合伙企业的税收筹划范文

合伙企业的税收筹划篇1

关键词：高新技术；优惠政策；税收筹划

随着社会主义市场经济的发展，税收筹划逐步被经营者所接受并加以运用。作为企业理财学的一个重要的组成部分，从某种意义上讲，税收筹划应归于企业财务管理的范畴，它的目标就是为实现企业所有者财富最大化。高新技术企业是推动我国经济高速增长的重要力量，但是高新技术企业的税务筹划研究目前还不够充分，高新技术企业如何进一步提升行业竞争力，如何进一步改善经营管理模式，成为了急需解决的主要问题。尤其是目前全球经济复苏的情况下，如何利用高新技术企业的税收优惠政策，结合高新技术企业的特征及运营特点，为企业量身定制一套最能充分享受各项税收优惠政策的税务筹划方案，在合法合理的前提下降低企业整体税负，是每一家高新技术企业必须要关注的问题。因此，高新技术企业进行优化的税收筹划是必须进行的工作。

一、我国高新技术企业税收筹划的现状

目前，我国企业主要通过两种形式进行税收筹划，高新技术企业也不例外。一种是通过自己的财务部门进行税收筹划，另一种是委托税务机构、税务咨询机构或税务专家进行税收筹划。跟其他企业一样，高新技术企业对税收筹划的认知度不高，以及其他一些复杂原因，企业一般以自身筹划为主，而聘用专家或委托相关机构进行税收筹划往往发生在大型企业和跨国公司上，一般的中小型企业都不选择这种方式。再说，从事税收筹划的大部分中介机构规模不大 ，普遍缺乏高水平的人才，中介机构之间的合作不多，跨省区、跨地区开展务难，阻碍了企业开展税收筹划。而在税收筹划方法的选择上，高新技术企业一般以事后筹划为主，事前筹划的较少，这样片面的税收筹划方法使得高新技术企业无法享受到更大的税收利益，最终造成企业进行税收筹划的动力不足。基于这些种种的的原因，高新技术企业是急需优化其税收筹划的措施。

二、我国高新技术企业税收筹划的可行性分析

高新技术企业税务筹划从必要性到付诸实践需要很多条件，目前，我国的税收政策、税收制度等方面都为高新技术税务筹划的可行性提供了各种各样的保障，现分别加以阐述：

2.1 税收优惠政策为高新技术企业税收筹划提供了条件

基于高新技术行业是一个高投入，高风险的行业，国家专门赋予高新技术企业很多税收优惠政策，以鼓励其健康快速发展，尤其是针对处在设立初期的企业。例如：2008年1月1日实施的《企业所得税法》规定，国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。因此高新技术企业可以灵活运用这些政策进行税收筹划，降低初期的经济负担，为以后发展壮大和长期持续经营创造良好的条件。

2.2 现行税制为高新技术企业提供了税收筹划的空间

现行的税收制度的不断完善和发展，不过税法细则永远都不可能详尽纳税的各个方面，它的完善和全面只能是相对的，税法细则在内容上无法面面俱到，这就为企业的税务筹划提供了空间。

2.3 多样的会计处理方法为高新技术企业的税收筹划提供了技术支持

近年来，我国的会计政策可分为两大类：一类是强制性的会计政策，如会计期间的划分，记账本位币等；另一类是可选择的会计政策，企业根据有关制度的要求在制度范围内可以进行具体会计政策的选择，如坏账准备的计提方法、固定资产折旧的核算方法等。这些可以选择的会计政策为税务筹划提供了可以执行的空间，为企业在这些框架和各项规则中“自由流动”创造了机会，企业可以根据自身的生产经营状况和税收的相关法规在权衡的前提下，选择能够节税的最优会计政策，但这种选择又必须在税收相关法律法规的限制内进行。

2.4 企业的逐利性促使高新技术企业进行税收筹划

高新技术企业的其中一大特点就是需要很高的投入，因而其风险远远大于传统企业，那么高新技术企业的决策者应是偏向于冒险型的决策者。从事这种高风险的行业，其目的是为了获取比传统企业更高的利润，这就表明高新技术企业决策者对利润有更强的追求欲望。高新技术企业通过税收筹划，充分利用纳税人享有的各种税收权利，最大限度地获取税收利益，有利于企业利润最大化目标的实现。

三、高新技术企业税收筹划的方法

基于上述对高新技术企业税务筹划的理论研究，本文接下来重点讨论高新技术企业税务筹划的方法选择。

3.1 高新技术企业选择经营地点的税收筹划

任何一个国家其内部的发展不可能是完全平衡的，所以反映经济发展要求的税法必然会出现地区税收倾斜政策，也正是由于税收待遇的地域性差异，使企业设立时注册地点的筹划成为可能。对于高新技术企业来说，这种地区差异主要体现在高新技术产业开发区内。例如，1999年初颁布《北京市关于进一步促进高新技术产业发展的若干政策》（即三十三条）等等。其中规定了很多针对北京中关村园区的税收优惠，例如：根据《北京市新技术产业开发试验区暂行条例》（京政发[1988]49号）文件规定，中关村科技园区内经认定的高新技术企业，实行下列减征或免征税收的优惠：1、减按15%税率征收所得税。企业出口产品产值达到当年总产值40%以上的，经税务部门批准，减按10%税率征收所得税。2、新技术企业自开办之日起，三年内免征所得税。经北京市人民政府指定的部门批准，第四年至第六年可按前项规定的税率，减半征收所得税。由此可见，国家对于高新技术企业的税收优惠政策很大一部分是限制于高新技术产业开发区内的，对于高新技术企业来说，不论是出于税收筹划的目的还是为了更好的发展环境，入住高新技术开发区都是明智的选择。

