对会计准则的认识范文

对会计准则的认识篇1

关键词:会计;职业判断;新会计准则;会计信息质量

中图分类号:F233文献标志码:A文章编号:1673-291X(2009)14-0122-02

如果说会计是一种国际通用的商业语言,那么会计准则就是这种商业语言的规范。新会计准则在会计史上具有里程碑意义,其在会计理念、体系结构以及具体内容上都是前所未有的创新,但是新企业会计准则下的会计业务处理大都只是原则性的规定,相当多的内容都是要求通过会计人员的职业判断来解决具体的会计处理问题。这就要求我们对新会计准则体系下的会计职业判断进行再认识,以明确新准则对会计人员职业判断能力的要求。

一、会计职业判断概述

会计职业判断是指会计人员与会计相关的其他职业人员在面临不确定的情况下,按照会计法、会计准则及其他会计法规的要求并结合自身专业知识、职业经验以及逻辑分析能力,充分考虑企业现实与未来的理财环境和经营特点,对经济交易和事项进行分析、判断、选择和决策。会计职业判断具动机性、主观性和限制性的主要特点,其目的在于保证会计信息的相关性和可靠性,使会计信息有利于企业相关利益主体的决策。会计职业判断涉及会计确认、计量、记录、报告等各个环节,贯穿于会计工作的全过程。因此,会计人员和与会计相关的职业人员在进行会计职业判断时,必须综合考虑各方面的因素,权衡利弊得失,在遵循合法性原则、公允性原则、守道性原则和经济性原则的基础上来进行。

会计职业判断在会计工作中的作用是十分显著的,尤其是2006年的新的企业会计准则体系与国际接轨,要求大量运用会计职业判断。在某种程度上讲,没有会计职业判断,新会计准则就根本无法操作和实施,这为会计职业判断提供了更为广阔的空间,实质上新会计准则体系间接强调了会计职业判断在现代会计工作中的重要性。此外,会计职业判断也是影响会计信息质量的重要因素。会计人员运用职业判断进行估计、判断、推理,在整个会计处理过程中毫无疑问地掺杂着会计人员的主观臆断性,因此,即使严格按准则对相同的会计原始资料进行处理,不同的会计人员也会得出不同的结果。

二、新会计准则下对会计职业判断的再认识

新会计准则体系给了会计人员更广阔的发挥空间,因此要正确认识、掌握及执行会计准则,不仅需要会计人员丰富的从业经验和扎实的基本功底,更依赖会计人员职业判断的能力。然而,新会计准则对会计人员职业判断的要求具体是怎样的呢?这就需要我们重新加以认识和探讨。

(一)会计原则选择方面

会计核算原则是会计核算的指导思想和衡量会计工作成败的标准之一。它是在会计处理过程中会计人员必须遵循的原则,但会计原则只是会计业务处理的指导思想,涉及具体会计处理问题仍需要会计人员的职业判断。会计准则规定,企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,不应仅以交易或者事项的法律形式为依据,即实质重于形式原则。比如,根据新企业会计准则规定,会计人员在确定是否具有商业实质时,企业还应当注意关联方关系在交易各方之间是否存在。其中,一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响,以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的,构成关联方。国有企业只有存在投资关系而且以一方对另一方有一定影响并存在一定的经济利益关系的情况下,才视为关联方;否则国有企业将不被视为关联方;再如,新企业会计准则规定在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度,采用不同的核算方式:对企业中的重要会计事项,像对企业的资产、损益等有较大影响的,会计人员就必须按照规定的会计方法和程序进行处理,并在财务会计报告中予以充分而准确的披露;对企业中次要的会计事项,在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者做出正确决策的前提下,可适当简化处理。在这里,重要性只是一个原则说明。至于在具体会计处理过程中,哪些会计事项重要,哪些不重要,并没有明确定义,这就需要会计人员的职业判断。

(二)会计政策选择方面

会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及所采用的具体会计处理方法。企业所处的客观经济的复杂性和各个企业的特殊性决定了企业可以在允许的范围内对同一经济事项采用不同的会计处理方法。新企业会计准则中体现这一点的就是资产多种计价方法的规定。虽然准则规定了多种资产计价方法,但并没有对多种方法选用标准做出具体规定。如企业固定资产折旧方法可以采用年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等,发出存货的实际成本可采用先进先出法、加权平均法或个别计价法。因此,会计人员必须在工作中运用自身的职业判断能力,根据本企业的实际运营情况,在诸多可选择的会计处理方法中选择适合本企业的会计处理方法,使会计信息能更真实公允地反映企业财务状况和经营成果。

(三)会计估计方面

会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。会计人员在确认、计量过程中,当记录的交易或事项涉及未来不确定性事项时,不得不对许多尚在延续中、其结果尚未确定的交易或事项根据经验予以估计入账。比如,新企业会计准则对资产减值的估计做出了规定:企业应于期末对应收账款计提坏账准备,但并没有明确规定计提比例。因此,会计人员需要根据历史资料并结合债务单位当前的还债能力来判断可能发生多少坏账,进而确定坏账准备的计提比例。如若计提比例不合理,将直接影响企业整体状况的公允表达,这就需要会计人员做出正确的判断;当存货全部或部分陈旧过时所产生损失,需要对其价值重新进行估计;固定资产的有效使用年限、在处置时可能产生的净残值,也需要根据该项固定资产的性能、使用中的磨损程度、技术发展情况等因素确定;另外,收入确认中的估计也都需要会计职业判断。

三、正确认识和运用会计职业判断

从以上分析中我们看到,新会计准则对职业判断的要求很高,新会计准则能否到达其预期的目的和效果,很大程度上取决于会计人员的职业判断能力的高低。要正确认识和运用会计职业判断,应该从以下几个方面着手:

(一)正确认识会计职业判断

会计人员要正确认识会计职业判断,提高会计职业判断的能力。随着我国市场经济和证券市场的不断发展,坏账准备、折旧年限、摊销年限、收入实现、费用归属、弃置费用、资产减值准备等这些原来属于财政经济政策范畴的内容,逐渐成为需要会计师根据新准则加以判断的内容,因此,在中国引入会计职业判断是一项与制定会计准则同样重要的事情。

在新会计准则体系下,会计人员会计职业判断能力的提高,一方面,要转变传统会计思想观念,更新思维方式。随着经济的快速发展,每天都有经济业务的创新。某些经济业务,在国家没有相关规定的情况下,会计人员应当改变过去按图索骥的旧习,要转变观念,更新思维方式,自信地设计和选择符合一般会计原则的会计方法;另一方面,会计人员要加强自身的训练,不断积累新的职业经验。会计职业判断是一种经验判断,需要会计人员有若干年的从业经验和掌握一定的判断技巧。选择什么样的会计方法和会计政策更切合企业的实际,不仅要在准确把握会计政策和会计原则的基础上深入了解企业,而且要在多个会计原则下反复权衡和选择。因此,会计人员在提高自身专业知识的同时,要不断丰富自己的实践经验。

(二)正确运用会计职业判断

正确运用会计职业判断,增强会计信息质量。前文已述会计职业判断是影响会计信息质量的重要因素之一。会计人员在进行会计职业判断的过程中:首先,必须严格地遵守国家的有关会计法律、法规及其制度,不能超越国家会计法律规范的范围,否则,会计人员都将承担法律责任;其次,是确保会计信息的真实性。会计人员在进行会计职业判断时,必须坚持公正、真实地处理会计事项,既不能受主观意念及个人偏好的支配,也要排除来自外面的干扰,客观公正地进行会计职业判断,确保会计信息能够真实完整地反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量;最后,会计人员要不断提高自我职业道德水准。正确合理的会计职业判断是会计人员高尚的品格,正确的行为动机、有意义的价值观念和丰富的理论知识、业务知识的综合产品,而职业道德依赖人们的信念、习惯以及教育的力量维持存在于人们的意识和社会舆论之中,它只发生在法规和准则对会计人员行为限制的边缘地带。会计职业判断的合理程度也取决于这种以道德为基础的行为自律程度。真实、公允是会计职业判断的基本准则。新会计准则体系赋予会计人员的灵活性越大,就越需要有良好的职业道德。

