无形资产会计核算范文

无形资产会计核算篇1

财政部的《企业会计制度》（2000.12.29）和《企业会计准则-无形资产》（2001.1.18）（以下简称《制度》、《准则》），分别从定义、确认、计量、会计科目的设置、会计分录的编制、后续支出、摊销、减值、处置和报废，以及披露等方面对企业无形资产的会计核算及信息披露要求作出了详尽的规定。但是从《制度》和《准则》的内容来看，一些方面尚不够严密且缺少可操作性，给企业在具体核算无形资产时带来困难。本文就其中的两个问题进行一些探讨，并且提出进一步予以规范化的修改意见。

Ⅰ。关于“接受投资者投入无形资产”的会计核算问题

要对无形资产进行合理的会计核算，首先要对它有一个正确的认识。《制度》和《准则》都将无形资产定义为“企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。”也就是说，无形资产是指那些由特定主体控制的不具有独立实体，而对生产经营长期持续发挥作用并能带来经济效益的经济资源；无形资产拥有非实体性、垄断性、收益性和不确定性等特点。

其次，无形资产既属“资产”范畴就与其他资产一样，按照一定的计量标准计价并且予以入账。《制度》和《准则》分别对企业通过购入、非货币易换入、债务重组、接受捐赠，以及自行开发并依法申请等方式取得无形资产的入账价值作了恰当的规定，并且具有一定的可操作性。对“接受投资者投入无形资产” 入账价值问题，《制度》和《准则》规定：“投资者投入的无形资产，应以投资各方确认的价值作为入账价值；但企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应以该无形资产在投资方的账面价值作为入账价值。”《准则》的“指南”指出，“对于企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，由于发行当时股票没有明确的市价，因而应以该无形资产在对方（即投资方）的账面价值入账。这也说明，如果投资者投入的无形资产在投资者账上没有记录，那么首次发行股票的企业在接受这项无形资产时不应将其入账。”而《制度》在介绍“无形资产”会计科目的使用说明中还规定了“企业用无形资产向外投资，比照非货币易的规定处理。”

这里会有三种情况：

第一，投资方已经将投出的无形资产在自己的账面上进行了记录，而且账面价值正好或者大于发行给投资方的股票面值。这种情况下，从投资方来看实际上是进行了一次非货币易，而从接受投资方来看完全可以理解为企业是按照股票面值或者溢价发行股票。例如：A公司以账面价值为50000元的某项无形资产投资于B公司，取得B公司首次发行的普通股3000股（每股面值10元，为了说明问题方便起见，这里假定A公司是以成本法进行核算的）。

A公司投出无形资产时的会计分录：

借：长期股权投资—B公司50000

贷：无形资产　 　50000

B公司接受该项无形资产时的会计分录：

借：无形资产　50000

贷：股本　 　30000

资本公积　20000

第二，投资方也已经将投出的无形资产在自己的账面上进行了记录，但是账面价值小于发行给投资方的股票面值。这种情况下，接受投资方再按《制度》和《准则》的要求进行账务处理的话，就等于允许我国的企业可以折价发行股票，这与其他有关的法律法规相违背。仍以上例为例（假定A公司取得B公司普通股6000 股，其他条件不变）。

A公司投出无形资产时的会计分录同上。

B公司接受该项无形资产时就只能编制如下的会计分录了：

借：无形资产　50000

资本公积　10000

贷：股本　 60000

其会计核算的结果就变成以50000元的价格折价发行了60000元面值的股票。

第三，投资方由于某些原因而没有将投出的无形资产在自己的账面上进行记录，这种情况在会计实务中确实存在。但是，如果仍要执行《制度》和《准则》的规定，企业就无法进行账务处理了。还以上例为例，只是假定A公司并未在有关账户中反映过该项无形资产。

A公司在投出无形资产时比照非货币易的规定（必须以换出资产的账面价值作为换入资产的入账价值），其编制的会计分录将会是：

借：长期股权投资—B公司　0

贷：无形资产　 0

B公司在接受该项无形资产时也只能按照投资方账面价值的“0”来编制会计分录了：

借：无形资产　 0

资本公积　30000

贷：股本 　30000

这样一来，A公司不能反映对外投资的价值，投出去的无形资产就被“蒸发”掉了；而B公司明明已经发行了一定量的股票给投资方，但是也不能反映通过筹资所“获得”的资产，那就相当于折价到将这批股票白白地送给投资方了。

笔者认为，有关的会计制度在这个问题上的规定应该修改为“企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应以该无形资产在投资方的原账面价值（无形资产原账面价值等于或大于发行给投资方股票面值时）或者以发行给投资方的股票面值（无形资产在投资方无账面价值或者无形资产原账面价值小于该批股票面值时）作为入账价值。”

Ⅱ。关于“出售无形资产”的会计核算问题

企业所拥有的无形资产可以依法转让，其方式有两种，转让无形资产的所有权或者是转让无形资产的使用权。这里提到的转让无形资产所有权就是通常所说的出售无形资产。企业在出售无形资产时，主要是进行“注销无形资产账面价值”、“取得转让收入”以及“反映各种与转让无形资产有关的费用支出”等方面的账务处理。

如何进行“出售无形资产”的会计核算，《制度》和《准则》规定，“企业出售无形资产时，应将所得价款与该项无形资产的账面价值之间的差额，计入当期损益”；《准则》的“指南”解释，“出售无形资产所得不符合《企业会计准则-收入》中的收入定义。因此，出售无形资产所得应以净额核算和反映”；《制度》在解释有关的会计科目使用时规定为，“企业出售无形资产，按实际取得的转让收入，借记‘银行存款’等科目，按该项无形资产已计提的减值准备，借记 ‘无形资产减值准备’科目，按无形资产的账面余额，贷记‘无形资产’科目，按应支付的相关税费，贷记‘银行存款’、‘应交税金’等科目，按其差额，贷记 ‘营业外收入-出售无形资产收益’科目或者借记‘营业外支出一出售无形资产损失’科目”，“营业外收入科目核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入，包括……出售无形资产收益等”，“营业外支出科目核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，如……出售无形资产损失等”。

这些规定中有一点是必须肯定的，那就是应该将“出售无形资产的净损益”计入“营业外收入”或“营业外支出”。原先的有关会计制度不管是“转让无形资产使用权”还是“转让无形资产所有权”，都要求将它们的损益分别计入“其他业务收入”或者“其他业务支出”，就显得有些牵强。“转让无形资产使用权” 就好比是企业的一项临时性出租业务，将其作为企业的其他类业务进行会计核算基本上没什么问题；但是，“转让无形资产所有权”就应该看作是企业的一项偶然性的、非营业范围内的经济行为，现行《制度》和《准则》要求将其净损益计入“营业外收支”就比原来的规定合适多了。

上文提到的一些规定看起来很规范，其实在企业的会计实务中很难，因为无形资产出售业务的各项工作往往不可能全部在同一天完成，前后可能会相差一段时间。于是，在进行此项业务会计核算时就会产生如下一些问题：首先，与“出售无形资产”有关的某些事项（比如企业的收款业务和付款业务等）在发生的当时（不可能等到计算出最终的出售净额时再进行会计核算）就必须按照其发生额及时进行会计处理，届时企业就无法编制出合理的会计分录，如果编制成如下的会计分录又违反了现行的有关规定，因为“营业外收入”和“营业外支出”会计科目只能反映出售无形资产的净收益或者净损失，而不能反映出售无形资产的毛收入或毛支出：

借：银行存款

借：营业外支出

贷：营业外收

贷：银行存款

应交税金

其次，在“出售无形资产”整个过程没有结束之前，谁也不能武断地认为此项出售结果一定形成“出售净收益”或者产生“出售净损失”，也就是说，企业实际上没有办法按照“无形资产出售净额”来进行会计核算和反映。