3.2 高新技术企业组织形式的税收筹划

当决定建立高新技术企业时，首先面临的问题，就是应该以何种组织形态来组建企业。在现代市场经济条件下，企业的组织形式日益多样化，依据财产组织形式和法律责任权限，国际上通常把企业组织形式分为三类：公司企业、合伙企业和个人独资企业。公司企业与其它两种企业的纳税区别在于：公司的营业利润在企业环节征税，税后利润以股息的形式分配给投资者，投资者还要再缴纳一道个人所得税；合伙企业的营业利润不交公司所得税，只缴纳各合伙人分得收益的个人所得税；个人独资企业，比照个体工商户征收个人所得税，适用五级超额累进税率。针对一般企业而言，对于规模较大，管理水平要求高的大企业，一般应采用公司制，因为这类企业管理相对困难，经营风险大，如果采用其他组织形式，很难正常健康地运转起来。但对于规模不大，风险较小的企业采用合伙企业比较适合，首先管理难度不大，合伙共管也可见成效；其次，从总体税负考虑，合伙企业不存在重复征税问题，税负一般低于公司制。本人认为，针对高新技术企业而言，对于规模较大的企业，公司制无疑是较明智的选择，而对于大批规模较小的高新技术企业来说，不应该简单地选择合伙制，原因如下：首先，我国为鼓励高新技术企业的发展给予其一系列的优惠政策，而这些税收优惠政策一般都是只为股份有限公司所适用，比如，财税字[1994]001号文件规定：经国务院批准成立的高科技开发区的高新技术企业可按15%的税率征收企业所得税。如果选择合伙或独立经营，将意味着放弃这些优惠条件，这样合伙企业的税负就不一定低于公司制。

3.3 高新技术企业增值税纳税人身份选择的税收筹划

目前流转税特别是增值税构成了我国税收收入的主要来源，因而在确定增值税纳税身份时，高新技术企业必须要充分分析其企业的相关情况从而再做决定。本人认为，基于以下的原因，对于高新技术企业，特别是初建企业，最好作为小规模纳税人。1、高新技术企业其产品多为高附加值产品，增值率高的甚至可达60%以上，可是，其消耗的原材料极少，因而准予抵扣的进项税额很少。2、高新技术企业的其中一大特点是“无形资产比重达，且设备先进”，而对于企业购入的专利权、非专利权技术等无形资产排除在可抵扣进项税额的范围外，再者，其企业购进的设备在生产型增值税中不予扣除的。这无疑加重了开发利用先进技术的高新技术企业的税收负担，直接影响到高新技术企业的发展。

3.4高新技术企业兼营、混合销售的税收筹划

高新技术企业兼营行为的产生可能是因为高新技术企业为加强售后服务或扩大自己的经营范围，涉足营业税的征税范围提供营业税的应税劳务，或高新技术企业在提供技术咨询、技术培训等的同时还销售增值税应税货物。高新技术企业在筹划兼营业务时尤其应该注意的是，兼营不同种税率的增值税应税产品时应尽量分开核算以降低整体税负。我国很多税收优惠政策有明确的适用范围，对于兼营多种产品的企业，享受税收优惠的前提条件是分开核算。比如《关于鼓励软件产业和集成电路产业发展的有关税收政策问题的通知》（财税[20003 25号），规定自2000年6月24日起至2010年底以前，对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。国家对软件的这一优惠政策并不适用于硬件，税收政策明确规定，凡软、硬件兼营的，要求企业必须自行划分清楚，划分不清楚而混合核算的，视同硬件看待。所以对于软、硬件兼营的高新技术企业来说，只有做到分开核算才能够享受优惠政策。

混合销售行为，是指在实际工作中，一项销售行为常常会既涉及货物销售又涉及提供应税劳务。许多高新技术企业都存在混合销售行为。如销售计算机的企业，在销售计算机的同时，向客户提供技术培训、咨询等服务，以使客户尽快掌握计算机的使用方法。混合销售行为中增值税应税货物的销售和营业税应税劳务的提供是合并定价的，二者不可能分开核算。高新技术企业在进行税收筹划时，主要是要对比增值税和营业税税负的高低，然后选择低税负的税种。高新技术企业对混合销售收进行税收筹划时，如果企业选择缴纳增值税，只要使应税货物的销售额占到总销售额的50%以上；如果企业选择缴纳营业税，只要使应税劳务占到总销售额的50%以上。

总而言之，高新技术企业要取得税收筹划的成功，必须要了解如何从税收制度的差异性切入税务筹划，国家政策的导向性和倾斜性体现了税收差异，这给高新技术企业进行合理、合法、有效的税务筹划行为提供广阔的空间，也在很大程度上减少了企业进行税务筹划的涉税风险。

参考文献

[1] 陈爱真. 高新技术企业税收筹划探讨[J].现代商业，2012（20）：217-218.

[2] 谈薇. 高新技术企业税收筹划若干问题的探讨[J].中国乡镇会计企业，2012（8）：50-51.

[3] 朱嫣. 高新技术企业税收筹划[J].财会通讯，2009（11）：141-142.

[4] 田志华. 高新技术企业税收筹划要点分析[J].会计之友，2009（23）：54-55.