对会计准则的认识篇2

[关键词]新会计准则体系 内容 理念

一、新会计准则制定的原则导向理念

1.我国新企业会计准则体系遵循的理念

我国新会计准则的制定遵循了“原则导向理念”,而旧准则遵循的则是“规则导向理念”。我国新企业会计准则体系运用“原则导向理念”,将理念基础、指导思想、体系设计、内容安排、技术标准等融为一体,新企业会计准则体系包括二部分:一是基本准则。二是具体准则。

2.原则导向理念优势及影响

“原则导向说”是就某一对象或交易、事项的会计处理、财务报告提出应遵循的原则。其并不力图回答所有问题或对每种可能情况提供详细的规则,从而避免“规则导向说”的诸多缺陷,给我国的会计工作带来了重大影响。

(1)奠定了我国统一的会计核算平台,用一套公认、一致、科学的会计标准来规范。(2)有利于国际间的会计协调,有利于进一步优化我国投资环境,全面提高我国对外开放水平。wwW.133229.coM(3)在原则导向理念下,每个企业对相同会计事项可能会基于不同的职业判断而选用不同的会计处理方法。因此,要求会计人员进行职业培训,提高会计从业人员的素质。

二、与国际会计准则趋同理念

1.“国际趋同”理念在新准则中的运用

按照国际通行规则,新准则体系严格界定了会计要素的定义,明确规定了有关会计要素的确认条件,突出强调了资产负债项目的真实性和可靠性;同时,既坚持了历史成本,又引入了公允价值;新准则中的会计核算原则,保留了重要性原则、明晰性等原则,谨慎性原则作用趋减,实质重于形式原则作用趋增,强调了相关性的重要,权责发生制和历史成本不再作为会计核算的基本原则。因此,会计核算原则的变化与国际准则是趋同的。

三、资产负债观理念

1.“资产负债观理念”及其在新准则中的应用

新会计准则体系在对收益的确定、会计要素的定义及资产负债表和利润表重要性的认识上采用“资产负债观”:即在制定规范某类交易或事项的准则时,首先规范由此类交易或事项产生的有关资产和负债的确认、计量,然后再根据所定义的资产和负债的变化来确认收益,资产负债表重于收益表。我国新会计准则在会计要素的定义等方面已由旧准则下的“收入费用观”转变为“资产负债观”。《新企业会计准则第18号—所得税》第4条规定,企业在取得资产、负债时,应当确定其计税基础;资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的,应当确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。递延所得税资产和递延所得税负债的确认正是资产负债观的体现。

2.资产负债观理念的优势及影响

(1)会计信息更能满足相关决策者的需要,更具有相关性

新会计准则体系比以往更加关注企业资产的质量,更加强调资产负债表对财务状况的真实公允地反映,更强调企业的盈利模式和资产营运效率,而不仅是经营结果。资产负债观理念的确立有助于企业管理层对企业未来的发展,企业将对面临的机会和风险做出正确判断,有助于提高企业的资产质量和营运效率。企业所提供的信息更能满足相关决策者的需要,更具有相关性。

(2)提高企业决策水平、减少企业利润操纵行为、有利于企业的长期发展

新会计准则在确认、计量和财务报表结构方面,确立了资产负债表观的核心地位,提升资产负债信息质量,及时计提资产减值准备。限制企业的短期行为,突破了传统的单纯的利润考核概念,避免了一些企业侧重于利润表,只追逐短期利益。要求企业只有在所有者权益(净资产)增加的情况下,才表明企业价值增加了。

四、公允价值计量理念

1.公允价值计量的实质及其在新准则中的运用

在新准则的基本准则中,特别增加并强调了“公允价值”计量属性。公允价值指的是在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。相比以初始成本来计量的成本计量法来说,公允价值计量强调的是对资产的计价要坚持客观的计量,以反映资产的真正价值。资产的实际价值总是随着时间等因素而变动,相比成本计价的静态性,公允价值坚持动态的价值反映,这是新准则的一大突破和亮点。“公允价值”的计量属性主要在《非货币性资产交换》、《债务重组》、《投资性房地产》、《生物资产》、《股份支付》、《金融工具确认和计量》等具体准则中得到了运用。

2.公允价值理念的优势及影响

(1)公允价值的运用能有效地增强会计信息的相关性,有助于信息使用者做出正确的经济决策。丰富了会计计量体系,加入wto以后,大量外国资本涌入我国,对于期货、期权、远期合约等衍生金融工具,只有公允价值才能对其进行准确的确认和计量。

对会计准则的认识篇3

【关键词】新企业会计准则 职工薪酬 范围 确认和计量 信息披露

一、明确职工薪酬概念及范围

新准则中指出,职工薪酬是指企业为了获取职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其它相关支出,包括职工工资、奖金、津贴和补贴,职工福利费,医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费,住房公积金,工会经费和职工教育经费,非货币利,因解除与职工的劳动关系给予的补偿,其他与获得职工提供的服务相关的支出。但准则不涉及对于以股份为基础的薪酬和企业年金的规范。

从以上薪酬包括的范围可以看出,职工薪酬最基本的内容是工资和福利费。这里工资包括了一切构成工资总额的部分,如奖金、津贴和补贴等。职工福利费一般都是用于改善职工生活条件的,对于非独立法人和非对外营业性的职工医院、浴室、食堂餐饮等均可在福利费中列支。五险一金以前被认为是职工福利,新准则明确地将其纳入薪酬范围。

职工薪酬还包含了工会经费和职工教育经费、未参加社会统筹的退休人员的工资和医疗费用等,这是因为工会经费和职工教育经费为职工的后续教育提供条件。对于退休职工而言,企业支付退休人员的工资和福利费是其获得退休职工提供的在职期间服务的一种代价;另一方面,企业与职工协议停止其服务但并未解除劳动关系时,企业也要按期支付停止服务日至法定退休日这一期间的职工工资、福利并为其按期缴纳社会保险费用。

新准则还明确规定,非货币利属于职工薪酬的一部分。非货币利通常是指企业提供职工的实物福利、服务利、优惠利及有偿休假利等。在原来的制度及相关规范中并没有将这一部分纳入职工薪酬的范畴,被称为职工的隐性收入,企业在对这一部分福利费用的会计处理中也较为随意,给个人所得税的税收征稽带来很大的困难。由于我国企业职工的非货币利一直是企业较大的费用开支,是企业内部控制的薄弱环节,造成了企业成本费用信息的混乱。因此,为了使非货币利的列支更加规范,新准则明确地将其纳入职工薪酬的范畴,以规范非货币性薪酬的会计处理。

此外,新准则参照国际惯例引入辞退福利部分内容。辞退福利是指对职工还没有到退休的时候,企业提前与其终止了劳务合同,相当于辞退了该员工而给他一笔作为补偿的资金,或者为了鼓励员工自愿接受裁减而给予的补偿。

可以看出,新准则更注重对于短期和传统的职工薪酬方式的规范,而对于辞退福利、养老金成本等长期职工薪酬福利的规范则显得较为原则,当然这也是与我国目前所处的实际情况、历史变革和会计发展的现状相符合的。

二、职工薪酬的确认和计量

在职工为企业提供服务的会计期间,企业应根据职工提供服务的受益对象,将应确认的职工薪酬(包括货币性薪酬和非货币利)计入相关资产成本或当期损益,同时确认为应付职工薪酬,但解除劳动关系补偿(下称“辞退福利”)除外。

1.计量应付职工薪酬时,国家规定了计提基础和计提比例的,应当按照国家规定的标准计提。比如,应向社会保险经办机构等缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费,应向住房公积金管理机构缴存的住房公积金,以及工会经费和职工教育经费等。

没有规定计提基础和计提比例的,企业应当根据历史经验数据和实际情况,合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的,应当补提应付职工薪酬;当期实际发生金额小于预计金额的,应当冲回多提的应付职工薪酬。

对于在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬,企业应当选择恰当的折现率,以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期损益;应付职工薪酬金额与其折现后金额相差不大的,也可按照未折现金额计入相关资产成本或当期损益。

2.企业以其自产产品作为非货币利发放给职工的,应当根据受益对象,按照该产品的公允价值,计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬。

将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的,应当根据受益对象,将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的,应当根据受益对象,将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益,并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币利,直接计入当期损益和应付职工薪酬。

企业计提职工薪酬,税收允许扣除的职工薪酬标准与企业预计金额不一致的,应当按照《企业会计准则第18号——所得税》处理。

三、信息披露

对于报告期应当支付给职工的职工薪酬,及其期末应付未付金额,企业期末应在报表附注中进行披露:

1.应当支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴,及其期末应付未付金额。

2.应当为职工缴纳的医疗、养老、失业、工伤和生育等社会保险费,及其期末应付未付金额。

3.应当为职工缴存的住房公积金,及其期末应付未付金额。

4.为职工提供的非货币利,及其计算依据。

5.应当支付的因解除劳动关系给予的补偿,及其期末应付未付金额。

6.其他职工薪酬等。

参考文献:

[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则2006.北京:经济科学出版社,2006.

