据审计需求,对相关数据进行采集、分析、清理、验证,并与被审计单位提供的数据进行对比分析,以此获得审计线索。数据跟踪审计可先执行分析性程序,采用趋势分析法、比率分析法、结构分析法等对年度数据、行业数据、被审计单位数据进行分类分析,构建系统模型、类别模型和个体模型,采用数据挖掘、多维分析等技术实现对海量数据中审计特征的快速获取。

(四)计算机跟踪取证

电子数据的易篡改性、无痕性加大了审计证据的获取难度。因此,在大型基础设施建设项目跟踪审计过程中,更要利用先进的反篡改、反删除、反修改、反造假技术保证审计证据的安全完整。可利用信息安全检测软件、数据恢复软件、哈希摘要、加密技术等实现对审计证据的获取和保护。计算机的跟踪取证技术贯穿大型基建项目跟踪审计始终。

五、结论

为有效实现对大型基础设施建设项目的跟踪审计,对大型建设项目流程进行了初步分析,指出了现阶段跟踪审计中存在的问题,建立了内部控制计算机跟踪审计、信息系统跟踪审计、数据跟踪审计、计算机跟踪取证四层跟踪审计框架体系。大型建设项目审计在可以预见的将来,其发展趋势必然是在全方位的审计监管模式下,利用企业信息化平台,采用计算机跟踪审计方法来提高审计效率,提高社会经济运行的免疫力。

【参考文献】

[1] 刘家义.发挥审计“免疫系统”功能,保障经济社会健康运行[N].新华网,2009(3):12.

[2] Steve Schlarman. IT Risk Exploration:The IT Risk Management Taxonomy and Evolution[J].ISACA Journal.2009(3):27-29.

跟踪审计实施的重点篇7

【关键词】建设项目 跟踪审计

中图分类号：F239文献标识码： A

随着我国市场经济体制的不断推进与建设项目相关法律、法规、制度的逐步完善，传统的建设项目事后审计模式存在着越来越多的缺陷。如审计介入的滞后性，当事后审计开始时其工程已竣工验收，审计人员对施工、验收和结算等过程不甚了解，即使深入到现场，隐蔽工程也很难再现，当后期结算中遇到争议时，很难在现场调查取证，其结果是久拖不决，延长了审计时间；如审计监督内容的不完整，传统审计范围主要涵盖施工和竣工决算两个阶段，不能全面反映出建设项目决策、设计、招投标等其他阶段经济活动的审核监督，致使整个工程实施过程出现了监督“盲区”。为有效解决传统审计存在的缺陷，促进建设项目实现“质量、速度、效益”三项目标，充分发挥审计“免疫系统”功能，对建设项目实行全过程跟踪审计就显得尤为重要。

一、充分认识建设项目跟踪审计的必要性和重要性

建设项目跟踪审计就是将建zhong设全过程划分成若干阶段或期间，审计人员在项目建设过程中及时对各阶段或期间的审计事项进行审计，并及时作出审计意见和建议，供被审计单位纠

正存在的问题，改进、完善建设工作，使建设实施得以规范、有序、有效运行，取得最佳的效益。建设项目跟踪审计开创了审计工作的新局面，不仅使事后审计面临的诸多问题得到了有效解决，而且大大拓展了审计功能，使审计的制约、促进作用在更多方面得以发挥。

（一）通过跟踪审计，可以协助业主完善合同

在跟踪审计模式下，审计人员从单纯的合同执行审计扩大到合同签订前对合同条款的审计，防止了因为写入不合理条款而致使建设资金损失的问题。同时，在跟踪审计模式下，审计人员可以分期审计工程结算，经审计后再支付工程款，从而防止超付工程款问题的发生，从根本上防止为了收回多付工程款而发生的诉讼问题。

（二）通过跟踪审计，降低了审计检查风险

审计人员在跟踪审计模式下可以经常深入工程现场，能够观察到物资进出、设备安装、建设施工的具体过程，可以及时对中间建设过程进行审计，并提出审计意见，从而大大减少了因不了解实际情况所带来的检查风险。

（三）通过跟踪审计，可规范建筑市场，保证工程质量

通过对基建物资采购、设计、招投标、建设施工、监理等各方面行为进行跟踪审计，势必将形成有效的约束机制，促进建设项目各参与方依法规范自身行为，从而使建筑市场秩序从根本上得到规范和改善，进而保证工程质量。