合伙企业的税收筹划篇2

1.1投资方向选择方面的税收筹划

投资者首先要分析资金的投资方向，选择好投资的区域和投资的行业。在不同的区域和不同的行业会造成了收益的很大差别。我国为了优化产业结构，在很多的行业进行了收税减免政策，力在改变现有的经济结构布局。企业在进行投资方向选择中，要充分的考虑到国家的税收政策，尽量的选择政策倾斜的方向进行投资，这样能够享受到税收的优惠。国家为了平衡地区的发展和控制不合理的产业布局，经常会给出区域收税的优惠，这些都是企业进行投资的方向。

1.2在组织选择中进行所得税税收筹划

企业可以选择多种组织的形式，有限责任公司、合伙企业、独资企业、股份有限公司等。若是企业的人数比较少就可以选择独资企业，对于会计核算的要求不高，一般都是定额征收所得税，税收较低。若是企业的投资人数很多但是规模并不大，可以选择合伙的方式，因为合伙的公司一般不征收企业所得税，浮水较轻。合伙企业的税收征收方式是先分后税，很多的合伙人就会降低所得税，提高企业的经济利益。企业的规模比较大一般都是选择股份有限公司或者是有限责任公司，这样的优势有：有助于企业的信用和形象；有助于企业享受五年亏补政策。企业内部控制可以选择分公司和子公司，分公司不是法人，享受不到税收政策的优惠，但是经营的损益可以纳入总公司的经营损益，这样也减少了所得税的缴纳；子公司是独立的法人，能够享受很多的税期优惠政策。若是企业在建立初期，认为很有可能亏损，就可以使用分公司组织结构，让总公司承担这一部分的损失，这样总公司的赋税就会降低。若是企业出于健康稳健发展的情况下，就可以使用子公司的形式，享受更多的税收政策。

1.3在投资方式中进行所得税税收筹划

企业扩建规模时，可以购买新设备、建立新厂房、收购亏损的企业。在我国的税法中规定，企业收购亏损企业会合并财务报表，在五年中使用盈利抵消亏损，这样可以减少税费。企业想要进行投资时，能够进行企业的直接投资或者是购买债券和股票。我国的税法规定，购买国库券获得的利息收入不用缴纳所得税，购买企业债券的收益要缴纳所得税，所以企业要做好投资方式的选择，权衡好固定资产、货币资金、无形资产等。

2.在经营阶段进行所得税税收筹划

2.1充分列支成本费用

列支成本费用是最根本的减少企业税负的方法，因为企业按照税法的规定利率和所得税的税额确定缴纳的税金，在税率确定的情况下应纳税所得额直接关系到应纳税额。

2.2合理选择折旧方法

企业进行折旧方法有加速折旧法、工作量法和平均年限法，不同的折旧方法算出来的折旧金额不一致，因此企业要做好折旧的选择，使用最佳的折旧方法，减少所得税税额的缴纳。企业的所得税税收筹划直接关系到企业的经营状况，所以要做好税收筹划的策略和方法分析，采用多种有效地方式，降低企业的纳税金额。企业要建立完善的所得税税收筹划体系，全面的分析纳税影响因素，减少税金，提高经济效益。

合伙企业的税收筹划篇3

关键词：新企业所得税法；纳税筹划；筹划风险

一、 引言

（一） 研究的背景

随着我国市场经济的快速发展，企业的竞争意识越来越强，追求利润最大化、经济利益最优化、竞争力最强化。然而企业的税金支出和税金成本是企业各项成本费用中的重要组成部分，在当今竞争激烈的经济环境下，进行纳税筹划成为企业长效运行的必要措施。

第十届全国人民代表大会第五次会议通过《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称新企业所得税法），并于2008年1月1日正式实施。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》也于2008年1月1日开始实施。同时，1993年的《中华人民共和国企业所得税暂行条例》和1991年的《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》废止使用。新企业所得税法在税率、法人所得税制度、纳税主体、扣除项目、优惠项目和反避税制度等方面做出了很大的修改，这些修改为企业的企业所得税筹划提供新的筹划空间。

（二） 企业所得税筹划的意义

企业所得税税负重，而且企业所得税属于直接税，不能转嫁，只能由企业自己承担。因此，进行企业所得税筹划对企业的发展有着重要的意义。

首先，有利于减少企业所得税的负担，使企业实现利润最大化。企业所追求的利润是税后利润，企业所得税的减少，可使税后利润增加，使企业获得更大的利润。

其次，有利于合理配置企业的资源，保持社会经济运行的高效性。为进行企业所得税筹划，必须对企业各项目的运行进行合理的规划，对各成本费用进行合理的筹划，在力求所得税最低的情况下，也实现了资源的合理配置，经济运行的高效性。

最后，有利于提高企业的竞争力，提高企业的市场地位。企业进行纳税筹划，规范了企业的运作行为，使企业的经营运作更加合理有序，从而提高企业的经济效益和财务管理水平。

二、 企业所得税筹划方案

（一） 企业组织形式的筹划

1、 公司制企业和合伙制企业的选择

《中华人民共和国企业所得税法》规定在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用本法。公司具有独立法人资格，是一个纳税主体，对税前利润要缴纳企业所得税，将税后利润分配给投资者后，投资者还需缴纳个人所得税。而个人独资企业和合伙企业只需要按个人所得税的五级超额累进税率缴纳个人所得税，不存在重复征收所得税的问题，减少收税负担，以达到节税的目的。

合伙制企业适用五级超额累进税率缴纳个人所得税，其应纳税所得额小于等于5000元的，个人所得税税率为5%，速算扣除数为0；应纳税所得额大于5000元，小于等于10000元的，个人所得税税率为10%，速算扣除数为250；应纳税所得额大于10000元，小于等于30000元的，个人所得税税率为20%，速算扣除数为1250；应纳税所得额大于30000元，小于等于50000元的，个人所得税税率为30%，速算扣除数为4250；应纳税所得额大于50000元，小于等于300000元的，个人所得税税率为35%，速算扣除数为6750；应纳税所得额大于300000元的，个人所得税税率为35%，速算扣除数为6750。公司制企业中，当企业的应纳税所得额小于30万，属于小型微利企业，减按20%征收企业所得税，当企业的应纳税所得额大于30万，按25%征收企业所得税。