对会计准则的认识篇4

崔海霞等（2009）以深交所2006年至2007年信息披露质量评级报告结果及281家制造业上市公司的面板数据为研究样本分析得出：上市公司信息披露质量与新会计准则的实施正相关。新会计准则强化了对信息供给的约束，有效地维护了投资者的知情权，使投资者能够获得更加透明和有用的会计信息，从而降低投资者的风险。总体来说，财政部的新会计准则于2007年在上市公司执行后，较好地实现了新旧转换和平稳过渡，各方面反映较好，上市公司的财务状况和经营成果得到了更为全面、完整及真实的体现，新会计准则提高了会计信息的价值相关性，有效地促进了资本市场的完善和发展。国务院国资委要求所有中央企业自2008年全面执行新准则，同时要求各省积极推动本地区企业执行新准则；中国银监会也明确要求所有城市商业银行等从2008年全面执行新准则；一些省、市也要求本地区大中型企业自2008年起开始实施新会计准则。按照财政部的部署，要用三年左右的时间使新会计准则体系在我国的大中型企业统一实施。

新会计准则已在我国上市公司实施了4年，各大中型企业也分别于2008年开始全面实施新会计准则的背景下，对小企业新会计准则认知情况的调查势在必行，由于小企业的会计设置相对简单、会计人员业务水平相对较低、领导人不够重视等，这些问题应该先于小企业实施新会计准则前解决，否则会严重影响小企业新会计准则的实施，难以体现新会计准则的优越性。为此，调查烟台市的57家小企业的会计人员及单位负责人对新会计准则的认知情况，（1）被调查单位的基本情况。从单位性质、所属行业了解小企业的基本情况，见表（1）、表（2）。表（1）表明被调查对象中，有限责任公司最多，为24家，所占比例为42.1%；其次为个人独资企业，为20家，比例为35.1%；再次为股份有限公司，为9家，所占比例为15.8%，其余为外商投资企业3家、合伙企业为1家。由此可知，小企业的单位性质，多为有限责任公司和个人独资公司。表（2）表明被调查对象所属行业情况，加工业最多，为22家，所占比例为38.6%；其次为服务业，为19家，比例为33.3%；再次为制造业，为12家，所占比例为21.1%，其余为零售业、建筑业，分别为3家和1家。由此可知，小企业所属行业中，以加工业、服务业和制造业为主。（2）被调查对象的基本情况。从文化程度及工作岗位调查被调查对象的基本情况，见表（3）、表（4）。表（3）表明被调查对象的文化程度情况中，大专毕业的人数最多，为38人，所占比例为39.6%；其次为中专及中技，有35人，所占比例为36.5%；再就是本科毕业，人数为14人，所占比例为14.6%；其余为高中8人、初中1人。由此可知，小企业的会计人员及其负责人，其文化程度多为大专、中专及中技和本科毕业。表（4）表明被调查对象的工作岗位中，会计核算人员为52人，所占比例为54.2%，占大部分；其次为出纳人员和会计机构负责人，分别为26人、18人，所占比例分别为27.1%和18.7%。即这次调查的对象，为新会计准则实施需涉及到的对象，他们对新会计准则的认识及了解，对新会计准则在小企业的实施效果，具有重要影响。

在我们所调查的96人中，有92人参加了会计培训，占调查总人数的96%，表明烟台小企业的会计人员及其负责人员基本都接受了会计培训。下面从培训机构、参加培训人员范围、培训后效果及其他学习途径来进行具体分析。表（5）表明对小企业会计及其相关人员实施会计培训的结构中，参加社会培训机构的人数最多，有49人，比例为53.3%，占大多数；其次为本系统培训机构，人数为31，比例为33.7%；最后为财政所，人数为12，比例为13%。由此可知，对小企业新会计准则培训主要为社会培训机构，其次为本系统内部培训机构，财政所实施的培训比例最少。即对新会计准则的培训，主要由企业根据需要，参加社会培训机构实施的培训来完成的。表（6）表明参加培训人员的范围，企业全部会计人员均参加了新会计准则培训的有30家，所占比例为52.6%；不仅全部会计人员，而且其财务负责人及单位负责人也参加了培训的企业有6家；大部分会计人员参加了培训的企业有12家，所占比例为21%；有少数会计人员和财务负责人参加了培训的企业为5家，比例为8.8%；仅有少数会计人员或仅有财务负责人参加了培训的企业分别为3家和1家。由上可知，小企业的绝大部分会计人员参加了新会计准则培训，表明小企业对新会计准则的培训还是比较重视的。表（7）表明被调查人员进行新会计培训后，基本及以上掌握相关知识的人数为64人，所占比例约为70%，培训效果比较理想的。但少数掌握或完全没有掌握相关知识所占比例约为30%，对此要引起重视，采取合适措施，使其及时掌握新会计准则。接受培训人员不仅参加会计培训进行学习，还通过其他途径学习相关知识。

对57家小企业新会计准则的实施情况的调查，发现其中实施了新会计准则的企业有12家，占21%，没有实施新会计准则的企业有45家，比例约为79%，表明多数小企业没有实施新会计准则。新会计准则的实施与单位领导的态度、对会计工作的影响及会计人员的文化程度等相关，于是对以上问题进行了非参数检验。对小企业单位领导态度的调查及分析。为了深入了解小企业新会计准则实施情况，首先对单位领导的态度进行了调查，结果见表（8）。表（8）表明，57家小企业中，单位领导对实施新会计准则的态度，一般重视所占比例最大，为40.4%；其次为不重视，比例为35.1%；再次为不关心，比例为15.8%；比较重视及十分重视的分别为7.0%、1.8%，所占份额较少。由此分析可知，单位领导人对新会计准则的实施存在不太重视的现象。对调查数据进行非参数检验，结果见表（9）。从表（9）可知：单位领导对新会计准则的重视程度对新会计准则实施与否具有显著性影响。单位领导对实施新会计准则对单位业绩影响的认识分析。单位领导对新准则的实施可能对企业业绩产生影响的认识，也影响其实施的积极性，为此，对其进行了调查，结果见表（10）。表（10）表明，所调查的57家小企业，半数以上单位的领导人认为实施新会计准则后，单位业绩有所降低；其次为没有影响的有16家，比例为28.1%。表（11）表明：实施新准则对单位业绩影响的认识对实施与否不具有显著性影响，即单位领导人对实施新会计准则后企业业绩变化的认识，不是影响其是否实施新会计准则的主要因素。会计人员对实施新会计准则态度的分析。企业新会计准则的实施及其实施后的效果如何，不仅受单位领导人态度的影响，而且更大程度上受单位会计工作人员对新会计准则态度的影响，为此，对会计人员实施新会计准则的态度进行了调查，见表（12）。表（12）中，对新会计准则反对的人数最多，为32人，比例为33.33%；其次为拥护，人数为22人，比例为22.9%；再次，有18人极力反对，比例为18.8%；剩下的为十分拥护的14人、不关心的10人。可见，会计人员对新会计准则的态度也存在不同，反对和极力反对的占多数。进一步，对会计人员的态度进行拟合优度的卡方检验，目的是研究不同的态度之间是否具有显著性差异。对以上数据的检验结果见表（13）。由表（13）可知，拟合优度卡方检验结果的卡方值为14.833，其P值为0.005，小于显著性水平0.05，可得：会计人员对实施新会计准则的态度之间存在显著性差异。