二、准确把握建设项目跟踪审计重点与难点

建设项目跟踪审计具有审计范围广、内容复杂、方法灵活、阶段性较强的特点。因此，对建设项目实施跟踪审计，要合理安排审计时间和审计资源，有力把握审计重点和难点。

（一）建设项目准备阶段跟踪审计是保证建设项目审计质量的前提

准备阶段审计是对建设项目开工前的主要工作实施审计的过程。包括建设项目审批程序审计、项目可行性研究报告审计、设计概算审计、初步设计和施工图设计审计、拆迁审计、工程招投标审计、工程量清单编制审计、建设项目环境审计和前期财务审计等多项内容。这一阶段审计，重点是评价建设项目的可行性，控制投资方向，从源头上防止因决策失误造成投资损失，发挥审计的预防作用，使建设项目符合有关法律法规的要求，为建设项目的顺利实施奠定基础，进而从源头防范审计风险，提高审计工作质量。

（二）建设项目实施阶段跟踪审计是保证建设项目审计质量的关键

实施阶段审计是指从项目开工建设至项目竣工决算之前，对建设项目有关的经济活动真实性、合法性进行的审计，是整个建设项目审计的核心部分。主要包括工程量清单执行情况审计，工程物资采购审计，工程变更审计，现场技术核定单及签证审计，新增项目审计，新增材料核价，工程索赔审计，施工预付款、进度款、结算款的审计。这一阶段审计的主线是合同与概预算的执行情况，重点把握设计变更与索赔情况，严格监督资金的使用过程。通过对建设项目实施阶段的审计，可以及时督促建设单位建立健全管理制度，规范项目管理；可以防止出现超概算现象，确保建设投资计划的完成；可以监督建设资金的合理、有效使用，防止资金被变相挪用，杜绝计划外项目和非生产性项目。

（三）建设项目竣工阶段跟踪审计是实现跟踪审计目标的保证

竣工阶段审计主要是指建设项目效果审计，是对交付使用的建设项目进行后评估，验证建设项目是否达到了预期目标。其审计的主要内容包括：工程量清单决算审计，结余资金、尾工工程和交付资产审计，建设项目总投资审计，建设项目投资效果审计。通过建设项目竣工阶段审计，可以全面、客观地反映建设项目实际达到的效果，实现跟踪审计的效益和效果目标。

三、积极开拓建设项目跟踪审计新思路

（一）创新建设项目跟踪审计理念

一是坚持服务与监督并举。从投资管理体制、机制、制度、效益着眼，实现真实性、合法性审计与经济性、效益性以及效果性审计的有机结合，将风险管理、内部控制、效益的审计和评价贯穿于建设项目各个审计环节，并与项目法人制、招标投标制、合同制、监理制执行情况的检查相结合。二是树立“人才强审”的理念，适当引进工程技术、经济、法律等短缺人才，全面提高审计队伍的综合素质，促进建设项目跟踪审计事业健康发展。

（二）健全和完善建设项目跟踪审计的规章制度

跟踪审计是建设项目审计模式的重大创新，为了使跟踪审计能健康运行，确保跟踪审计依法实施，有法可依，使这一模式能更好地为工程建设项目服务，应建立一整套跟踪审计的规章制度，制定跟踪审计实施办法，健全审计程序和审计规范，以及与此相衔接的项目管理制度、财务管理制度等，为跟踪审计人员、项目管理人员、财务管理人员提供具体的指导，使各部门各司其职，工作到位而不越位，相互配合，协调运转，使跟踪审计逐步进入程序化、规范化、制度化的轨道中。

（三）准确把握建设项目跟踪审计的介入时间

跟踪审计作为绩效审计的一种模式, 应综合考虑被审计项目的建设规模、建设周期、建设要求、审计资源和审计成本等多方面要素后研究确定审计介入的时间。建设项目情况不同，介入的时间也就不同，控制点也就有所不同。要将审计贯穿于建设的全过程，保证它应有的连续性。

四、 跟踪审计的工作重点

全过程跟踪审计，是以流程为基础、以风险为导向、以控制为中心、以效益为目标的全面管理审计。审计主要内容为：招标文件的审核、控制价的审核、清标、合同签订及执行的审核、法律法规遵循性审计、所有参建方资质的审核、对监理单位的再监督、工程项目质量审计、主材和设备价格的咨询及审核、变更洽商的审核、进度款的审核、项目竣工结算与资金管理及防患资金风险评审等。