公司制和合伙制企业两种组织形式的选择区间：

（Y×30%-4250）/Y=20%

Y=42500（元）

从计算可得，公司制和合伙制企业两种组织形式的选择区间为，当企业应纳税所得额小于42500元时，选择合伙制企业形式所缴纳的税款较少；当企业应纳税所得额大于42500元时，选择公司制企业形式所缴纳的税款较少。

但是此办法只从节约税款的角度考虑选择公司制还是合伙制的企业形式。在实际经济活动中，企业选择何种组织形式，不仅需要考虑税负问题，还要考虑其它问题。当企业规模较大时，往往希望企业具有较好的外在形象和信誉，此时，公司制的组织形式比较适合，同时，公司制组织形式还能享受5年盈余补亏、投资抵免、保留盈余（个人独资企业和合伙制企业的盈余不能保留，需要将其作为独资和合伙人的个人所得，征收个人所得税）等优惠政策。

2、 子公司和分公司的选择

企业所得税的征税对象为具有独立法人资格的企业。设立分公司还是子公司，在税收方面有很大的区别。分公司不具有法人资格，新税法下分公司和母公司汇总缴纳企业所得税，可以少缴纳部分所得税，但不享有税收优惠政策。子公司为独立的法人，独立计算缴纳企业所得税，并享有税收优惠政策。

案例1：某公司设立了3间分公司，分别是X公司、Y公司、Z公司，2014年该公司总部实现会计利润5000万元。分公司中，A公司盈利500万元，B公司亏损700万元，C公司亏损1000万元。

则该公司本年应纳税额=（5000+500-700-1000）×25%=950（万元）

假设将设立的分公司改成子公司，则该公司总部本年应纳税额=5000×25%=1250（万元）

A公司本年应纳税额=500×25%=125（万元）

总共应纳税额=1250+125=1375（万元）

由上述案例看出，设立分公司时，将分公司的经营状况汇总到母公司中计算应纳税额。设立子公司时，B公司和C公司处于亏损状态，因此不必缴纳企业所得税，总公司和A公司分别计算应纳税额。在该案例中，设立子公司比设立分公司多缴纳425万元（425 =1375 -950）的税款。

因此，在设立分支机构时，如果设立的新机构能够盈利，则设立子公司更有利于节约税负，可利用税收优惠政策减少税负；如果设立的新机构在一开始就亏损，则设立分公司更有利于节约税负，其亏损可以用公司的利润来弥补，减少纳税额，到分公司的经营开始盈利时，可以考虑将分公司转变为子公司。

（二） 企业所得税税率的筹划

《中华人民共和国企业所得税法》规定，符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。小型微利企业是指：工业企业，年应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元①。

案例2：某公司2014年应纳税所得额为305000元，则该公司本年应纳税额=305000×25%=76250（元）

假设，对该公司进行所得税筹划，由于年应纳税所得额不超过30万元的企业使用20%的所得税率，则该公司可用5000元购买办公用品，那么该公司2010年的应纳税所得额=305000-5000=300000（元），该公司本年应纳税额=300000×20%=60000（元）。通过纳税筹划，多支付5000元的成本，但是可以节省了16250元（16250=76250-60000）。

（三） 固定资产折旧方法的纳税筹划

企业提取的固定资产折旧可在税前扣除，具有“折旧抵税”作用。固定资产折旧方法有直线折旧法和加速折旧法，直线折旧法包括年限平均法和工作量法，加速折旧法包括双倍余额递减法和年数总和法。采用不同的折旧方法，所计算出来的年应纳税额是不同的。采用直线折旧法计算出来的每年折旧额是一样的，对应纳税额的影响也是一样的。而采用加速折旧法计算出来的折旧额，前期的折旧额较大，后期的折旧额较小。前期的折旧额较大，也就是折旧抵税的作用就越大，起到了递延纳税的效果，相当于获得了一笔无息的贷款。

但是国家税法规定，大多数企业都只能使用直线法计算固定资产折旧额，只有部分固定资产才能选择折旧方法，使用加速折旧法计算固定资产折旧。因此，在选择固定资产折旧方法时，还需要考虑国家相关政策的规定。

固定资产折旧年限的不同也会影响固定资产的折旧额。由于会计制度和税法给予企业一定的幅度选择固定资产折旧年限。减短固定资产的折旧年限，使折旧额前移，企业的利润后移，从而达到递延纳税的好处，相当于获得一笔无息的贷款。

当企业处于盈利状态时，应充分发挥折旧抵税的作用。采用加速折旧法计算固定资产的折旧额，并选择最低的折旧年限，这有利于将固定资产的折旧额前移，使企业的利润后移，相当于获得一笔无息的贷款，从而降低企业的税负。

当企业处于亏损状态时，企业无须缴纳企业所得税，此时增加固定资产折旧对减轻税负并不起作用。因此，对于亏损企业，在选择固定资产折旧方法时，应做到在企业仍处于亏损时候的折旧额尽可能的少，而且在选择折旧年限时适当地增加年限。当企业处于亏损状态时，应将企业的折旧抵税作用降到最低。

当企业处于减免所得税的税收优惠期时，此时的折旧抵税作用会全部或者部分地被税收优惠政策抵消。因此，对于处于税收减免期间的企业，应尽量地减少成本费用，加大利润，把折旧额尽量安排到正常纳税年份，最大限度地发挥折旧抵税的效果。

（四） 存货计价方法的纳税筹划

新企业会计准则规定，确定发出存货的实际成本采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法。由“本期销货成本=期初存货+本期存货-期末存货”可得，期末存货价值越大，本期销货成本越小，利润则越大，应纳所得税额也就越大。即期末采用不同的存货计价方法，对缴纳的企业所得税额各不相同。