针对以上分析，影响会计人员对新会计准则态度的影响因素主要有：新会计准则对会计工作的影响及对会计人员个人的影响两个方面。为此，进行以下研究。首先，新会计准则对会计工作的影响与会计人员态度关系研究。由表（14），认为实施新会计准则后，会计工作变得比较复杂的有39人，占调查总人数的40.6%；认为更加复杂有30人，比例为31.1%；没有变化的为27人，比例为28.1%。可见，有70%以上的会计人员认为，实施新会计准则使小企业的会计工作变得比以前复杂。数据的检验结果见下表（15）。表（15）的独立性检验结果，卡方值为54.210，其P值为0.000，小于显著性水平0.05，表明新会计准则对会计工作的影响与会计人员的态度之间存在显著的相关关系。即新会计准则使会计工作更加复杂化，是小企业会计人员态度不积极的主要原因之一。其次，新会计准则对会计人员个人的影响与会计人员态度关系研究。由表（16）可知，认为实施新会计准则后，会计人员的工作压力大的有51人，所占比例为53.1%，有一定压力的人数为33人，比例为34.4%，即认为实施新会计准则产生压力的占调查总人数的87.5%，绝大部分会计工作相关人员认为有压力。可见，实施新会计准则对小企业的会计人员产生了一定的工作压力，这要引起足够的重视，采取适当措施，降低会计人员的工作压力，把会计工作做得更好。对以上数据的检验结果见下表（17）。由表（17）的独立性检验结果可知，卡方值为26.149，其P值为0.001，小于显著性水平0.05，表明新会计准则对会计工作的影响与会计人员的态度存在显著的相关关系。即新会计准则使会计人员感觉压力增大，是小企业会计人员态度不积极的另一主要影响因素。最后，小企业会计人员压力来源调查。对实施新会计准则对会计人员提出的新要求进行了调查，见表（18）。多数人员认为会计人员应该提供专业素质，其次是在职业判断力方面需要提高，认为没有变化为少数。由于新会计准则变化的突出点在公允价值的运用上，对此进行了调查，见表（19）。由表（19）可知，有一半的人认为：新会计准则公允价值在实际工作中的运用不易确定，应缩小其应用范围。

对会计准则的认识篇5

（一）会计实务界之需：企业会计准则的执行能力

显性知识是指能够被人类以一定编码系统如语言加以完整表述的知识，而隐性知识则是指人们知道但难以言述的知识。李刚、刘浩等（2011）分析认为，会计准则中的显性知识是指那些被准则的条文所详细规范，并给出具体量化标准的内容，而会计准则中的隐性知识则是指那些在准则中给出了判断原则，但并未给出详细而明确的量化标准的内容。为适应经济全球化的发展，2006年我国颁布了企业会计准则体系。较之原来规则导向的旧会计准则，现行企业会计准则中隐性知识明显增加了。准则中隐性知识的增加，确实赋予了会计人员更多的灵活性，但同时也要求会计人员具备较强的职业判断能力，给会计人员掌握和正确应用会计准则带来了困难。为此必须了解隐性知识获取和传递的路径以对症下药克服困难。根据认识论中知识传递的理论，显性知识可以通过书面方式来传递，即可以通过记忆等方式予以直接的掌握，而隐性知识难以形式化和书面交流，难以通过正式的研究和学习掌握，主要通过实践和交流来获取，同时隐性知识的传递还要求传递双方具有较高的理解力和相互信任以及良好的沟通技巧。鉴于此，为了掌握会计准则的隐性知识并形成较强的职业判断能力，会计人员须具备全面的会计职业能力，即除了掌握会计规则外，还应具备以下的条件：

（1）深厚的会计理论功底。任何会计制度的安排均源于会计理论，要掌握会计准则的隐性知识提高会计职业判断能力，必须要有深厚的会计理论功底。掌握了会计的本质、职能、目标、对象、原则、方法等基本理论知识、熟悉了会计的发展历程，才能准确理解准则的规定以支撑业务分析做出恰当的职业判断。

（2）宽厚的相关背景知识。会计是一个管理信息系统已经成为学术界和实务界的共识，会计人员在准则的规范下将各种类型的经济业务输入系统经过系列账务处理生成会计信息为各利益相关者使用。准则中隐性知识的增加，意味着只是给出原则性规定而没有明确的核算模板，会计人员只能通过精细的分析找出经济业务的实质后才能选择合适的核算方式。可见，经济业务实质的分析是整个会计信息系统的起点和关键。然而，随着商业环境的日益复杂和经济全球化的推进，商业模式和交易方式不断创新，企业的经济业务日益繁杂，如金融企业出现的衍生金融工具业务如金融互换、金融远期等业务相当复杂难以理解，会计人员只有具备了宽厚的金融学、经济学等相关学科的背景知识才能深刻理解经济业务的实质，选择合适的核算模式；另外丰富的背景知识也可增强会计人员的理解力，有利于隐性知识的快捷传递。

（3）独立分析和解决问题的能力。一方面，在原则导向的会计准则的规范下，需要会计人员根据原则性规定及业务事实进行分析、作出合理的职业判断，并最后确定具体的、合理的会计处理方案；另一方面，由于隐性知识的掌握主要在于自身的实践和接触，会计人员仅当具备了独立的分析和解决实际问题的能力，才能主动寻找、掌握和积累隐性知识，不断提升职业判断能力。

（4）良好的沟通交流能力。由于隐性知识的传递具有言传身教的特征，而且要求传递双方相互信任并具有良好的沟通技巧，因此会计人员在工作中与人的沟通交流能力相当重要，需要与其他会计人员或注册会计师等进行沟通交流，获取隐性知识，提升职业判断能力，促进会计准则的有效执行。

（5）较强的学习能力。首先，全面掌握会计准则中的隐性知识、提高职业判断能力不可能一蹴而就，除了在校的培养，更需要在工作中边工作边学习边积累；其次，我国仍在致力于促进企业会计准则与国际财务报告准则的持续全面趋同，会计准则的修订和增加避不可免。故要求会计人员要有较强的学习能力，不断地去学习会计准则，掌握隐性知识并准确加以应用。

（二）会计实务界之困：会计人员能力不足引致准则执行不力

综观几年实施情况，由于会计人员准则执行能力不足导致企业会计准则的实施出现种种问题。会计人员的职业能力不足主要体现在对会计准则的理解不透彻、职业判断能力较差，致使准则执行出现偏差。

（1）职业判断能力不足致使会计信息的质量受损。准则中隐性知识的增加要求会计人员具备较强的职业判断能力。目前准则中公允价值计量、企业合并、递延所得税资产确认、资产减值等都涉及到职业判断。职业判断的恰当与否直接关系到企业的财务状况和经营成果，是一把“双刃剑”，恰当的判断所确认和计量的结果就是真实公允的；反之，就成为调节和操控利润的手段，直接降低会计信息的质量。如公允价值确定的随意性损害了会计信息的可靠性和可比性。企业会计准则的亮点之一是引入了公允价值计量属性，目前已颁布的38个具体准则至少有17项不同程度地运用了公允价值计量属性。公允价值较之于历史成本计量更能反映企业资产的现实价值和经营的现实情况，从而可提高会计信息的相关性。然而，要成功运用公允价值计量，科学公允地确定公允价值是关键。企业会计准则规定应当根据不同情形分别采用同类资产活跃市场报价、类似资产活跃市场报价和估值技术等确定公允价值，如此原则的一句话在实务中应用起来却困难重重：以同类或类似资产市场价值为基础确定公允价值，如何确定修正参数，或采用估值技术确定公允价值，如何选择估值模型和假设相关参数，会计准则均没有提供详细的指导，由于会计人员能力不足，难以掌握该规定的内涵，无法进行恰当的职业判断作出合理的处理，导致公允价值的确定存在很大的随意性，其确定依据和确定方法不够可靠和公允，造成会计信息的可靠性和可比性受损。又如“控制”确认的不恰当性损害了会计信息的可靠性。按照《企业会计准则第33号———合并财务报表》的规定，合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定，同时，是否具有“控制”还决定了对企业合并交易是否属于同一控制下企业合并的判断结果，进而产生不同的会计结果。准则对“控制”做出了原则性的规定：控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动获取利益的权力。因此，几乎每家持有对被投资单位投资的上市公司都必须结合实际情况、依据控股比例和实质重于形式的原则做出恰当的职业判断确定是否属于控制。而在执行中可见，由于职业判断能力不足，曾出现部分上市公司在未详细披露原因的情况下，将持股比例较低的被投资单位纳入合并范围，或未将持股比例较高的被投资单位纳入合并范围，有损会计信息的可靠性。再如递延所得税资产确认的不合理性损害了会计信息的真实性。递延所得税资产的确认离不开职业判断。按照准则的规定，资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额，用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得为限，确认相关的递延所得税资产。递延所得税资产的确定会影响当期的所得税费用，并最终影响当期净利润的实现情况，如果确认不合理，必然影响当期净利润的质量。然而，由于会计人员职业判断能力不足，执行中出现了个别盈利公司本期计提大额减值准备但未确认任何递延所得税资产，也有个别累计亏损金额较大的公司本期确认较大金额的递延所得税资产，但在报表附注中却未披露任何相关的确认依据的情况，致使会计信息的真实性受损。