再有，当与出售某项无形资产有关的各项业务发生在不同月份时，即使企业已经将出售收入和出售支出分别计入了“营业外收入”和“营业外支出”，因为“营业外收入”和“营业外支出”都是损益类科目，每个月末都要将其发生额转入“本年利润”科目而不保留余额的，由于跨越不同会计期间的缘故，企业依然无法实现对 “出售无形资产”采用净额加以核算和反映的目的。

笔者认为，在核算“出售无形资产”会计业务时完全可以参照核算“固定资产出售”的办法，设置一个类似于“固定资产清理”的会计科目-“无形资产处置”（具体的名称尚可探讨）会计科目解决以上问题。

为此，《制度》可以这样规定：企业在出售无形资产时，利用“无形资产处置”会计科目“注销无形资产账面价值”、核算出售过程中所发生的“转让收入”以及与之有关的“费用支出”等。在办理无形资产转让手续时，按无形资产账面净值，借记“无形资产处置”科目，按该项无形资产已计提的减值准备，借记 “无形资产减值准备”；按无形资产的账面余额，贷记“无形资产”科目。结算出售无形资产价款时，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“无形资产处置”科目。核算出售无形资产的相关费用和应交营业税时，借记“无形资产处置”科目，贷记“银行存款”、“应交税金-应交营业税”等科目。在出售无形资产的各项事务全部完成以后，结转出售无形资产净收益时，借记“无形资产处置”科目，贷记“营业外收入-出售无形资产收益”科目；结转出售无形资产净损失时，借记“营业外支出-出售无形资产损失”科目，贷记“无形资产处置”科目。“无形资产处置”科目的期末余额分别反映尚未完成出售无形资产全过程的净损失或净收益。

例如甲公司4年前支付550000元的买价和10000元的相关费用购入一项专利权，该专利权的法定使用年限还剩10年；甲公司还为此专利权计提过减值准备10000元。甲公司现以460000元的价格将其转让给丙公司，支付了注册登记费27000元，营业税率5%，甲公司应该编制如下一些会计分录：

①借：无形资产处置　 390000

无形资产减值准备　10000

贷：无形资产 　400000

②借：银行存款　 460000

贷：无形资产处置　460000

③借：无形资产处置 　50000

贷：应交税金—应交营业税　23000

银行存款 　27000

④借：无形资产处置 　20000

贷：营业外收入—出售无形资产收益 20000

如果上例中甲公司是以420000元的价格转让给丙公司的话，那么会计分录就变成：

①借：无形资产处置　 390000

无形资产减值准备　10000

贷：无形资产　 400000

②借：银行存款　 420000

贷：无形资产处置　420000

③借：无形资产处置 　48000

贷：应交税金—应交营业税　 21000

银行存款 　27000

④借：营业外支出—出售无形资产损失　18000

无形资产会计核算篇2

[关键词] 无形资产会计核算

一、关于自行开发的无形资产的确认和计量问题

过去会计准则规定，只有依法申请取得而发生的费用（例如：注册费、律师费等）才能资本化，研发过程中的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金及借款费用等，直接计入当期损益。所以企业自行研发的专利权、专有技术基本不在资产负债表中反映，只有企业外购的无形资产，才按照实际购入成本入账。这种情况下如果一个企业追逐短期利益，就可能不重视无形资产的开发，会计核算方法就可能束缚企业的创新能力。

但是，新准则中允许部分研发费用资本化。具体规定为：对于企业自行进行的研究开发项目，区分为研究阶段和开发阶段，研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（进“管理费用“科目）；开发阶段的研发费用，如符合下述条件:(1)完成该无形资产具有技术可行性;(2)企业有使用或出售意图;(3)有未来经济利益;(4)有足够的技术资源支持完成开发，并有能力使用或出售等条件的;(5)相关支出能够可靠计量，应该予以资本化，不符合上述条件的计入当期损益（进“管理费用“科目）。新准则还要求，企业须披露当期研究开发项目发生的研究开发支出总额，并说明其中费用化计入当期损益的金额以及资本化计入无形资产成本的金额。新的会计准则在会计要素定义上，强化资产负债表观理念，适度淡化损溢表观的理念，对资产、负债相关科目，更坚持真实性原则，新准则中无形资产价值确认的核算方法，对于研发支出较大的行业，如IT行业、医药行业、精密仪器行业等，这项变化带来的影响不容忽视。公司最近一个年度若没有无形资产的相应摊销，在2007年1月1日使用新准则之后，当年的研发支出符合条件的予以资本化，当年年度的净利润必将大幅提升，后续年度的影响才可能渐次降低，直至基本消除。

二、关于无形资产的摊销问题

原企业会计制度和准则规定的摊销方法是在预计使用年限内分期平均摊销，这对高科技企业是欠妥的。无形资产的摊销应根据相关新技术更新换代的速度加速摊销。新准则增加了无形资产摊销方法的选择，区分使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产，采用不同的会计处理。使用寿命不确定的无形资产，不再强制平均摊销，而是在持有期间的每一会计期末进行减值测试，计提的减值准备，据悉强生控股、G沪大众等公司的出租车牌照，便属于使用寿命不确定的无形资产，两家公司相关资产的年度摊销将分别减少1100万元、2300万元，由此看来，新准则的实行对于无形资产占资产份额较大的上市公司带来的影响将会很大，

另外，对于计提了减值准备后的无形资产，是按原始价值还是按账面价值在剩余年限内摊销其剩余价值，在准则和会计制度中都未作明确规定。本人认为计提减值准备后无形资产的摊销应与计提了减值准备后固定资产折旧的处理方法类似（在下面举例中一并体现出来），只有这样才能更真实地反映企业财务状况和经营成果。

关于专利权、非专利技术摊销的会计核算，《企业会计制度》规定：摊销无形资产价值时，借记“管理费用――无形资产摊销”科目，贷记“无形资产”科目。也就是说，所有的无形资产的摊销均在管理费用中核算。但实际工作中，专门服务于生产装置的专利权或非专利技术和相关固定资产一起构成了该装置的固定费用，其与企业的管理费用无直接联系，并且往往价值较大。将该部分无形资产的摊销在管理费用中核算，既无法准确反映该装置所生产产品的生产成本，也不能合理地反映一个企业的管理费用水平，不利于同类企业间相关指标的横向对比。因此，本人认为，对于与某生产装置相关的专利权或非专利技术的摊销，应在“制造费用”科目中核算，以真实地反映经济业务的实质。

三、关于出售无形资产的会计核算问题

企业在出售无形资产时，主要是进行“注销无形资产账面价值”、“取得转让收入”以及“反映各种与转让无形资产有关的费用支出”等方面的账务处理。新旧《制度》和《准则》规定的看起来很规范，其实在企业的会计实务中很难执行，因为无形资产出售业务的各项工作往往不可能全部在同一天完成，前后可能会相差一段时间。于是，在进行此项业务会计核算时就会产生如下一些问题：

1.与“出售无形资产”有关的某些事项（比如企业的收款业务和付款业务等）在发生的当时（不可能等到计算出最终的出售净额时再进行会计核算）就必须按照其发生额及时进行会计处理，届时企业就无法编制出合理的会计分录

2.在“出售无形资产”整个过程没有结束之前，谁也不能武断地认为此项出售结果一定形成“出售净收益”或者产生“出售净损失”，也就是说，企业实际上没有办法按照“无形资产出售净额”来进行会计核算和反映。

3.当与出售某项无形资产有关的各项业务发生在不同月份时，即使企业已经将出售收入和出售支出分别计入了“营业外收入”和“营业外支出”，因为“营业外收入”和“营业外支出”都是损益类科目，每个月末都要将其发生额转入“本年利润”科目而不保留余额的，由于跨越不同会计期间的缘故，企业依然无法实现对 “出售无形资产”采用净额加以核算和反映的目的。