案例4：某企业2014年5月A商品的收况如下：月初结存5000件，单价10万元；5月7日购入10000件，单价11万元；5月12日发出8000件；5月22日购入8000件，单价12万元；5月25日发出12000件。该企业5月份共销售A产品20000件，不含税销售收入为250000万元，本月发生的与经营A商品有关的管理费用为1200万元。该企业适用的所得税税率是25%。现计算不同计价方法下企业所得税额。

采用不同的方法计算出本月发出存货的成本：

先进先出法：

本月发出存货成本=5000×10+3000×11+7000×11+5000×12=220000（万元）

加权平均法：

本月发出存货成本=20000×[（50000+206000）/（5000+18000）]=222608.695（万元）

移动加权平均法：

5.12发出8000件商品时的单价=（50000+110000）/（5000+10000）=10.67（万元）

5.12结存7000件商品，单价为10.67万元，结存存货金额74690万元。

5.25发出12000件商品时的单价=（74690+96000）/（7000+8000）=11.379（万元）

本月发出存货成本=8000×10.67+12000×11.379=221908（万元）

上述案例是在物价上涨的情况下计算出来的，该企业2014年5月应纳所得税额在先进先出法下为7200万元，加权平均法下为6547.826万元，移动加权平均法下为6723万元。

在选择存货计价方法以进行所得税筹划时，需要考虑以下几个问题：

1、当物价上涨时，采用加权平均法，采用这种方法销售商品成本最高，营业利润最少，所缴纳的企业所得税额也最少，起到递延缴纳税款的作用。

2、当物价下降时，采用先进先出法，采用这种方法确定销售商品成本的是较早期的价格，较早期商品成本比近期商品成本要高，起到节约税负的作用。

3、当企业处于减免税优惠期时，适宜采用使存货成本较小的计价方法，这样就能减少当期的成本，增加当期利润，最大限度地享受税收优惠政策。

4、当企业处于亏损状态，当亏损不能全部或者部分弥补时，应选择使亏损降到最低的存货计价方法，即选择存货成本较低的计价方法。

（五） 企业收入的纳税筹划

《中华人民共和国企业所得税法》规定了企业的国债利息等收入为免税收入。因此，企业在选择对外投资方式时，可以优先考虑对这些免税收入的项目进行投资。每种投资方式都是风险和收益成正比例关系，但上述投资项目可以减免企业所得税，在一定程度上来说提高了企业的实际投资收益。

企业的收入在很大程度上是来源于商品的销售收入，但是我国现行的税法对销售收入的确认时间和会计制度对销售收入确认的规定有一定的差别，企业实际收到货款的时间往往滞后于企业纳税义务的时间，这样对企业来说是很不利的。因此，在对收入确认方式进行纳税筹划时，应该尽量推迟销售收入的实现，达到递延缴纳企业所得税的目的。

不同的结算方式下销售收入的实现并不一样，企业可以根据自己的实际情况选择不同的销售结算方式。例如：当企业处于免税期时，采用一次性收款的方式将收入计入当期所得，避免在以后正常年度须缴纳企业所得税。当企业采用分期收款方式结算时，对于原本在12月份确认收入的，可在合同中约定在下年的一月份支付，则收入在下年确认，达到递延纳税的作用。

（六） 弥补亏损的纳税筹划

《中华人民共和国企业所得税法》规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不超过5年。利用这一政策对企业所得税进行筹划，在企业利用税前利润弥补五年前的亏损时，可以继续形成企业亏损，适当延长税前补亏这一优惠政策的期限。继续形成企业亏损的方法有：推迟销售收入的实现；适当增加免税收入额和不征税收入额，因为这些收入可在当年税前扣除，减少企业应纳税所得额和增加企业亏损额；尽量增加当期可扣除的项目，减少企业所得。

三、总结与展望

纳税筹划是指在企业在不违反有关法律法规的前提下，为实现企业利润最大化或企业价值最大化，而对企业的资本结构、经营情况、投资等方面进行预先的设计和筹划，从而减轻税收负担的过程。企业进行企业所得税筹划，不仅可以减低企业的税负，提高企业的税后利润，还提高了企业的竞争能力，是企业财务管理的一项重要内容。

纳税筹划能给企业带来利益的同时，也会带来一定的筹划风险，树立风险意识，正确认识风险产生的原因，采取一定的风险防范措施，规避或减少风险对企业所得税筹划的影响，为企业顺利地进行纳税筹划提供保障。

企业是我国社会主义市场经济发展的重要组成部分，社会经济的高速发展离不开企业的发展。企业所得税对于企业来说具有税负重的特点，然而，新企业所得税的颁布，给企业提供了一个广阔的纳税筹划空间。企业根据自身的特点，利用新税法的政策规定，设计好纳税筹划方案，相信企业会有更好的发展，给企业一个不一样的未来。（作者单位：东莞理工学校）

参考文献：

[1]杨琦涛，金润公司与其关联企业的所得税纳税筹划研究[D]，成都：电子科技大学，2009。

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[3]中国注册会计师协会，税法[M]，北京：经济科学出版社，2009，378

合伙企业的税收筹划篇4

（一）概述 现代科技发展迅猛，高新技术企业对社会发展和国民经济的贡献率也越来越高，它们在促进科技创新、推动产业升级和发展国民经济等方面发挥着至关重要的作用。然而，高新技术企业发展需要巨额的资金投入，投资风险较大，其经营结果具有很大的不确定性。基于此，针对高新技术企业，国家采取了各种优惠政策，明确了高新技术企业的范围，突出了技术创新的政策导向，促进了高新技术的发展。国家需要重点扶持的高新技术企业，指的是拥有核心自主知识产权，涵盖电子技术、航空航天技术、生命科学技术、计算机与通信技术、计算机集成制造技术、光电技术、材料技术、生物技术和其他共9个领域，并要求企业在人员构成、研发投入和高新技术产品（服务）收入比等方面符合相关条件。高新技术企业可享受15%的优惠税率。同时就国家酝酿的七大战略性新兴产业的企业而言，在享受“三免三减半”政策期满后，有望在15%税率的基础之上，再享受减半征收的优惠。表1所示，为2002～2009年度我国高新技术企业的具体情况。