（2）理解准则不到位致使会计信息的质量受损。如对会计估计变更相关规定不理解损害了会计信息的可靠性。会计估计变更是指由于资产和负债的当前状况及其预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或资产的定期消耗金额进行调整。上市公司对会计估计变更应当采用未来适用法处理，即会计估计变更仅影响变更当期，其影响数应当在变更当期予以确认；会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认，因此，会计估计变更生效日期的确定显得尤其重要。准则规定会计估计变更应自该估计变更被正式批准后生效，为方便实务操作，会计估计最早可以自最近一期尚未公布的定期报告开始使用，原则上不能追随到更早会计期间。但是，从四年年报披露的情况看，少数上市公司对此规定不理解，错将会计估计变更的生效日期追溯到董事会审议通过之前，对之前会计期间的财务报表造成一定影响，使会计信息的可靠性受损。又如对金融工具分类依据不理解损害了会计信息的真实性和可比性。按照《金融工具确认和计量》准则规定，上市公司应结合持有意图和业务特点等对金融资产进行分类，确认为交易性金融资产、可供出售金融资产或持有至到期投资等，会计人员由于相关背景知识如金融业务知识不足以及职业判断能力的缺乏对此规定不能正确理解、把握和运用，导致分类错误进而导致会计处理出现偏差，2010年甚至有六成以上的上市公司在报表附注中未按规定披露金融工具的分类依据，从而降低了会计信息的真实性和可比性。总之，由于会计人员职业能力不足，只要涉及到企业会计准则中原则性规定的应用，诸如此类的问题就层出不穷。

（三）会计教育之目标：培养全面会计职业能力

综上分析可见，企业会计准则中隐性知识增加的特点要求作为真正执行者的会计人员必须具备全面的会计职业能力，而现实中企业会计准则的执行效果极大地受到会计人员职业能力不足的影响，致使会计信息质量未能全面得到提高，会计人员职业能力不足成为企业会计准则顺利实施的瓶颈。因此，目前不管是企业、财政部等相关监管部门还是会计信息的使用者都渴求高校会计教育培养出大批符合准则执行能力需求的会计人才去提高会计准则的执行效果，这正是现阶段的“社会需求”，是确定高校会计教育目标的导向。很显然，现阶段高校会计教育目标的应是培养出具备全面会计职业能力、能推动企业会计准则的有效执行进而全面提升我国会计信息质量的人才。

二、我国高校会计教育存在问题及改革方向

（一）高校会计教育存在的问题

目前高校会计教育中存在的问题主要表现在以下方面：其一，会计教育目标过于理论化。长期以来，我国高校会计教育存在一个普遍倾向，即推行以学科供给为导向的人才培养和教学模式，教师按照学科分类将系统、专门的会计知识传授给学生，以便让学生在未来的职业生涯中利用这些知识，解决现实工作中既定的会计应用问题（杨政，2012）。这种会计教育培养目标的确定缺乏与会计职业界的交流，进而导致教学内容和教学方法无视人才市场对会计人员的能力需求，向学生传授的仅仅是脱离商业实践、情境化的会计规则，必然导致出现会计教育落后于企业会计准则的能力需求扩展的缺口，阻碍全面会计职业能力的培养。其二，教学内容过于侧重会计规则。首先，过分强调专业化程度，不注重提高知识结构的通用性，对经济学、金融学等商学类基础课程重视不够，在课程设置上，会计专业课较多，而商学类基础课程相对较少，在教学计划上，从已开设的商学类基础课程看，不管难易程度在学时安排上均远远低于会计专业课的学时安排，不利于拓展学生的知识面，学生很难多角度去审视和理解会计，从而难以将会计知识与其他相关知识结合起来去认识日益繁杂的经济业务，不利于会计人员掌握和运用会计准则；其次，在会计专业知识的安排上，过分强调会计的规则性、忽略会计的职业判断和决策后果，传授会计知识时，重点放在会计准则的介绍上，对会计本质、目标、职能等基本理论的讲授往往过于简单，没有详细阐释每一项会计理论的形成以及对会计制度的影响，难以为培养会计人员的职业判断能力打下坚实的理论基础。其三，教学方法过于注重会计知识的灌输。目前高校会计教育大部分仍只采用传统的“灌输式”教学方法，以教师的讲授为主，采用传统的三阶段模式：教师讲授知识、学生做练习深化、课后作业巩固，只注重会计知识的灌输，一些课程如《中级财务会计》即使有实操训练，也只关注会计核算技能的培养，仅在教师的计划与演示下进行会计实操，忽略了其他能力的培养。殊不知，教学方法的创新性不足，将无法培养潜在会计人员的独立分析和解决实际问题及沟通学习的能力，自然无能力去掌握会计准则的隐性知识并加以准确应用。

（二）高校会计教育改革的方向

为了培养符合执行企业会计准则能力需求的会计人员，高校会计教育的改革势在必行，会计教育的培养目标、教学内容和教学方法都应做出相应的调整。

（1）重定培养目标。会计教育培养目标的确定应以社会调查为基础，充分了解社会及会计职业界的人才需求。现阶段的培养目标应解决会计界的燃眉之急，培养满足执行企业会计准则的能力需求、具有全面职业能力的会计人员，推动企业会计准则持续有效地执行。

（2）调整教学内容。教学内容的改革应以培养学生具有深厚的会计理论功底和宽厚的背景知识为目标，因此，在课程安排上，应适当增加经济学、金融学等商学类相关课程的开设；在教学计划上，应结合商学类相关课程的难易程度合理安排学时，或给予学生足够的自学引导；在会计知识传授的安排上，要重视会计理论的教学，学生充分认识了会计理论，必能更快更好去理解企业会计准则，提升职业判断能力。

（3）创新教学方法。教学方法是学生会计能力培养目标能否达到的重要影响因素。为满足执行企业会计准则的能力需求，高校会计教育的教学方法必须进行创新，以培养学生全面的会计职业能力，即专业能力、信息分析能力、解决实际问题的能力、良好的沟通交流能力及较强的学习能力。笔者认为，旨在培养全面职业行动能力的“行动导向教学法”正可解此难题“。行动导向教学法”已是德国等发达国家运用非常成功的一种教学方法。其核心教学理念是“以学生为中心，以行动为导向”，强调“学中做，做中学”，让学生在行动的过程中培养兴趣、增强自信、掌握知识、积累经验，全面提升学习能力、专业能力、团队合作能力及独立分析和解决实际问题的能力；其教学形式与传统的不同，不再是灌输式而是引导式教学；其授课形式不再是传统的三阶段模式，而是创新的五阶段：教师给出“工作任务”、学生分析问题、寻找理论依据、设计可能的解决方案、最后是经验的运用，整个教学过程强调学生自主学习；其教学手段主要有六种，分别是项目教学、案例教学、引导文教学、角色扮演、探索式教学、分组教学，其中分组教学是组织形式的切入点，包括分组、卡片记录、头脑风暴、演示汇报、海报制作等技巧，而其它五种是教学内容设计的切入点，都以基于工作过程的行动为导向，只是教学媒介有所不同，项目教学以项目为媒介，案例教学以源于实践的案例为媒介、角色扮演以场景为剧本进行表演，引导文教学以引导性问题为媒介，探索式教学让学生探索后获得认知。在高校会计教育中，不同的课程可以结合各自的特点选择一种或多种教学手段进行教学，以达到培养全面的会计职业能力的目的“。行动导向教学法”虽然成功于职业教育，但由于高校会计教育本身的专业性和职业性比较强，因此可以适用该教学方法。当然，在现行条件下高校会计教育中每门课程应如何基于“行动导向教学法”进行详细的课程改革和教学设计则是有待进一步研究和探讨的问题。