解决上述存在的问题本人认为，在核算“出售无形资产”会计业务时可以设置一个类似于“固定资产清理”的会计科目如“无形资产处置”或“无形资产清理”类似的会计科目。

例如：红星公司3年前支付750000元的买价和30000元的相关费用购入一项专利技术，该项专利技术法定使用年限还剩10年，红星公司为此专利权计提过减值准备30000元，后来红星公司以680000元的价格将其转让给大宇公司，并支付了相关费用22000元，营业税率5%，甲公司应该根据该项业务发生时间分别编制如下一些会计分录：年摊销额780000÷13=60000元

(1)注销无形资产账面价值借：无形资产处置570000无形资产减值准备30000贷：无形资产600000(2)取得转让收入

借：银行存款680000贷：无形资产处置680000(3)缴纳相关税费借：无形资产处置56000贷：应交税金―应交营业税34000银行存款22000(4)确认转让收益借：无形资产处置54000贷：营业外收入―出售无形资产收益 54000如果上例中红星公司只能以550000元的价格转让给大宇公司的话，仍旧发生22000元相关费用，那就将会产生出售净损失，编制如下会计分录：

(1)注销无形资产账面价值借：无形资产处置570000无形资产减值准备30000贷：无形资产600000

(2)取得转让收入借：银行存款550000贷：无形资产处置550000(3)缴纳相关税费借：无形资产处置49500贷：应交税金―应交营业税27500银行存款22000(4)确认转让损失借：营业外支出―出售无形资产损失69500贷：无形资产处置69500

四、关于无形资产计价方法适应税法的几点建议

对于外购和自行研究开发的无形资产，现行《企业会计淮则》与《企业所得税税前扣除办法》规定基本相同，但税法还规定，企业当年实际支付的技术开发费用比上年增长超过10％（含10％）时，其实际发生的研发费用不仅可以全部据实列支，而且在年终经主管税务机关审校批准后，还可在其当年应税所得额中（但不得超过应税所得额）再直接抵扣50％。这项扣除规定与《企业会计制度》关于永久性差异的四种类型中的第四种情况（“按会计制度规定核算时不确认为费用或损失，在计算应纳税所得额时则允许扣减”）相符。因此，企业为了计税的需要，必须在“管理费用”账户下设置类似“研究开发费”明细账户，以方便税务机关审核是否可以扣减及扣减多少。

如果改变现行会计处理方法，将不能扣减的开发费用计入“无形资产”价值，这样就不需调整应纳税所得额，从而使会计处理与税法处理口径一致，减少繁琐的纳税调整。如果在购入无形资产的同时，也购进有形资产即固定资产，其相关费用的分摊是具有弹性的，纳税人应事先测算、正确判断，寻求税收利益。如《企业所得税税前扣除办法》规定：“纳税人购买计算机硬件所附带的软件，未单独计价的，应并入计算机硬件作为固定资产管理；单独计价的软件，应作为无形资产管理。”在购买计算机硬件时，其所附带的软件是单独计价还是合并计价，这要从作为固定资产的折旧年限与作为无形资产的摊销年限孰长、孰短考虑，还要考虑固定资产折旧要预计残值，而无形资产价值摊销一般则是摊完为止，企业应该事先测算，然后再做出相应的会计处理决策，做到合理避税。

参考文献：

[1]财政部：《企业会计准则―――无形资产》．2001.1.18

[2]财政部：《企业会计准则第7号--非货币性资产交换》．2006.2.15

[3]国家税务局：《企业所得税税前扣除办法》．2000.5.16

[4]李红梅：无形资产有关会计问题研究．四川会计，2003.12

无形资产会计核算篇3

一、采矿权的概念及属性

(一)采矿权的概念及特征采矿权是指在依法取得的采矿权许可证规定的矿区范围和期限内，开采矿产资源和获得所开采矿产品的权利。依法取得采矿许可证的单位或个人，被称为采矿权人。采矿权具有以下特征：第一，采矿权是由矿产资源所有权派生出来的他物权。矿产资源的所有权属于国家，国家对矿产资源依法享有古有、使用、收益和处分的权利，因而矿产资源既是物质实体，又是以物权形式表现出来的自物权。国家通过转让矿产资源的采矿权，实现矿产资源的使用权能，因此，采矿权是由矿产资源所有权派生出来的他物权。采矿权人对矿产资源没有完全支配能力，只有使用和收益的权利，从而采矿权又是一种限制物权。第二，采矿权的功能是对已探明储量的矿产资源进行开采，为国家和社会提供所需的矿产品。采矿权人取得采矿权的目的是在采矿许可证规定区域内，开采或加工矿产品并从矿产品销售中获取收益。

(二)采矿权的资产属性依据我国《企业会计准则――基本准则》规定的资产应具备的三个条件，采矿权属于资产，这是因为采矿权具有资产的三个特征：第一，采矿权人所持有的采矿权就其形成渠道看，探矿权人在勘查区块内优先获取的采矿权，在取得采矿权之前，为从事普查勘探已经发生了费用支出；采矿权人取得国家出资形成的采矿权需要支付采矿权价款；从原采矿权人处取得采矿权同样要支付款项。因此，采矿权是过去的交易或事项所形成的现实资产。第二，采矿权具有法律上的排他性，采矿权人在取得采矿许可证后，依法享有在规定的区块范围内开采矿产资源的权力，任何单位或个人不得侵犯。因此，采矿权具有法律上的排他性。第三，采矿权人开采并销售矿产品或依法转让采矿权，可以获取现金流入。因此，采矿权能够给采矿权人带来预期的经济利益。

采矿权属于无形资产范畴。第一，符合无形资产的定义。根据《企业会计准则第6号――无形资产》中对无形资产的定义，采矿权具备无形性(无实物形态)、排他性、非货币性资产(货币或以货币结算的项目以外的资产)等特征，符合无形资产的定义。第二，采矿权就其自身性质来看属于对物产权类无形资产。对物产权类无形资产是权利人对他人(包括国家)拥有所有权的财物因一定限度的权利而形成的资产。采矿权必须依附于矿产资源而存在，离开特定区块的矿产资源，采矿权就没有任何价值，因此，采矿权是对物产权。第三，采矿权不同于其他无形资产的特点是使用周期长、投资多、风险大。采矿权取得前，一般经过了矿产资源的普查、详查和勘探阶段，探明了各级矿产储量，提交了勘探报告，可以作为矿山建设可行性研究和设计的依据。

二、采矿权的确认

(一)采矿权入账范围符合下列条件的采矿权应列入“无形资产――采矿权”账户：第一，探矿权人在勘查作业区内优先取得的采矿权；第二，采矿权人通过申请、招标、拍卖等出让形式，从国家登记管理机关取得的采矿权；第三，采矿权人通过出售、作价出资、合作等转让形式从出让方获得的采矿权。

(二)采矿权入账时间采矿权一般应在办理变更登记手续、产权发生转移时入账。第一，地质勘查单位(探矿权人)在勘查作业区内优先取得采矿权，应以经过登记管理机关批准并办理采矿权许可证的时间为采矿权入账时间；第二，地质勘查单位或矿山企业通过出让形式向登记管理机关申请取得的采矿权，应以经过登记管理机关批准、办理采矿权许可证并缴纳采矿权价款的时间为采矿权入账时间；第三，采矿权人通过转让即出售、作价出资、合作等形式从出让方获得的采矿权，应以办理采矿权许可证变更手续并支付采矿权价款的时间为采矿权入账时间。