税收具有单向性的特质，其支出没有任何的直接回报，是企业的沉没成本。是否能够成功进行税务筹划，决定着企业能否获得额外的税收收益，有助于增强企业的竞争力；合理的税务筹划也能优化产业结构和投资方向，使政府实现赋予税收法规中的立法意图，对政府和企业都有利。

二、高新技术企业创建初期税务筹划

（一）企业设立地点选择 除了税法给予的15%税率优惠外，在上海浦东新区和经济特区内完成登记注册的高新技术企业，自取得第一笔生产经营收入年度起，第1年至第2年免征企业所得税，第3年至第5年按照25%的法定税率减半征收。

由此可以看出，现阶段只要是国家重点扶持的高新技术企业，都享有“以产业优惠为主，区域优惠为辅”的双重优惠，无论其是否在上海浦东新区或经济特区设立，均可按照15%的优惠税率进行纳税。其中，新设立在上海浦东新区或经济特区的国家重点扶持高新技术企业，除了在新设立的五年里享受“两免三减半”的税收区域优惠政策之外，还可以在优惠期满后减按15%的税率缴纳企业所得税。由此，以上9个高新技术领域的企业均可根据自身的需要，通过选择设立地点，获得有效的税收减免优惠。

（二）企业组织形式选择 高新技术企业的组织形式可以考虑个人独资企业、合伙企业和公司制企业的选择。根据我国税法相关规定，针对个人独资企业、合伙企业的生产经营所得只计征个人所得税，其中合伙企业的投资者按照合伙协议约定的分配比例，将全部生产经营所得分别缴纳个人所得税；然而，针对公司制企业缴税，要首先考虑企业所得税（税率15%），然后为其投资者代扣代缴个人所得税（税率20%）。

（1）个人独资企业和合伙企业的选择。具体有两种方案：方案一：甲投资成立一家个人独资的高新技术企业；方案二：甲和乙共同投资成立一家合伙制的高新技术企业，其中甲的占股比例为A（%），乙的占股比例为（1-A）（%）。

假设两种方案的年应纳税所得额均为X万元：当X≤0.5 万元时，以上两种形式缴纳的税收总额相等，为0.05X；当X>0.5万元时，方案二合伙人根据占股比例分拆利润，各自可能适用更低的边际税率，合伙人承担的总税收小于方案一中独资企业投资者所承担的税收；其中，若X>1万元时，各合伙人根据占股比例分拆应纳税所得，也可能不适用更低的边际税率，而适用与X同档的所得税税率（如X为2.8万元，假定A为50%，甲和乙的年应纳税所得各为1.4万元，企业和个人的年应纳税适用税率同为20%）。但各合伙人在缴纳税收时，均要进行一次速算扣除，所以总体而言，合伙企业所承担的税收总额仍然小于个人独资企业投资者所承担的税收。综上所述，若考虑税务筹划角度，合伙形式的高新技术企业更为节税。

（2）合伙企业和公司制企业的选择。具体有：方案一：合伙企业的合伙人甲和乙，两人每年所分回的利润均大于5万元，则每年应缴纳的所得税额合计为 0.35X-1.35（万元）；方案二：一家 2010年成立的高新技术企业为公司制，股东甲和乙，其中甲占股比例为A（%），乙占股比例为（1-A）（%），年利润总额（假定等于年应纳税所得额）X万元，实现的全部税后利润作为股利分配给投资者。

合伙企业年应纳所得税额0.35X-1.35万元，享受税收产业优惠政策的公司制企业年应纳所得税额0.32X万元。比较两者：当年应纳税所得额X>45万元时，公司制企业的税负水平较低；当年应纳税所得额X=45万元时，两种形式的税收负担水平相当；当年应纳税所得额X

（三）增值税纳税人身份选择 按会计核算健全与否及经营规模，增值税的纳税人可划分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人适用的税率为17%，少数货物适用13%的低税率；进项税额享有抵扣权。小规模纳税人适用税率为3%，不可自己开具增值税发票，进项税额不可抵扣。值得强调的是，高新技术企业的产品大多为高附加值产品，增值率甚至高达60%以上，准予抵扣的进项税额成本相对含量较少，因此小规模纳税人的实际税负并不一定比一般纳税人重。

增值税区别对待一般纳税人和小规模纳税人，提供了在增值税纳税人身份选择上税务筹划的可能性。可以通过纳税人节税点的分析，即通过分析比较节税点和纳税人销售额增值率来决定其身份的选择。增值率的判断法可以分为以下两种情况，即不含税销售额的增值率节税点判断法（以下举例仅就此展开）以及含税销售额的增值率节税点判断法。

首先，增值率计算公式为：增值率=（销售额-购进项目金额）/ 销售额

假定以下的销售额、购进项目金额均为不含税金额，则：

一般纳税人应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

=销售额×17%-销售额×（1-增值率）×17%

=销售额×增值率×17%

小规模纳税人应纳税额=销售额×3%

令一般纳税人应纳税额=小规模纳税人应纳税额，则计算出节税点：销售额×增值率×17%=销售额×3%

增值率=3% / 17%×100%=17.65%

由此看出，不含税销售额的增值率节税点是17.65%。若增值率=17.65%，则两者税负相同；若增值率>17.65%，则一般纳税人的税负比小规模纳税人重；若增值率

在销售额含税的情况下：销售额/（1+17%）×增值率×17%=销售额/（1+3%）×3%。

高新技术企业在设立之初，纳税人可以依据以上方法，比较分析节税点标准与所经营的产品总体增值率水平，选择采用合适的纳税人身份。考虑到高新技术企业大多生产销售额增值率较高的产品，对于规模较大的高新技术企业，通过分立的形式，则可以尽可能地降低其分立后各自的销售额，使其符合小规模纳税人的条件，取得相对节税利益；对于规模较小的高新技术企业，采用小规模纳税人身份则相对适合。