(一)建设项目设计阶段跟踪审计

1、设计方案能够对工程项目的造价起到举足轻重的作用，设计方案的优劣能够对工程成本的高低起到决定性的作用。根据相关的数据显示，设计阶段对于工程造价的影响程度能够达到75%左右。显然，工程设计阶段的造价控制工作对于全过程工程造价的控制起到了十分关键的作用。如：某售楼处初步设计经跟踪设计测算发现钢筋和混凝土含量偏高，单方造价偏高，经设计重新优化后，含量及单方造价达到正常水平，同时为后面住宅设计优化提供了参考，由此为业主节省了大量资金。

由此可以看出，要格外重视对于相关设计方案的优化设计，利用相关的指标对工程项目的设计功能、安全性、经济性等要素进行科学的分析和比较，这些设计工作会对工程造价产生重大影响，同时还会对施工及投产后的生产、经营状况产生重大的影响。

为此，为做好设计阶段工程造价的造价跟踪审计工作，要充分鼓励相关的设计人员做好设计方案的选择工作，同时要将相关的竞争机制引入工程设计过程中，充分实行设计招标的制度，进而促进设计人员的竞争意识。本着安全、保质、经济的原则，尽可能优化完善设计方案。

(二)工程招标阶段跟踪审计

招标文件的编制是十分重要的环节，它既是投标文件的编制依据，也是签定合同的重要内容之一,特别是工程量清单的编制，，它是投标人投标报价的共同基础,主要要审查清单，首先要符合招标文件的要求,每一项子目的工作内容与工作要求应描述准确和完整,审核主要工程量的准确性，是否有漏项，尽可能不留缺口，减少暂定项目和材料暂定价，特别是装饰工程的主材价格，否则招标后综合单价均要调整；同时也要对招标控制价审核，控制价是招标人对招标项目在方案、质量、工期、价格、措施等方面的自我预期控制指标或要求，应依据现行规范和取费标准、施工图纸、现场实际、工期、审核工程量、综合单价、措施项目费、其他费及规费、税金及主要材料价格，审核控制价单方造价指标、商品混凝土及钢筋等指标，使控制价在合理的范围。价高将使业主蒙受投资损失，价低也会造成承包商不规范施工，延误工期、施工质量差。

跟踪审计实施的重点篇8

关键词：工程 跟踪 审计 控制

建设项目跟踪审计就是依据国家有关法规和内部有关规定，对工程项目建设的前期准备、建设实施、竣工交付等全过程进行监督的行为。其目的就在于通过对各个环节的监督，及时纠正项目中存在的问题，促进被审计单位加强管理，确保建设资金的合理、合法的使用。目前，跟踪审计的模式已被广泛运用到政府投资建设的重大工程项目中，审计机关通过事前、事中、事后这三个重要环节的及时跟进，充分履行审计职能，从而对提高审计工作质量，为政府及有关部门决策提供服务起到了积极的作用。

由于跟踪审计这种模式的运作流程还不够规范和完善，人们对实施跟踪审计的必要性了解也不够透彻，笔者通过几年的跟踪审计实践，对此有了一些肤浅的认识和体会。

一、政府投资工程项目实施跟踪审计的必要性

（1）提高项目管理水平的需要。现在，许多项目的建设班子都是各单位临时抽调的人员，基建方面的经验不足，跟踪审计介入之后，审计机关将从监督者的角度提出审计意见和建议，例如建议建设单位委托项目管理公司进行全程服务，这样既解决了业主管理上的困难，又减少了今后结算审计的风险。由于跟踪审计提前进入到各个环节，及时发现了项目管理中存在的漏洞，克服了事后监督的局限性，使工程建设项目及资金的管理更加规范，在保证工程质量的前提下，更加有效地控制工程成本，确保建设资金的合理使用，进而提高建设项目管理水平。

（2）控制建设领域不规范行为的需要。在建设项目实施过程中，招投标不按程序、串标陪标、变更失控、签证虚假等情况时有发生，以往的事后审计只能根据竣工的工程项目的实际情况和工程施工过程中产生的书面签证记录来审核，审计发挥的作用受到了限制。跟踪审计通过对招投标过程、施工合同的签订、设计变更、设备采购、工程款支付、竣工结算等多个关键点的有效控制，规范了管理行为，拓展了审计领域，使审计工作的预防监督作用得到充分的发挥。