三、采矿权的计量

(一)初始计量取得时的初始计量一般按取得采矿权时的实际成本计量，实际成本是指取得采矿权过程中实际支付的采矿权价款计价和其他相关支出。具体而言，地质勘查单位优先取得的在原勘查区内的采矿权，按为形成采矿权实际发生的地质勘查成本和其他相关支出计量；地质勘查单位和一般矿山企业通过出让形式获得的采矿权，按实际支付的采矿权价款及其他相关支出计量；地质勘查单位和一般矿山企业通过转让即出售、作价出资、合作等形式从出让方获得的采矿权，按实际支付的采矿权价款及其他相关支出计量。采矿权价款的确定应区别取得的方式，通过申请出让方式取得的采矿权，应按评估确认的结果计量采矿权价款；通过招标、拍卖出让方式取得的采矿权，应依据评估确认的结果确定招标、拍卖的底价或保留价，按成交后的实际交易额计量采矿权价款；采矿权人通过转让形式取得的采矿权，应依据评估确认的结果确定转让的底价，按成交后的实际交易额计量采矿权价款。国土资源部于1999年颁布的“探矿权采矿权评估管理暂行办法”规定采矿权价款评估的方法包括贴现现金流量法和可比销售法。最常用的评估方法是贴现现金流量法。

(二)后续计量后续计量包括采矿权价值的摊销、会计期末的减值测试和采矿权取得后的后续支出。

(1)采矿权价值的摊销。采矿权价值的摊销一般采用直线法，按预计采矿年限平均分摊，预计采矿年限是根据已探明的储量、矿山设计规模、矿产品的市场需求及发展趋势等因素来确定的。采用该摊销方法的原因在于：第一，符合谨慎性原则。储量是采矿权价值评估和矿山建设的主要依据，储量的确定是由国家权威部门认定的，因此，采矿权预计摊销年限可通过确认的储量与矿山设计规模企业当年的消耗的储量来确定开采期和摊销期，这样既有利于企业合理、科学地确定开采规模和周期；又有利于防止人为操纵损益现象的发生。第二，符合配比原则和一贯性原则。目前资源开发企业采矿期一般远在10年以上，由于取得采矿权初期费用较大，按不超过10年摊销，会造成摊销期与受益期不配比，摊销期内摊销额较大，有可能在相应的会计年度中出现亏损；而摊销期后由于没有与收入相配比的费用，又有可能出现较大的

收益，采矿期与摊销期不能有效配比。因此，采矿权的摊销年限不能采用一般无形资产摊销年限的确定办法。

(2)会计期末的减值测试。一般矿山企业和地质勘查单位在会计期末应按《企业会计准则第8号――资产减值》规定于会计期末进行采矿权减值测试，采矿权减值测试应按单个项目进行。

(3)采矿权取得后的后续支出应予资本化。按照《企业会计准则第6号――无形资产》的规定，无形资产在确认后再发生的支出，应在发生时确认为当期费用，但该准则不适用一般矿山企业的采矿权。原因在于：探采一体化是一般矿山企业的经营方式，国家鼓励资源开发企业通过采取多种形式，多渠道筹措资金加大矿区及的勘查开发力度，以实现勘查、开发一体化的可持续发展。而地勘企业在取得采矿权后，通过对矿区及的再投入，不仅可以探明更多资源，而且可以提高储量的级别。因此，采矿权的权益价值会因资源开发企业不断加大对矿区及的勘查投入而发生较大的变化。新增的投入继续资本化，一方面按新探明储量与当年的产量重新核定摊销年限，可使产出与摊销更好地配比；另一方面有利于从政策上鼓励资源开发企业加大对矿区及资源的勘探投入的积极性，提高企业可持续发展和生存的能力。

四、采矿权的核算

(一)采矿权取得的核算地质勘查单位优先取得的在原勘查区内的采矿权(国家出资或自筹资金)，应按实际发生的实际成本和其他支出，借记“无形资产――采矿权”，贷记“地质勘查生产――××项目”、“银行存款”(成果鉴定登记验收费用)。地质勘查单位和一般矿山企业通过出让形式获得国家出资形成的采矿权，应按实际支付的采矿权价款及其他相关支出，借记“无形资产――采矿权”，贷记“银行存款”等科目。地质勘查单位和一般矿山企业通过转让即出售、作价出资、合作等形式从出让方获得的采矿权，应按实际支付的采矿权价款及其他相关支出，借记“无形资产――采矿权”，贷记“银行存款”、“实收资本”等科目。

(二)采矿权后续支出的核算地质勘查单位和一般矿山企业对取得采矿权后发生的后续支出，一般应予资本化。即首先按实际发生的支出，借记“无形资产――采矿权”，贷记有关科目；然后按新探明储量与当年的产量重新核定摊销年限，分摊采矿权价值。

(三)采矿权价值摊销的核算采矿权取得后，在其使用期间，按其预计使用年限分摊时，借记“管理费用”，贷记“累计摊销――采矿权”。

(四)采矿权出售的核算一般矿山企业或地质勘查单位出售其实际占有的由国家出资形成的采矿权时，应首先补交采矿权价款或按规定转赠资本，即借记“无形资产――采矿权”，贷记“银行存款”或“实收资本”；转让时反映获取的实际收入并结转成本，即借记“银行存款”，贷记“其他业务收入”；借记“其他业务支出”，贷记“无形资产――采矿权”。一般矿山企业或地质勘查单位转让由其自行出资勘查形成的采矿权的，反映获取的实际收入并结转成本，即借记“银行存款”，贷记“其他业务收入”；借记“其他业务支出”，贷记“无形资产――采矿权”。

(五)以采矿权对外投资的核算一般矿山企业或地质勘查单位用其实际占有的由国家出资形成的采矿权投资时，应首先补交采矿权价款或按规定转赠资本，即借记“无形资产――采矿权”，贷记“银行存款”或“实收资本”；投资时，借记“长期股权投资”，贷记“采矿权――××项目”；投资后的会计处理依照《企业会计准则――长期股权投资》进行。利用自筹资金形成的采矿权进行投资，一般应按评估确认的价款增加长期股权投资，其会计处理可参照《企业会计准则――长期股权投资》进行。

(六)采矿权减值的核算会计期末，一般矿山企业或地质勘查单位应对已入账的采矿权进行减值测试，如果出现明显减值迹象的，应提取减值准备。按确定的减值数额，借记“营业外支出”，贷记“无形资产减值准备――采矿权减值准备”。由于采矿权属于无形资产范畴，提取减值准备后一般不会出现价值转回的情况，因此，对采矿权计提的减值准备在以后期间一般不予转回。

五、采矿权的列报披露

无形资产会计核算篇4

固定资产和无形资产都能在较长时期内为企业提供经济利益，但二者为企业带来经济利益的方式不同。固定资产是通过实物价值的磨损和转移来为企业带来未来经济利益，而无形资产很大程度上是通过所具有的技术等优势为企业带来未来经济利益。在实务中，判断固定资产包含的经济利益是否很可能流入企业，主要依据与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移到了企业。而无形资产在创造经济利益方面具有较大的不确定性。在实务中，要确定无形资产产生的经济利益是否很可能流入企业，应当对无形资产在预计使用寿命内可能存在的各种经济因素作出合理稳健的估计，并且应当有明确证据支持（如合同或协议、经营收入指标等）。在进行这种判断时，需要考虑企业内部因素（如有形资产）对无形资产为企业创造经济利益的配合情况，也要特别关注外界因素的影响（如技术进步、市场需求变化、同行业竞争等）。此外，无形资产的取得成本与其能为企业带来的未来经济利益之间并无内在联系，很难对其未来的获利能力作出合理的估计，这也与固定资产有所不同。