例：某生产电子元件的公司，其年销售额（含税）为210万元，年购进材料金额（含税）为90万元。假定该公司会计核算制度健全，符合被认定为一般纳税人的条件。那么该如何从增值税纳税人身份角度来考虑税务筹划问题呢？

首先，计算得出该公司的实际增值率=（210-90）/210=57.14%。节税点的增值率=[3%×（1+17%）]/ [17%×（1+3%）]×100%=20.05%。显然，57.14%>20.05%，采用小规模纳税人的身份将有利于达到节税的目的。接下来，通过具体的计算来验证以上的结论：当采用一般纳税人的身份时：

应纳增值税额=210/（1+17%）×17%-90/（1+17%）×17%=17.44（万元）。

当采用小规模纳税人的身份时：

应纳增值税额=210/（1+3%）×3%=6.12（万元）。

一般纳税人的应纳税额17.44万元>小规模纳税人的应纳税额6.12万元，与以上计算结果一致。

三、高新技术企业经营阶段税务筹划

（一）筹资方式选择 企业筹集资金的方式，主要有股权筹资、债务筹资，无论是哪种均存在一定的资金成本。其中，权益资本具备无需偿还、长期使用的特性，股权筹资可有效降低企业的财务风险，但股息支付只能在企业税后利润中分配，不作为费用列支；另一方面，通过债务筹资方式取得的资金会提高企业的财务杠杆，但负债的利息起到了税收屏蔽的作用，同时提高了股东的权益资本收益率。不同的筹资方案税负轻重程度以及财务风险存在的差异，使得企业在筹资决策中进行税务筹划成为了可能。

由于高新技术企业技术密集、知识密集，决定了企业需要投入大量的资金用以研发以及商业化研发成果，而自有资金远不能满足其发展的需要。因此在筹资活动中，税务筹划的基本原则是，充分考虑债务筹资费用对利润的抵减效应，从而节减应纳所得税额。

例：某生产光纤材料的公司建设其产品的生产线，需筹措1000万元资金，制定了A、B、C三种相应的筹资方案。假定以上三种方案企业所得税税率为15%，债务利率均为10%，则表4所示为其投资利润表。

对比以上A、B、C三种方案可以看出，其他条件不变的情况下，企业应纳所得税额随着债务筹资比例的增长呈减少趋势，因此得出债务筹资具有节税的效应。方案C是上述三种方案中最佳的税务筹划方案。

另外，企业在筹资方式上还可以考虑采取租赁。租赁不仅可以使得企业获取资产经营权，还可以将租金抵扣当期利润，实现节税的效果。其中，融资租赁不但可以避免资金的集中支付，而且还可以按规定计提租入固定资产折旧，调增成本费用，进一步减少其应纳税所得，具有更明显的税收抵免作用。

（二）投资过程中分支机构选择 在投资过程中企业设立分支机构有两种形式：子公司和分公司。两者的税收待遇大不相同，子公司可以视为独立的法人主体，承担全面的纳税义务；而分公司不能作为独立的法人主体，要对总分支机构进行汇总纳税。对于能够迅速扭亏为盈的行业，可以考虑设置子公司，充分享受税法相关优惠政策；而对于长时间不能获取盈利的行业，考虑设置分公司，总公司的利润可以利用分公司成本抵冲，减轻税负。

例：北京某新能源公司拥有两家分公司，分别设在成都、无锡，2×10年度北京总公司实现1000万元利润总额，成都分公司亏损150万元，无锡分公司实现200万元利润，则该公司2×10年度应纳税额=（1000+200-150）×15%=157.5（万元）。

若将以上两家分公司的形式换成子公司，则：

北京母公司应纳税额=1000×15%=150（万元）。

成都子公司当年亏损150万元，则该年度无需缴纳所得税。

无锡子公司应纳税额=200×15%=30（万元）。

公司整体税负=150+30=180（万元），大于上述总分支机构下的整体税负22.5（180-157.5）万元，故该公司采用总分支机构较为有利。

对于已经设立在经济特区和上海浦东新区内的高新技术企业，依据税法规定，可以享受5年的过渡期优惠政策，可以选择在其他地区设置分支机构，而不要选用独立核算的子公司形式。

例：某制药公司于2×10年在上海成立，总公司本部设在浦东新区（税率15%，享受“两免三减半”优惠政策），同时在武汉成立一家分公司，如表5所示为2X10～2X14年度该总分公司所实现利润总额。

公司整体税负=（520+510+520+100+110+105）×25%×50%=233.125（万元）。

若将以上两家分公司的形式换成子公司，则：

上海母公司应纳税额=（520+510+520）×25%×50%=193.75（万元）。

武汉子公司应纳税额=（100+140+100+110+105）×15%=83.25（万元）。

公司整体税负=193.75+83.25=277（万元），大于上述总分支机构下的整体税负43.875（277-233.125）万元，故该公司采用总分支机构较为有利。