对会计准则的认识篇6

论文摘要：会计实务侧重于对有形资产的计量，但在知识经济时代，无形资产的范围和项目日见增多，无疑，对无形资产的计量也就越来越重要。本文针对我国无形资产计量存在的问题，提出了准确计量无形资产的基本思路。 

 

 

知识经济的最大特点是企业拥有的无形资产占全部资产的比重越来越大。在美国有些高科技企业，无形资产的比重在资产总额中甚至位居首位。新的会计准则规定：无形资产指没有实物形态的可辨认非货币性资产，不再区分可辨认无形资产和不可辨认无形资产，并把商誉排除在外。会计理论与实务侧重于对有形资产的计量，而对无形资产的计量虽有所考虑但其范围却很狭窄。现代经济学确认的无形资产有20 多项，而会计学确认的却很少，真正列入会计报表的更少。在知识经济时代，这样的会计信息显然不能真实、准确地反映企业的财务状况，并且可能误导会计信息的使用者。无形资产信息的计量不足主要表现为以下几方面： 

一、现行无形资产计量存在的问题 

1.无形资产确认项目范围过窄 

随着知识经济时代的发展，科学技术在经济增长中的贡献率将越来越高，知识成为经济增长的决定性因素，以知识为基础的无形资产将日益成为企业未来现金流量与市场价值的主要动力。在高新技术企业，衡量企业价值的主要标志不再是物质资源的多少，而是无形资产的多少。比如美国微软公司，其账面价值远不及通用汽车公司一家的账面价值，但其产值和利润却超过了美国三大汽车公司的总和。同样，我国也有类似的高科技企业，例如网易公司。《新会计准则》规定予以确认的无形资产只包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许经营权等。新准则规定，同时满足下列条件的资产项目，才能确认为无形资产：第一，该资产符合无形资产的定义，即无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。第二，与该资产有关的经济利益很可能流入企业。第三，该无形资产的成本能够可靠地计量。可见，按新准则的规定，无形资产应当是具有可辨认性特征的资产，对于企业合并所形成的商誉，是不具有可辨认性的，由于新准则不应将其确认为无形资产，会使得这类企业价值不能得到全面反映。除此之外，在知识经济环境下，还有很多新兴的无形资产，如iso质量体系认证、环境管理体系认证、绿色食品标志使用权等。另外还有人力资源，在知识经济时代，企业之间的竞争实质上是人才的竞争，企业对人力资源上的投入将会越来越多，如不及时加以确认和计量，将导致会计信息严重失真。 

2.无形资产价值的计量缺乏合理性 

对于《准则》规定予以确认的无形资产，其计量标准亦缺乏合理性。对于自行开发并依法申请取得的无形资产，仅将其开发成功后为取得专利所发生的直接费用——注册费和律师费等资本化，作为无形资产的入账价值，而对于其主要的研究开发费用则作为当期费用，计入当期损益。这样处理使得企业自创无形资产成本不能得到全部确认，同时也不符合收益和费用配比的原则。大多数无形资产在尚未开发成功的会计期间里可能不产生任何收益，却要负担大量的研究和开发费用，而开发成功以后的受益会计期间仅摊销少量的申请、注册费用，这显然很不合理。 

3 .无形资产的计量过于注重货币实物性 

所谓的货币实物性，就是指在对无形资产计量时沿用有形资产的计量方法，以货币为主要单位进行核算。这在一般情况上没有什么错误的。但对于一些特殊的无形资产，诸如企业研发能力，企业人类资源价值、企业文化、企业顾客满意度等反映企业竞争力方面的资源，就难以准确地用货币进行计量了。如果就此消除对以上资源的计量，将其排除在无形资产范畴外，那对于企业资产的核算无疑是很大的损失。 

二、准确计量我国无形资产的对策 

新准则的颁布，无疑是我国会计准则建设的一件大事，反映了会计准则在制度化、规范化等方面取得的进步。但不容忽视的是，企业在无形资产的处理方面有了更大的选择空间， 也对今后的会计实践工作提出了新的挑战， 在这一具体准则中也存在着以下值得思考的问题。 

1.扩大确认范围 

新准则规定企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。这导致很多重要的无形资源被排除在外，如自创商誉、人力资本等，从而使企业无形资产整体价值被低估。企业的自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等被排除在无形资产的确认范围之外，但这些“ 资产”却在现代企业价值中占有越来越重要的地位。高度竞争环境下的创新型企业在这些方面表现得特别突出， 如制药业、无线通信业等，它们的投资重点主要表现在雇员知识、营销和分配系统等方面。然而，这些在财务报表中都未能得到充分反映。可以考虑采取一种最适当的方式将此类无形资源的相关信息纳入财务报表， 有助于投资者得到靠且相关的会计信息。 

2.逐步建立公允价值计价的环境 

国外公司治理相对规范，监管体系完备、资本市场发展相对成熟相适应，在计价手段上，国际会计准则，对于无形资产都采用的是以公允价值计价。此次颁布的新准则在金融工具，投资性房产，债务重组等方面均谨慎地采用以公允价值。虽然我国证券市场经过十几年的发展和完善，但我国公允价值的应用环境并示完全建立，国际接轨是方向，是大势所趋，因此我国应在今后逐步建立公允价值的计价环境。 

3.对研发费用资本化的建议 

 对于研发费用的会计处理，在英国，研发费用一般存在于科学或工程项目中，缺乏“独特性”使之与其他内生资产一样被资本化。目前国际会计准则研发费用采用的是有条件的资本化方法。即通过技术可行性测试后，内生无形资产在研发过程中的支出可予以资本化处理。准则中，我国改变了之前研发费用完全费用化的做法。对开发过程中的费用，成果符合相关条件，就可以资本化。这与国际会计准则接轨迈出了一可喜的一步。借鉴国外经验，结合我国的实际情况，由于研究费用与新产品或新工艺的生产或使用及给企业带来效益的确定性较差，应在费用发生的当期确认为费用，直接记入当期损益，并且在以后会计期间也不确认为资产。对于研究活动——初步智力成果，采取费用化处理；对于开发项目由于开发项目是直接转化为生产力，应该采取资本化处理方法。 

 

参考文献： 

[1]王霞.无形资产会计处理与所得税差异分析.财会通讯，2008（7） 

对会计准则的认识篇7

为了提高收入信息质量， 2 0 1 4 年5 月， 全球两大最具影响力的会计准则制定机构国际会计准则委员会(以下简称I A S B)与美国财务会计准则委员会(以下简称F A S B)联合了新收入准则，即《国际会计准则第15号来源于客户合同的收入》(以下简称IFRS15)2。IFRS15的生效日期为2018年1月1日，允许提前采用。为了与国际准则趋同，我国财政部在2015年12月也了《企业会计准则第14号收入(修订)》征求意见稿，其内容与IFRS15基本一致3。2016年4月底已完成征求意见，计划于2018年1月起实行。此次推出的新收入准则并非只是修订原准则的个别条款，而是在整体思路上有创新，可以说是颠覆性的，因而IFRS15甫一推出，各会计协会、四大会计师事务所等专业会计机构就呼吁公司提早准备并考虑更新相关信息处理的系统和流程。收入信息是监管公司财务报告时需要关注的重要指标之一。新准则虽然通过提升收入确认的灵活性和增加强制披露内容来加强收入信息的有用性和相关性，但这也增加了监管难度。

本文介绍新收入准则的核心变化，剖析其将对上市公司收入信息披露监管带来的挑战，并提出应对建议。

新收入准则4带来的核心变化

新的收入准则提供了一套框架，即五步法模型，将核心条款统一串联，分步阐述收入问题。五步法模型的核心内容是：第一步，识别公司与客户之间的合同;第二步，识别履约义务，一个合同中可能涉及多重交易安排，公司须识别合同中每一个独立的履约义务，这一过程被称为收入的分拆或分解;第三步，以公司预计有权获得的金额确定合同的总体交易价格;第四步，分配交易价格至单独的履约义务中;第五步，以控制权转移为标准确定收入确认的时点或时段。除了在收入确认和计量规则上有变化外，新准则自身大幅增加了有关收入确认的披露要求，包括列示收入的分解、与合同相关的资产负债表项目的期初和期末余额、履约义务信息(包括完成履约义务时点以及分配至剩余履约义务的交易价格)、重大判断及其变化以及获取或履行合同成本所确认的资产信息。