二、外购固定资产与无形资产超过正常信用条件延期支付的比较

外购固定资产和无形资产超过正常信用条件延期支付的会计核算是相似的。新会计准则在固定资产和无形资产的初始计量中引入了现值计量属性。购买固定资产和无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额作为未确认融资费用，应当在在付款期内采用实际利率法进行摊销。摊销金额满足借款费用资本化条件的，应当计入资产的成本；不满足资本化条件的，计入各年财务费用。这样处理，客观反映了固定资产和无形资产价值，没有高估资产价值，提高了会计信息的可靠性。

三、自行建造固定资产与自行研究开发取得无形资产的比较

企业自行建造的固定资产，应按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。购入工程物资所支付的增值税额，不应计入工程成本，应作为进项税额单独列示，从销项税额中抵扣。一个成熟和有竞争力的企业，每年都应在研究开发上投入一定数量的资金，通过研究和开发活动取得专利权和非专利技术等无形资产，以保持和取得技术上的领先地位。从理论上讲，企业自行开发并依法申请取得的无形资产的成本包括研究与开发的费用以及成功以后依法申请专利过程中所发生的费用。当前国际上争论焦点是研究与开发费用是否应资本化、计入无形资产的价值。我国新会计准则考虑到研究阶段计划性和探索性的特点，是否会形成无形资产具有很大的不确定性，在该阶段支出发生时费用化计入当期损益。而开发阶段有针对性、形成成果的可能性较大，形成一项新产品或技术的基本条件已具备。因此在该阶段首先确定有关支出资本化的条件。满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和计入无形资产成本，不符合资本化条件的计入当期损益。达到资本化条件之前已费用化计入当期损益的支出不再调整。开发费用资本化，而不是采用旧会计准则中研究开发费用全部费用化，有利于提高企业科技创新热情，体现收入与费用配比原则，这也加大了会计人员专业判断难度。而研究阶段支出费用化、不符合资本化条件的开发费用的费用化相对自行建造的固定资产的入账价值而言则体现了针对无形资产的会计核算的稳健性。企业为核算自行研究开发无形资产发生的研发支出而设置的“研发支出”科目类似于自行建造固定资产设置的“在建工程”科目。

四、固定资产折旧与无形资产摊销的比较

一是折旧和摊销的对象。会计准则规定对已提足折旧仍然继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不提折旧。无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，视为使用寿命不确定的无形资产。按照会计准则的规定，使用寿命有限的无形资产才存在价值的摊销问题，而使用寿命不能确定的无形资产，其价值不能进行摊销的，应进行减值测试。二是使用寿命的确定。固定资产的使用寿命是有限的。有形损耗决定固定资产的最长使用年限，即物质使用年限；无形损耗决定固定资产的实际使用年限，即经济使用年限，它通常短于物质使用年限。固定资产的折旧年限往往采用预计经济使用年限，而无形资产代表的未来经济利益要受诸多因素的影响，具有高度的不确定性，因此对其使用寿命要作出合理稳健的估计。在确定无形资产使用寿命时，不存在有形损耗的，更多考虑合同或法律期限和无形损耗的影响。三是残值的确定。固定资产的，预计净残值是假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。实务上一般通过固定资产在报废清理时预计残值收入扣除预计清理费用后的净额来确定。而对没有实物形态的使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零。除非有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产，或者可根据活跃市场得到残值信息，且该活跃市场在无形资产寿命结束时很可能存在，才对无形资产残值加以预计。四是折旧和摊销方法的选择。企业应根据与固定资产和无形资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择折旧方法和摊销方法。企业在选择无形资产的摊销方法时，对受技术陈旧因素影响较大的的专利权和专有技术等无形资产，可采用类似固定资产加速折旧的方法进行摊销；对有特定产量限制的特许经营权或专利权，应采用产量法进行摊销。无法可靠确定预期未来经济利益实现方式的无形资产，应当采用直线法摊销。五是折旧和摊销金额的列支去向。在会计实务中，企业一般按月计提固定资产折旧。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不提折旧。而无形资产当月增加当月开始摊销，当月减少当月不再摊销。固定资产的折旧费用，应根据固定资产的受益对象分配计入有关的成本或费用中。现行会计准则借鉴了国际会计准则的做法，规定无形资产的摊销金额一般应确认为当期损益，计入管理费用。六是折旧和摊销过程中涉及的会计估计。企业应于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命和预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。对无形资产的使用寿命和摊销方法的复核采取了类似固定资产的做法。值得注意的是，企业还应当对使用寿命不确定的的无形资产的使用寿命进行复核。

五、固定资产与无形资产减值的比较

一是资产减值测试的频率。新会计准则规定，企业只有在有确凿证据表明资产存在减值迹象的情况下，才需要对资产进行减值测试，估计资产的可回收金额。但对因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，因其在后续计量中不再进行摊销，考虑到这些资产的价值和产生的未来经济利益有较大的不确定性，及时确认商誉和使用寿命不确定的无形资产的减值损失，如实反映企业财务状况和经营成果，对于这些资产，无论是否存在减值迹象，企业应当于每年年度终了进行减值测试。另外，对于尚未达到可使用状态的无形资产，也应进行减值测试。二是资产可回收金额的估计。当企业资产的可回收金额低于其账面价值，企业应确认资产减值损失，并把资产的账面价值减记至可回收金额。将销售价格更改为公允价值，从而更加合理的确定资产的可回收金额。三是资产减值损失的转回。我国《企业会计准则第8号――资产减值》对流动资产、债权以外的非流动资产规定，已计提的减值准备在以后期间价值回升时，不得转回。这一规定与国际惯例不同，国际惯例对价值恢复，减值准备转回不设限，当然这是在活跃的市场下，公允价值能够随时取得的前提下。从道理来说，长期资产形成减值需要较长的时间，减值的反向转回很难在短期内出现。就无形资产而言，由于没有实物承担者，减值是否恢复更是很难判断。不允许已计提的资产减值准备转回，堵住了利用减值准备作为“秘密准备”调节各期利润的漏洞，虽然可能弱化合理性，但对提高会计信息可靠性有利，也一定程度上显得更稳健，避免资产价值高估和费用低估。

基于以上分析，可以看到固定资产和无形资产会计核算上的一些异同。它们的很多会计核算包括科目的设置类似，但由于无形资产价值和产生的未来经济利益有较大的不确定性，其会计核算更稳健和谨慎。

［本文系中央高校基本科研业务费专项资金资助课题（项目编号SWU0909630）阶段性研究成果］

参考文献：

无形资产会计核算篇5

【关键词】知识经济;无形资产;无形资产的管理;无形资产的会计核算

一、我国无形资产在会计中存在的不足

在知识经济时代,知识和信息等无形资产占有整个社会资产的比重显著增强,据有关方面统计,当前,在经济发达国家中,科学技术在经济增长中的贡献率已高达80%。世界第一品牌可口可乐的无形资产价值已至68915亿美元,世界许多著名跨国公司的成功都与其拥有的占绝对优势的无形资产密切相关。这表明,无形资产在企业发展中所起的作用将远远超过有形资产,理应成为会计核算、监督的重心。但传统会计模式与工业经济时代的特点相适应,只注重有形资产的核算,而忽视了对无形资产进一步的确认、计量和披露,从而导致其提供信息的质量大打折扣。具体表现:

1.无形资产核算范围狭窄。根据2001年的会计准则,我国纳入现行会计核算体系中的无形资产仅包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等可辨认的无形资产和不可辨认的无形资产商誉。商誉也只承认产权变动的商誉,对自创商誉不予确认,核算局限于很小的范围内,而在某些西方发达国家里,无形资产的核算项目已达29项。由此不难看出,企业账面上的无形资产并不是企业全部拥有的,无形资产的价值未能得到全面体现。这种对无形资产熟视无睹的会计确认模式有悖于知识经济的要求,甚至导致会计对企业价值及竞争能力反映的严重失实。