(3) 提高审计工作质量及水平的需要。开展全过程跟踪审计具有立足全局，关注重点，提前介入，主动性和防范性强的特点，可以使审计人员深入工程第一线，掌握建设项目的"鲜活"资料，把一些违规问题控制在萌芽状态，从而能够有效地提高审计业务技能，提升审计工作质量，在工程建设全过程范围内降低审计风险。

（4）加强工程廉政建设的需要。由于缺少有效制约，建设领域仍为各种违法违纪的多发区，跟踪审计通过动态监督各阶段的运作, 有效克服事后监督的局限性，能为建设工程健康有序发展保驾护航，有效防范腐败风险。

二、如何提高政府投资工程项目跟踪审计质量

最近几年，各级财政资金投入工程项目的规模和力度都空前巨大，工程审计的工作量非常大。在这种情况下，对重点工程实行跟踪审计必须要有效把握"审计关键点"，才能提高审计质量，达到事半功倍的效果。

跟踪审计过程中，一般可以采取重点环节和阶段性跟踪相结合的方式。重点环节主要是指项目招投标、合同签订、工程建设、交工验收、竣工决（结）算审核等环节；阶段性跟踪主要是项目实施过程中，审计人员视工程建设情况，定期对建设项目管理情况和跟踪审计意见整改落实情况实施审计调查。对于投资规模大、要求高、政府重点关注的工程可以采取驻地跟踪的方式进行紧密跟踪。不论哪种跟踪方式，跟踪审计的内容都主要包括：

（1）工程前期工作审计

工程前期跟踪审计是检查建设项目开工前的基本建设审批程序是否规范、手续是否齐全，以及对资金来源落实情况实施审计监督，主要发挥预防作用，目的是要符合有关法律法规的要求，为建设项目的顺利实施奠定基础。它的内容主要包括：通过对设计概算编制的合规性、准确性、真实性的审查，促进建设单位对项目进行合理设计，控制建设项目的投资规模，为实现预期投资效益打下坚实的基础；积极参与招投标过程，防止不规范操作。审查项目招投标的条件是否具备，标底编制是否准确、全面，招投标是否公开、合规，评标、定标是否客观公正，及时纠正不规范行为，防止暗箱操作；审查订立合同的主体是否合格、主要内容是否完整，相关条款是否和招标文件一致，并重点关注与工程造价有关的条款，避免因意思表达不明确而造成日后的扯皮现象。

（2）工程施工阶段审计

由于施工阶段时间长，情况复杂，施工阶段跟踪审计显得尤为重要。施工阶段审计主要关注建设合同的履行是否到位、变更与索赔是否合规以及资金的使用情况等等。重点抓住如下环节：

1．合同与概预算执行情况审计。该过程主要是监督建施双方是否严格按照施工合同相关条款来履行各自的权利和义务，有无违规的转包和分包等情况，是否严格按照合同工期进行工程款拨付，是否存在多计多计虚列、少计瞒报工程成本的问题。

2．设计变更签证与索赔审计。重点关注设计变更方案的经济性、合理性，签证办理要及时、真实，手续要齐全，工程量计量要准确，杜绝先斩后奏的做法，避免借索赔名义侵占国家利益的非法行为，防止弄虚作假情况的发生。

3．特殊材料及大型设备价格审计。对技术含量高、投资比较大的材料及大型设备，要求按招投标法相关规定组织招投标，以选择可靠的供应商，确定一个合理的价格，这样既可以保证工程质量，又可以控制造价，使建设资金能得到合理的使用

4、被审计单位内控制度审计。审计建设单位是否建立健全内控制度，如材料采购验收制度、签证制度等等，以及内控制度在执行中的有效情况。通过审计，督促指导建设单位完善制度，提高建设项目管理水平，确保项目建设顺利进行。

（三）工程竣工验收决算阶段审计

竣工决算阶段，审计人员要深入验收现场，参与验收活动，对验收中发现问题、要督促整改，限期落实。依据竣工图纸、签证单、工程量计价原则，对工程结算进行认真的审核，按照建设项目的预算严格审查成本费用列支的真实、合法性。