新收入准则的核心原则是：确认收入的方式应体现公司向客户转让商品或服务的模式，确认收入的金额应反映公司预计因交付商品或服务而有权获得的金额。本文认为新收入准则带来的两大突出的变化，一是在判断公司收入确认方法和时点时，需充分考虑公司在交易中扮演的角色以及向客户转让商品或服务的模式;二是公司对核心事项的重大判断和估计在新准则中被更为广泛地使用。

一、强调结合商业模式确定收入会计政策新收入准则更加强调结合实际生产经营特点确定收入确认会计政策，同类业务采用不同商业模式可能在不同时点确认收入，确认的金额也将产生差异。通过以下三个例子，具体说明在应用新收入准则时，同一行业中不同盈利模式如何产生迥异的收入确认、计量和列示方法。

1. 不同的软件更新服务

软件开发行业在向客户转移软件许可时，与客户签订合同，提供安装并进行不定期的软件更新以及技术支持。在识别履约义务时，合同中提供的多个商品或劳务中，最早提供的是软件，如果该软件在没有取得后续更新和技术支持的情况下，仍能运行，那么可以认为该合同有四项履约义务：软件许可、安装服务、软件更新和技术支持。相似的合同，但规定作为安装服务的一部分，将对软件进行实质性的定制以增加新的重要功能，使软件与客户使用的其他定制软件应用可以成功对接。这种情况下，软件开发公司是把许可和定制安装服务整体作为投入以产生符合客户要求的合并产出。此外，这种安装服务将对软件做出重大修改和定制。在该合同范围内转移许可的承诺不能与定制安装服务单独区分开来。因此，该合同确定有三项履约义务：定制安装服务(包括软件许可)、软件更新以及技术支持。

2. 知识产权许可

娱乐和媒体行业向客户提供音乐和电影产品，其确认收入的时间取决于公司出售的是这些音像商品知识产权许可的使用权还是访问权。若提供知识产权的使用权，使用权在转移给客户的时点上确认收入。若提供知识产权访问权，则是在一段时间内满足履约义务，因此，收入应在一段时间内确认。具体是使用权还是访问权，需要公司重大判断，取决于相关事实和情况。

3. 经销商或分销商安排

零售行业通过经销商(或分销商)销售产品。在新收入准则下，何时确认收入取决于产品的控制权何时转移给客户。为此，公司需评估其与经销商的合同是否为寄售安排。在寄售安排中，控制权通常在经销商将产品销售给终端客户后才转移，因而收入确认也发生在此时。这与现行准则中风险和报酬转移的时点一致。但如果公司能够提供证据表明其与经销商的合同不是寄售式，商品和服务的控制权在销售给终端消费者之前已经发生转移，即便当时价格变动仍不完全确定，也可以根据预计有权收取对价的估计金额，同时考虑对可变对价的限制，在转移已承诺商品的控制权时确认收入。如果公司确定至少部分可变对价不会发生重大转回是高度可能的，与现行准则相比，公司可能会更早确认收入。

二、公司需要应用大量主观估计

新准则需要公司做出更多的估计和判断，条款中出现了大量的预期、估计等字眼。下文列举新准则使用者最有可能需要进行重大判断和估计的五个环节。

1. 识别与客户订立的合同

公司需要评估一项约定是否满足新准则模型下的合同，尤其是一些非书面的合同。重大判断也应用于合同的修改。例如，公司将需要确定修改是否形成与客户订立的一项新合同，或作为现有合同的一部分进行处理。

2. 识别各合同中的单独履约义务

公司需要评估约定的事实和情况，运用重大判断以确定将已承诺商品和劳务作为一项或多项可明确区分的履约义务进行处理。例如，向客户提供标准产品质保范围以外的额外质保服务，将被视作一项服务型质保并作为一项单独履约义务进行处理。服务型质保收入将递延至质保履约义务履行时确认。新准则要求公司在确定该质保合同是否提供服务型质保以及在确定此类收入确认时点这两方面运用更多的判断。

3. 确定交易价格

新准则要求公司随时捕捉对价的变化，在确定其预计有权获得金额时确认，每个资产负债日进行调整，收入变成了活的。新准则要求公司选择期望值方法或最有可能的金额方法估计交易价格内的可变对价。公司可自行决定哪一种方法更好，但所采用的方法在合同中的应用必须保持一致。一旦公司确定了可变对价的估计金额，对可变对价的限制须应用于该估计金额。该限制的目的是防止对收入的过度确认。公司应在确定重大收入转回是否为高度可能时做出判断，同时考虑后续收入转回的可能性以及量化金额。

4. 将交易价格分配至单独履约义务

公司将按照单独售价的相对比例将交易价格分配至各项单独履约义务。在确定单独售价时，新准则规定公司必须使用可观察的信息，即公司在类似情形下向相似客户出售类似商品或服务的可观察价格。如果单独售价不可直接观察，那么公司须采用合理方法进行估计，如经调整的市场评估法、预计成本加利润法，或当商品或服务的单独售价具有高度的可变性或不确定时采用余值法。

5. 判断收入确认的时点或时段

现行准则规定涉及服务的收入应在一段时间内确认，而涉及商品的收入则应在某一时点确认，但却并未具体说明如何判断特定项目是应被视为商品还是服务。而新准则描述了区分控制权在某一时点还是一段时间内被转移的方法。准则要求公司首先评估收入是否满足在一段时间内确认的若干特征，满足则收入在一段时间内确认。否则，则应在某一时点确认。公司在应用这些标准判定时需要更多的判断。

新准则下收入信息披露监管面临的主要挑战

基于上述核心变化，新收入准则对上市公司收入信息披露的监管带来以下挑战：

一、新收入准则增加了大量的公司估计内容，这可能会扩大公司进行盈余操控的空间比如当捆绑的多重交易被拆分确认收入，公司有很大主观判断来决定每一项商品或服务如何分配对价。准则规定要按照可观察信息(即市场上单独出售该商品或服务的价格)或者合理估计方法(如经调整的市场评估、预计成本加利润的方法)来确定，但实际应用起来存在操纵空间，当价格无法观察，或将商品或劳务作为奖励提供给客户以鼓励客户向卖方购买更多商品或劳务时，价格估计将会尤其困难。相似的情形还有对交易价格的确认，新准则规定交易价格是公司预计有权取得的对价，这其实也增加了不确定性。如可变对价(折扣、退款、信贷、激励措施等)的估计要使用概率加权期望值或最有可能取得的金额，还要估计未来发生重大收入转回的可能性。公司可能需要聘请专家来提高估计的准确性。而对于监管来讲，准则实施初期，可能会增加许多关注事项，监管难度会进一步加大。并且未来的监管重点可能不是按照规则条款严格审查公司是否按照某种方法进行会计处理，而是更多让公司自行判断并监管公司能否提供足够可靠的证据来证明自己的判断和选择。

二、现有财务报告体系没有针对商业模式信息披露的明确规定和指引，间接增加了收入信息披露监管的难度从上文对新收入准则的分析可以看出，商业模式或盈利模式在收入确认、计量和列报环节均发挥重要的作用，相关商业模式的披露将有助于监管人员和投资者理解收入信息背后的含义，特别是创业板公司存在行业新、技术新、模式新等特点，监管人员需要更多理解公司在交易中扮演的角色以及向客户转让商品或服务的模式，以判断公司收入确认方法和时点选择的合理性。但目前国际和我国财报体系中没有涉及披露商业模式的专门指引，仅有一些宽泛的规定。如中国证监会规定的上市公司年度报告的内容与格式5中要求在董事会报告中的核心竞争力分析环节披露独特经营方式和盈利模式;在可能面对的风险中，披露业务模式风险。但是具体模式的含义指什么，披露哪些要素，怎么与收入等具体科目的信息披露相结合，没有更详细的说明和指引，因此这些规定在执行层面没有强制力，有些甚至流于形式，无法产生及时、可比、有用的信息。投资者不能从信息披露中了解该类交易的风险及其可能对财务报表产生的影响。有的公司因借壳上市、跨界定增等重大资产重组导致公司的主营业务发生根本性变化，但披露的收入确认政策仍沿袭以前年度的表述，而没有对新并购业务的收入确认政策进行针对性的描述。商业模式或盈利模式信息披露的不足，可能会增加在新收入准则下对公司报告中收入信息披露监管的难度，公司极有可能通过隐瞒商业模式信息等，操纵收入确认方法和时点。