2.自创无形资产的确认不够全面。对于许多企业自创的无形资产,理论上应当包括企业为取得这些资产而发生的全部支出,但由于自创无形资产的计量在实际操作中较为困难,因此按我国会计制度规定,自行开发并按法律程序申请取得的无形资产,按依法取得时发生的注册费、聘请律师等费用,作为无形资产的实际成本。依法申请取得无形资产前发生的研究与开发费用,应于发生时确认为当期费用,并且不应在以后期间确认为资产。从制度条款中,我们可以明显感受到我国会计制度对无形资产资本化所持有的谨慎态度。然而在信息经济时代,衡量人群和国家贫富的标准将由传统的有形资产逐步过渡到以科技为中心的无形资产上。如果依照现行的会计制度,以信息产业为主体的行业价值将被大大低估,而传统的社会财富评价指标将误导信息使用者,导致投资人做出错误的决策,同时也影响企业的经营管理。

3.无形资产的计量不合理。随着社会经济环境的变化,会计计量的对象发生了巨大的改变,如绿色产品标志,iso9000系列国际质量体系认证等新无形资产的出现,使会计计量对象进一步扩展,同时冲击了传统会计的计量基础。会计计量重心从有形资产转向无形资产,从财务资源转向知识资源,无形资产计量对企业财务状况的描述起着决定性作用。传统的计量手段无法适应知识经济的要求,因而在计量手段上需要革命性的变化。

4.无形资产披露的不足。在现行会计报表中无形资产的披露存在以下几个缺陷:(1)披露信息不充分。未披露全部无形资产,并且明确披露的有所确指的无形资产的成本只是其实际成本的一部分,并非全部价值。(2)误导报表信息使用者的经济行为。在资产负债表中,无形资产列示在流动资产固定资产等项目之后披露,而且很多对报表信息使用者有重要作用的信息因考虑谨慎性原则没有披露。报表使用者基于这些不充分信息做出的决策,可能偏离实际情况。(3)导致国有无形资产易于流失。如前所述,有很多无形资产没有在企业账上得到反映,反映在账上的无形资产其价值也仅仅是摊余的历史成本。这使得企业在进行租赁、承包、拍卖、股份制改造及合资经营时容易忽略某些无形资产或者难以取得无形资产的公允价值,从而导致无形资产流失。

二、对现行会计相应改进的建议

会计是为经济发展服务的,知识经济日新月异,会计也应做出适时的变革,只有这样才能推动经济更快更好地发展。鉴于上述问题,我们可以考虑从以下几个方面进行改进:

1.扩大无形资产要素范围知识经济环境下企业无形资产要素应主要包括:(1)市场资产:指一个企业通过其所拥有的与市场相关联的无形资产而可能获得的潜在的利益总和,是知识资本的第一要素,包括:与客户的关系,如销售网、分销渠道、长期客户;品牌的信誉,如企业品牌、服务品牌;合同,如特许经营权协定、专利使用权协定、经济性合同等。(2)知识产权资产:指企业在生产经营实践和科学实验等创新过程中,所发明创造的高新技术和技术诀窍,而形成的精神产品的一种产权形式。包括专利权、版权、商标、商业秘密、技术秘密等。(3)组织管理资产:指企业管理层组织协调、管理、沟通等方面存在的优势,可能获得的潜在利益。如企业文化,企业管理方法,信息技术交流,网络工作系统,融资关系等要素。知识经济环境下,无形资产的资源得到了迅猛的发展,并逐渐成为企业资产的核心和主要收益来源。

2.将研究开发费用有条件资本化。在研究费用发生时,直接计入当期损益,并且在随后的会计期间也不确认为资产。开发费用如果能符合一些特定条件,可以作为无形资产,否则作为当期费用。开发费用确认为无形资产的条件是:(1)有目的地从事无形资产的开发,并使用或销售它。(2)具有技术可行性及商业可行性。(3)产品或工序可以清楚地确定,费用可以单独认定并可靠计量。(4)经合理预期的该项目未来所带来的收入必须超过所有递延开发费,加上进一步开发费用和有关的产品成本、销售费用和管理费用之和。(5)有足够的资源,或者合理地预期能够得到这种资源来完成此项目。

3.无形资产计量的关键问题是计量基础的选择。在知识经济条件下其计量应以产出价值为基础产出价值观——现值计量基础,是以时间价值的现值作为计量基础。据此,无形资产的入账价值是其未来现金流入的现值。如果无形资产有确定的产出交换价格,并在特定未来期限可以按此价格收到,那么可视为应收账款。如果未来交换价格不确定,则可用现时的产出交换价格来代替。按照知识经济的定义,除反映知识资本的生产外,更重要的是还涉及分配使用方面的经济信息,以投入价值为基础反映不能适应社会经济发展需要。如有些无形资产尽管具有明确的投入价值,但由于经营过程中的维护和发展,其所代表的未来能够创造的经济利益远远大于当初投入价值。又如有些无形资产可以确指,其未来所创造的经济利益也可通过科学的方法确定,但未必有实际的投入价值。投入价值侧重于资产过去的投入,相反产出价值更注重资产的未来产出。一个企业对一项资产产出价值的关注旨在实现资源的优化配置,使未来效用期内产出最大化。

4.对无形资产进行全面披露。(1)凡是企业拥有的无形资产都应在财务报表中进行全面反映。对符合会计准则确认范围的无形资产,纳入会计核算体系进行确认与计量,在财务报表正文中披露。对不符合准则确认范围的,应在报表附注中加以说明。(2)资产负债表中的资产项目可以试着改变一下顺序,以不同类型资产的不同价值取向排序,即按资产内含价值的高低排列。对于内含价值高的包括人力资源和知识产权在内的无形资产,不仅要优先报告,而且内容要尽可能详细。(3)对于人力资源的突出问题,可参考阎达五先生提出的“三维会计”新思维,其报表体系是:三维财务状务平衡表、行为增值表、资产增值表、权益变动表,以及有关的附表。

综上我们可以知道:任何一项制度的都应与它所的时期所属的环境相匹配,而我国加入wto,国外的会计行业将对我国产生进一步的影响,这就要求我们对会计行业进行深层次的改革,以尽快与国际接轨,以促进我国企业的体制改革。对此2001年1月《企业会计准则——无形资产》的在一定程度上适应我国目前的需要,规范了无形资产的核算。另一方面,无形资产准则又在一定程度上体现了无形资产在企业资产项目的重要性。它促进了科学技术在企业中的运用,整体上增强了企业在国际上的竞争优势。正如前所说,制度与它所属的经济环境要相一致。反过来,我国的经济环境也会影响无形资产准则的实施。所以,除加强制度的完善,我国的会计中介服务机构的服务职能也应得到明晰。注册资产评估师应当独立获取评估所依据的信息,并确信信息来源是可靠和适当的;要求评估师使用的假设应当合理,不得使用没有依据的假设。注册会计师应本着公正严明的原则来审计企业的无形资产账户的正确性等等。做到了经济环境的治理,无形资产准则的实施就有了环境的保障。这样它对会计行业乃至企业的发展都将起到很大的促进作用。

参考文献

[1]张占耕.无形资产管理[m].立信会计出版社,1998.

[2]余恕莲.无形资产评估[m].对外经济贸易大学出版社,2003,4.

[3]蔡吉祥.无形资产学[m].海天出版社,2002,6.

无形资产会计核算篇6

信息化知识经济飞速增长时期已然到来，无形资产在企业的资产中占据比重越来越高，这对传统会计核算来说已然是跟不上时代的脚步，在不断的印证下确认、计量和报告等方面传统会计存在很多的缺陷，这是信息化经济时期对传统会计的挑战，在信息化的经济时期推翻了传统会计体系围绕有型资产为核心来核算，并提出建设以无形资产为核心的核算体系。

一、知识经济与传统会计核算

现今世界经济体系以进入一个高速发展的阶段，主要以高新技术为主导的快速发展产业为经济基础，新的经济形态已然正在逐步替代传统经济形态这就是知识经济。知识经济是指以知识为根基的经济，筑立在信息、知识、分配与使用更高的经济。以知识为主要的经济，其没有实体是最为显著的特点。知识经济体的无实体化最根本的体现是在资产投资人无实体化。在以知识性的经济为基础的社会大环境，知识、智力、能力等无实体化的资产投资人起到至关重要的作用。在近代经济发展迅速知识经济的作用尤为突出，比起拥有传统固定资产的形态（例如土地、机械设备等）的资产投资人有着根本上的区别。知识、智力等无形资产是由人来掌控的，但它是没有实体的，它既看不见也摸不到而是以人类为渠道产生作用的。人们要具有创新思维的高智商与掌控现今的科学知识才能赋予这个新的经济体系生命力。现如今网络电子业、多媒体等信息产品都是人们的智慧与知识经济产出的结晶，信息化发展飞速的环境大大的加速了人们对处理信息与利用信息的效率，同时也加快科研成果走进现实的步伐。知识型资产无疑在各个国家或企业中占比越来越高，这将最终超过固定资产的比重。在这样的趋势下传统的核算已经不能对无实体化的资产进行准确的核算，也失去了会计核算的准确性、相关性、和实用性。无实体化的资产在面对以后却有着诸多的问题因素，必须对传统会计信息进行创新与改造，才能彰显无形资产在企业的价值方面的突出性。

二、企业的无形资产以及会计核算

无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。现今的企业主要组成部分由无形资产占据，与会计学对于资产的定义相符合，虽然无形资产不具备实体，然而却能源源不断的给企业带来实际的经济效益。企业的会计核算核心主要是以货币为计量单位，对会计主体体系资金流动的反应，企业中的会计主体体系必须能够有良好的环境进行运行，要受到会计准则的约束和限制，才能保持企业会计1系以此为主导，来选择会计核算方法选择和程序上的定位。企业的中的无形资产也要遵循着以此为原则的准则要求，然而时代的变换无形资产慢慢的顶替有形资产，这对当先的会计核算方法增添了许多困难，要弄清企业在传统经济下会计核算带来的缺点，也要适应知识经济下给企业会计核算做出的改善。

三、知识经济下的企业无形资产核算的改进

（1）企业无形财产的确认

企业中的无形资产在知识经济时代的推进下重要性不言而喻，然而随之而来的对无形资产的分界开始逐渐模糊，企业中蕴含着无形资产与固定资产，但有些资产是介于两者之间难以分清其归属，在现代企业的无形资产还是以传统经济下的无形资产为主导，企业想确认好无形资产必须要对无形资产确认方面做好工作或进行改善。因此一套有高效率的无形资产核算体系对于企业而是势在必得的，企业应着重拓展无形资产的确认范围，确认企业所拥有的无形资产，协调管理企业无形资产、知识产权和人力资本等，对企业的无形资产做一个重新的认识并确认新的标准。

（2）企业无形财产的计量、摊销与披露

无形摊销在知识经济的领导下，应根据企业不同的类型的无形财产做出不同的处理办法，对于一些资产摊销以稳妥的原则为中心用加速折旧法才最为适当，当然类别不同一些价格浮动小、竞争力不大的采用直线法摊销比较适当。现实社会中无形资产的计量和衡量它的价值，无形资产在知识经济下可能投入的价值微乎其微，以固定资产投入的价值计价却是可行的。无形财产顾名思义它是没有实质的财产只有把它投入到市场当中去才能衡量它的价值，因为无形资产没有实质它必须依附在固定财产或产品上才能体现其经济价值，所以在衡量无形财产的价值时应考虑无形资产对固定资产的影响程度。在知识经济时代无形财产的作用以及价值都体现在企业的会计报表上，对无形财产会计信息的全面披露，必须详细说明一些重要的无形资产、计量基础、摊销方案、使用年限、研究开发费用的支出状况，当然过度的披露只会给企业的竞争对手打开方便之门，掌握好披露的适当性会给企业带来更多的利益。

三、结束语

无形资产会计核算篇7

摘 要： 随着知识经济时代的到来，在新经济条件下，以非物质实体类似存在的无形资产受到企业的重视，知识资本、人力资源等无形资产在企业经营活动中所起的作用日益显著，无形资产的数量和质量已经成为企业核心竞争力的重要标志。文章概述了无形资产核算的含义，分析了无形资产核算存在的一些问题，并有针对性地提出了对策。

关键词： 无形资产核算、 存在的问题 、对策

随着科技和经济的日益发展， 现代企业在不断成长，“无形资产”这个概念开始成为企业的专业会计术语。企业可以根据自身情况确定无形资产的核算范围，由于无形资产在生产经营过程中的作用是无形的，加之它所代表的未来利润值具有不确定性及难以与将来的收入相联系等原因，这就使得如何界定无形资产和无形资产的核算就成为了会计研究和企业实际工作中的一个重要问题。

一、 无形资产核算的含义

无形资产核算指的是在会计上对企事业单位所属的或拥有的没有实际物质形态的非货币性的资产进行的数字计算统计。企业通过“无形资产”、“累计摊销”、“研发支出”等科目核算。在现在的经济条件下，企业无形资产的价值很难核算，且具有不确定性。

二、 无形资产核算存在的问题

1、 核算内容确认存在问题

我国对无形资产项目进行确认必须满足以下条件：第一，该项目在促成企业获得经济利益方面的作用以及发挥这种作用的能力能够被证实；第二，取得该项目的成本能够可靠地计量。对无形资产的反映不能简单化，不能仅仅用无形资产一个账户对其原始价值和价值摊销进行笼统的反映。会计上确认无形资产的一个重要前提是其成本能够可靠地予以计量。反之，无法以货币明确计量取得成本资料的就不可以称为无形资产。

2、 无形资产计量存在问题

（1） 计量方法存在问题

现如今对企业的无形资产采用历史成本计价法，而这种方法与当今科学技术的发展不相协调，关于潜在价值与实际成本的矛盾。即使某些无形资产取得时点的实际成本可以确切计量，但这一历史成本不能反映其潜在的价值，与该无形资产的实际价值相差甚远。而且企业大量无形资产的形成是长期积累的结果，或是多种因素综合作用的结果，因而其实际成本难以确切计量。

（2） 出售核算不尽合理

企业在出售无形资产时，主要是进行“注销无形资产账面价值”、“取得转让收人”以及“反映各种与转让无形资产有关的费用支出”等方面的账务处理，虽然比较系统，但操作性不强。

3、 对无形资产会计信息批露不及时充分

在现行的会计处理方法下，只是对有形资产的披露有所研究。下面，以资产负债表为例，只是设置了一个科目：无形资产，在流动资产、长期投资、固定资产处理完之后，形成的无形资产的费用或者摊销，费用不能反映无形资产实际经济价值、构成、收益状况。无形资产在企业的比重越来越大的情况下，这样不是很有利于企业无形资产的核算和企业的利益获得。

4、 摊销方法单一

目前，无形资产的会计处理是：借记：管理费用“科目：贷记“无形资产”科目。在无形资产已成为生产要素的主要因素时，无形资产的消耗也成为产品成本的构成部分。所以而应根据具体内容，把无形资产摊销计入成本或管理费用，而不是一味地、笼统地计入管理费用。无形资产是没有实物形态的企业重要资产，一般它的价值转移不能一次性进行，分期摊销才是正确的处理方法。

三、 对策

1、扩大无形资产确认范围

在扩大无形资产确认范围的同时，还要重新认识无形资产的确认标准。关键是对自创的无形资产进行确认，应全面、客观反映企业实际拥有的或控制的全部无形资产，使投资人和债权人充分掌握和了解企业所拥有的无形资产价值。