三、对公司更新采集信息提出更高要求，将增加监管难度新准则不仅影响到财务系统，还将影响客户关系管理、销售及分销系统，还涉及到跨部门协作等问题。新收入准则第一步是识别合同，并且合同中的关键信息对后续每个步骤都有重大影响，很多判断要基于合同条款。然而，在公司中，与客户签订合同的主要是销售部门，他们在制定合同文本的时候，不一定会考虑到会计中收入确认的各项关键问题。此外，经营很多分部、很多不同产品线的公司可能会发现收集提供披露所需的数据更具有挑战性。公司的前期准备工作若做得不够到位，新收入准则实施过程中需要用到的信息就无法有效采集和披露，财务数据失真的风险将加大，也给收入信息披露监管带来困难。

建议

针对新收入准则运用中收入信息披露的监管可能面临的挑战，本文提出以下三方面建议：

一、完善收入信息披露相关的规则，通过提高披露质量降低收入操纵空间

我国新收入准则目前还没有具体指南出台，且对于新增披露的要求也非常笼统。IFRS15历经几年的探索，对每一步骤中需要公司主观估计的内容尽可能地提供了判定方法指引和案例，并且还在不断修正中，这比现有准则有很大进步，但准则本身仍然是原则导向性的，当一些新商业模式产生时准则的应用也会需要大量职业判断。有关部门在制定收入披露规则时，可以根据监管实践和IFRS15最新的进展进一步细化相关披露要求。对可能存在操纵空间的地方，明确规定公司披露的要点和需要出示的证据，对一些特殊行业和交易可以增加额外的披露事项。

二、强化与商业模式或盈利模式相关的信息披露及监管目前国际上不仅是新收入准则，其它一些准则(如IFRS9中关于金融资产的分类和计量)也逐渐允许公司按照各自的商业模式选择会计政策和会计估计，提高财务报告的信息含量和决策有用性。因此，未来商业模式信息将更具价值。

当前我国信息披露规定中，尚没有商业模式信息具体披露要求。从新收入准则的角度，可以考虑要求那些收入对商业模式较为敏感的行业或交易较为复杂的公司在合适位置详细披露商业模式或重点披露收入合同中的利益相关者关系和盈利模式，关键是要制定统一的披露框架，明确披露要素和方法。

此外，当商业模式信息将被作为重要的判断和估计标准时，监管部门需要督促公司披露的一致性，并建立事后审查机制，着重关注公司商业模式发生重大变化时是否在定期报告中有相关披露，并说明变化的必要性。

三、关注上市公司是否及时更改流程和系统

对会计准则的认识篇8

当人类社会满怀激情和喜悦进入新千年之际，全球会计界却陷入了极其严重的诚信危机之中。从中国的郑百文、银广夏，到美国的安然、世通、施乐、默克，及法国的维旺迪，社会各界对会计作假的谴责此起彼伏。我们认为，会计面临的全球性危机实际上是会计本质的迷失或扭曲，也是社会各界对会计本质缺乏全面正确认识的结果。在今天重新认识会计本质，对正确认识会计危机进而科学设计应对策略，有着特别重要的意义。本文试图采用较为宽广的理论透视和历史分析方法，为深化人们对会计本质问题的认识提供较为翔实的背景资料，在此基础上提出我们的看法。

一、会计本质：说东道西孰有理

关于会计本质，理论界已有诸多争论，最初的争议集中在两大观点：管理活动论和信息系统论。其后，有学者认为两者并无实质性分歧，完全可以合二为一。这几年有关会计本质的争论几乎堰旗息鼓，会计界对此的进一步研究似乎失去了往日的热情。

其实，会计本质研究的历史，远不象我们过去谈论的那样狭窄。以下仅就笔者所及的代表性文献，对会计本质问题的研究成果作一简要的历史回顾。

马克思在《资本论》中对会计本质问题的经典性结论已为中国会计界非常熟悉。“观念的总结和过程控制”作为会计定义的一般表述，当然内含了会计本质。但是，会计本质究竟是“观念总结”还是“过程控制”，或是两者合一，依笔者的看法应该是“两者合一”。《资本论》第三卷，马克思“价值决定及与此有关的簿记”将比以前任何时候都重要的论断，表明簿记首先要“反映”“价值决定的结果”，同时要“控制”“价值决定过程”。按马克思的说法，会计的本质可以概括为是一种对经济活动“价值、综合和过程”的反映控制。

以上我们从有限的若干历史文献中，依据作者的判断，选取了具有一定代表性的观点，试图反映有关会计本质问题的主要不同看法。总的来看，马克思的观点可概括为“价值反映控制”论，韦伯的看法可归结为“理性核算和调节”论，霍斯金与迈克夫的主张可表述为“经济书写”论，桑德的结论可简称为“契约关系”论。这些观点为我们在21世纪初期面对会计全球性危机，重新认识会计本质提供了基本理论方面的指导。毫无疑问，当前会计领域面临的严重问题，都与上述会计本质相悖。

二、会计本质：云游四海卿为家

系统观察会计产生发展的历史，可以由表及里管窥会计之本质。在此，我们拟从西方社会发展尤其以进入工业社会之后的历史为依据，因为这与现代会计本质的联系较为直接。

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论文出处(作者): 考察会计本质的历史，不能撇开证券市场这一现代会计的基本环境。如果说，以上的分析较多地关注成本会计和管理会计的话，那么联系证券市场研究会计本质，更多的是关注财务会计与审计。而这一领域的研究，主要考察会计准则、会计行为、会计管制三个方面。鉴于这方面陈汉文教授已作了较为全面的历史回顾（陈汉文，2001），笔者实无重大的材料补充，故以下只对上述三个问题发表个人的结论性意见。

我们认为，财务会计本质更多地表现为会计准则的本质。某种意义上，财务会计制度的建立，就是为了使市场有效配置经济资源有一个正确的信号系统。由于这种信号是由分散的各单位分别提供的，因此一要为财务会计制定统一规则，以便各单位提供会计信息有一个共同道循的统一标准；二要建立对各单位提供的会计信息实行严格审计的制度，以保证各自提供的会计信息是真实和符合规范的。从这一点出发，财务会计准则从本质上就是为客观地反映经济资源运用状况及结果提供一个合理标准。由于经济资源的配置某种意义上是利益各方协商的结果，因此财务会计准则应该是各方利益折衷的产物。由此而论，财务会计准则的本质是为了合理协调各方利益关系。只有把握住这一点，我们才能正确地评价国外会计准则的制订模式及其执行效果，从而提高中国会计准则的质量，有效地实现财务会计目标。

会计行为某种意义上与“会计工作”是同义词，这里仅指“会计准则实施”这一较为狭小的方面。由于会计准则综合的利益基础，与具体单位执行会计制度的利益基础不同，所以，会计准则在具体实施过程中，往往会产生偏离其基本目标的现象。单位会计对具体会计准则的选择，不一定完全符合会计准则基本目标的要求。会计行为的本质是主体利益最大化甚至是主体主导力量利益最大化。这种认识，对于我们细化具体会计准则执行标准，以减少会计准则在执行过程中人为操纵的空间，具有重大意义。在这一点上，我们以往过多地强调提高会计人员的职业判断水平。其实，即使我国会计人员具备了较高的职业判断能力，也不能解决社会与特定主体在会计准则问题上的利益冲突，弄不好反而使扭曲执行会计准则的问题（会计弄虚作假）变得更为严重。

会计管制是社会与企业为保证会计工作及其提供信息的质量而采取的各种法规、制度和方法。会计管制的主体，可以是政府机关，也可以是中介机构，还可以是企业自身。政府管的是会计立法和执法，中介机构管的是会计信息质量，企业自身管的是内部控制，三者的目标是一致的，即最大限度地保证会计本质特征的充分实现，对与会计本质相冲突的各种问题予以制止，严重的予以处罚并追究法律责任。

总结全文，目前全球性会计危机的出现，固然有其较为复杂的经济、社会、法律、文化、技术甚至政治背景，但人类社会对会计本质问题的认识模糊从而导致不恰当地运用会计，则是会计作假泛滥成灾的一大原因。如果我们在实践中真正地端正了有关会计本质的上述认识，并采取切实措施竭力保证现实会计真正地体现这些本质特征，就会摆脱会计危机困境。

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