2、 准确计量

（1）投资者作为资本金或者合作条件投入的无形资产，按照评估确认或者合同、协议约定的金额计价。

（2）购入的无形资产，按照实际支付的价格计价

对于分期付款购买无形资产的，无形资产的初始成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，作为未确认融资费用，摊销金额除按照“长期负债及借款费用”的有关规定应予资本化的以外，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益（财务费用）。

（3）自行开发并且依法申请取得的无形资产，按照开发过程中的实际支出计价。

（4）接受捐赠的无形资产按照发票帐单所列金额或者同类无形资产的市场计价。

（5）非专利技术和商誉的计价应当依法评估机构确认，其中商誉在企业合并时可作价入帐。

3、 无形资产的披露

知识经济年代中，会计报表使用者需要从会计报表以及会计报告中了解无形资产的种类和价值。因此，会计报告应满足会计报表使用者的这种要求，对无形资产进行充分披露，一些在报表和报告中不宜披露的，可以在报表附注中进一步说明。

4、无形资产的摊销

对于现代企业来说，无形资产是一种长期的战略资产和资源，是企业可持续发展最可依赖的资源类型。基于此，企业的无形资产的摊销问题历来备受关注。合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销期不应超过合同规定的受益年限；其次，合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的，摊销期不应超过法律规定的有效年限；再者，如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销期一般不应超过十年。由此可以看出，企业无形资产的摊销涉及合同与年限问题，这无疑是对会计核算的一个考验。

四、 结束语

在知识经济时代，无形资产是现代企业最重要的资源，在企业中占得比重越来越大，无形资产代表企业的竞争力和能力，因此企业一定要重视无形资产的核算，要认识到无形资产会计核算的重要性。做好无形资产核算，开展会计业务，对企业战略与策略进行跟进，以解决核算过程中出现的问题。 （作者单位：河南师范大学商学院）

参考文献：

[1] 李君. 无形资产会计核算的改进和完善[J]. 中国乡镇企业会计.2006（02）.

[2] 杜晓彬，谈事业单位无形资产核算方法.人民出版社，2007

[3] 杨海宁. 浅谈无形资产的会计核算问题[J]. 现代商业，2007，（27）.

[4] 万春英.无形资产核算存在的问题与改进[J].商业会计，2007，（17）.

[5] 张元馨. 无形资产会计的若干问题研究[J]. 理论观察. 2008（02）

无形资产会计核算篇8

在我国，会计核算是事业单位财务工作的重要组成部分，会计核算能够反映事业单位在一定时期内的预算资金和资金增减变化情况，能够对事业单位资金利用起到一定的监督作用，提高事业单位资金的利用效率，防止资金滥用。目前，我国事业单位的会计改革已然拉开序幕，会计核算的环境正在发生变化，现在的收付实现制为主的核算制度已不能满足需要，事业单位会计制度改革与创新势在必行。

2、事业单位会计核算中存在的问题

2.1 会计基础方面存在的问题

根据我国会计准则规定，事业单位会计核算主要是实行收付实现制。在收付收付实现制下，事业单位会计核算能够及时地对单位收入、支出和费用进行记录，及时掌握事业单位的现金动向，规范事业单位资金的使用，但是这种制度也存在较为明显的弊端，即不能准确反映当期成本费用。这样就会给事业单位的会计带来如下问题：

一是反映的会计信息不符合，造成收支出入。收付实现制所统计的收入是本期全部现金收入，支出统计是本期的全部现金支出，此统计方式就会造成收支不匹配，不能够真实地反映当期的收支结余和预算的执行状况，也不能全面地反映资产和负债的状况。

二是由于收付实现制所进行的会计核算是分期进行的，由于某些收入和支出在某一时期形成则计入该期的收入和支出总数当中，从而导致前后会计期间的信息不可对比。另外，收付实现制的确认标准是是否进行实际支出，不将资金的损耗计算在内，因此事业单位在购置固定资产时直接将支出归入相应项目，没有分别统计，由于购置固定资产数额的差异，同类事业单位之间资金状况也无从比较。

2.2 会计核算中存在的问题

会计核算过程中的问题主要表现在以下两个方面：

一是固定资产核算中的问题。由于《事业单位会计准则》规定固定资产会计核算只对账面价值进行统计，折旧不计入在内，因而事业单位固定资产核算不能够反映其真实的价值。事业单位所统计的资产负债表反映的只是固定资产的原值，不计算资产使用中磨损和贬值，因此所得到的的统计信息有失真实。另外事业单位所购置的固定资产仅列入当期资产支出中，不符合划分收益性支出和资本性支出的会计原则。

二是无形资产核算中的问题。无形资产由于其存在的特殊性往往被事业单位会计核算所忽视，多数事业单位并未将无形资产计入资产账面上。另外，由于无形资产评估标准不确定，即使有少数单位计算无形资产也会存在诸多问题，资产信息真实性难以估量。事业单位对无形资产重视不够，导致大量无形资产搁置，造成无形资产的浪费。

3、事业单位会计改革与创新路径

3.1 改革事业单位会计制度，引入权责发生制

我国《事业单位会计准则》第十六条规定，事业单位会计核算一般采用收付实现制，但是笔者在上文中已经提到收付实现制存在诸多弊端，因此笔者建议在会计核算中变革收付实现制，引入权责发生制。所谓权责发生制是指在会计核算中按照收费已经实现、费用已经发生、并应由本期负担为标准来确认收入和费用。权责发生制的引入不仅符合会计核算谨慎性、客观性的原则，而且能够真实地反映事业单位资金收支和结余状况。另外权责发生制地引入使得事业单位能够正确地计算成本、评估利润，从而提高事业单位资金的利用效益。

3.2 改进资产核算方式

事业单位资产核算主要在固定资产和无形资产两方面，因此需从这两方面分别改进才可见成效。

在固定资产核算方面需将折旧项计入到资产核算当中。在折旧核算中采用累计折旧的方法，从而计算固定资产的抵减情况。将资产利用中一切损耗费用计入累计折旧当中，固定资产只反映购置资产的历史成本。这样不仅使得固定资产能够满足政府与事业单位对于资金流向按照权责发生制进行管理的要求，而且为事业单位的管理者提供了固定资产现实摊余价值信息。

在无形资产核算方面首先要将事业单位无形资产分别进行统计核算，对本单位无形资产价值进行评估，将资产价值核算结果记录到资产收支中。在无形资产核算时采用累计记录无形资产的摊销额的方式，从而避免在购入无形资产避免将无形资产账面价值完全摊销。采用累计摊销的方法可以了解无形资产的使用状况，有利于真实反映财务信息和管理者决策。

3.3 建设完善会计报告体系，为会计活动提供指南

现阶段我国的会计报告体系尚不健全，事业单位的会计报告体系所反映的信息不全面，主要是对单位预算执行情况的报告，而对于资金的收支、结余状况没有充分反映出来。因此应该健全和完善我国的会计报告体系，完善财务报告的内容，适当借鉴企业单位中财务报告的形式，建设包括会计报表、会计报表附注和财务状况说明书在内的完善的财务报表体系，从而使事业单位的会计活动更好地进行。

3.4 采用双轨制会计模式

所谓双轨制会计模式是指在事业单位会计中采用“预算会计”与“财务会计”两套并行的会计系统。事业单位预算是在资金利用前制定的法律效力的约束性契约，事业单位会计活动在预算计划前提下执行，但是预算会计的信息主要是预算的收支信息，不包括资产、债务等，无法充分满足需求，因此将“财务会计”加入到会计活动中，弥补预算会计的弊端。这样既能够满足预算管理、控制方面的信息需求，也能够满足公共财务管理信息的需求。

4、结语