（三）积极运用高新技术类税收优惠政策 企业可以根据自身的情况，在正常经营年度内，充分利用高新技术类有关减免政策以及费用扣除，增加费用，抵减应纳税额。

国家为了促进科技进步和技术创新，规定企业为开发新工艺、新产品、新技术所发生的研究开发费用，在据实扣除的基础上，允许再加计扣除当年实际发生额的50%；企业在购置并实际使用规定的、节能节水以及环境保护等专用设备时，可以从企业当年的应纳税额中抵免该设备投资额的10%；综合利用资源，减按90%计入收入总额；从事符合条件的节能节水、环境保护项目的所得，自取得项目第一笔生产经营的年度起，三免三减半；创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业达2年以上的，即可按其投资额的70%于持有股权满2年的当年抵扣；居民企业从事技术转让而带来的符合条件的所得，依据新《企业所得税法》规定：企业技术转让所得在一个纳税年度内不超过500万元的部分，可免征企业所得税；其超过500万元的部分，企业所得税减半征收。另外，对于从事技术开发、技术转让业务以及与之相关的技术服务、技术咨询业务而取得的收入，可免征营业税。

另外，税法有关职工教育经费规定如下：对于企业当年提取并实际使用的职工教育经费，不超过计税工资额2.5%以内的部分，可在企业所得税前计提扣除。其中，对于软件生产企业，其发生的职工教育经费中的职工培训费用，在企业所得税前可以全额扣除。高新技术企业需要不断加强技术更新，理应顺应政策的导向，加大职工培训力度，充分利用税前扣除项目以达到节税的目的。

（四）根据优惠期选择合理的折旧方法 除了对产品、技术的研究开发以外，高新技术企业还需要大量机器设备等固定资产的投入，并且多是产品更新换代和技术进步较快的固定资产。它们属于准许采用加速折旧或者缩短折旧年限的范围。当处在正常纳税年度时，此时各年所得税税率保持不变，固定资产宜采用加速折旧或者缩短折旧年限的方法，使企业前期利润后移，获得资金的时间价值优势，相当于在开始年份内取得一笔无息贷款，享受延期纳税的好处。

若是设立在上海浦东新区和经济特区内的高新技术企业，由于享有“两免三减半”的优惠政策，加速折旧对企业所得税的影响结果是负的，不但不能减少缴税，反而会增加应纳税额，因此在优惠期内宜采用平均年限法，待优惠期之后再将折旧用于抵扣应纳税所得额。

参考文献：

合伙企业的税收筹划篇5

关键字：高新技术企业 生命周期 纳税筹划

我国对于高新技术企业设有许多的优惠政策，目的在于提高我国的科学创新能力，增强我国的市场竞争力，而要想合理的利用国家所给与的相关税收政策，本文从高新技术企业创立到经营整个过程中，对企业进行纳税筹划，合理减轻企业税负。下面分别从四个阶段探讨高新技术企业的税收筹划问题，以利于企业合理缴税。

一、创立阶段的税收筹划分析

1、企业组织形式的选择

企业在创立阶段遇到的首要问题就是如何确定企业的组织形式。一般来讲，不同组织形式适用不同的税收政策，进而影响到投资者的投资收益。投资者在投资设立时可以选择个人独资企业、合伙企业、有限责任公司和股份有限公司等多种组织形式。其在纳税方面的区别在于：公司制企业的投资者在税收缴纳环节，不只是缴纳企业所得税，还应将税后利润采用"分红"形式再分配，再分配时，投资者还要缴纳个人所得税；而合伙制企业或独资企业则不交企业所得税，而只是在分红人分得利润收益后，缴纳个人所得税，从"节税"角度，后者组织形式当然更为有利。

对于规模较小的初创期高新技术企业来说，选择公司制企业则更有利，原因有三：第一，国家的政策优惠大多针对公司制企业，若选择合伙企业，则享受不到这些优惠条件；第二，高新技术企业以人力资本为主，员工报酬相对较高，业主个人所得也不例外，而国家并未对此给与任何优惠，因此选合伙企业，反而会加重税负；第三，高新技术企业属高风险行业，面临激烈的市场竞争和较短的生命周期，在这样的高风险领域采用承担无限责任的合伙制，无疑会加大企业的经营风险和不稳定性。综上所述，企业在初创期应结合企业规模和发展要求，从管理角度选择适合自身发展的组织形式。

2、企业注册地的选择

创立阶段选择注册地点也是企业创立的重要一环。我国为了鼓励某一行业、产业、地区的经济发展，往往采用不同的税收优惠政策。通过把握不同区域的税收差别待遇，可以达到降低税负的目的。如国务院《关于经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业实行过渡性税收优惠的通知》规定，对深圳、珠海、汕头、厦门、海南经济特区和上海浦东新区内，在2008年1月1日（含）之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业，在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第二年免征企业所得税、第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。再者符合《产业结构调整指导目录》中项目的，地属西部大开发地区的企业，可享受企业所得税优惠；民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以减征或免征。因此，在实际操作中，企业应综合考虑现行税收政策，结合行业发展特点，选择较低税负的地区进行投资。

3、企业分支机构的选择

随着企业业务的不断扩张，规模的逐步扩大，通常企业会设立分支机构来满足其经营发展的需求。企业就要选择设立分支机构来配合公司业务发展。一般企业可以选择分公司和子公司来扩大公司规模。但是税法对分公司和子公司的涉税处理不尽相同，所以高新技术企业在扩张规模的时候要合理进行筹划。

分公司不具有法人资格，在生产经营活动中只需缴纳增值税、营业税、消费税等流转税，而所得税则是和总公司汇总缴纳，盈亏相抵后以其净利润缴纳所得税。子公司是独立进行经济核算，需独立承担自身的纳税义务，其纳税必须与母公司分别进行，同时子公司作为独立的法人可享受其所在地的税收优惠政策。

对于高新科技企业而言，在初创阶段较长时间无法盈利，一般应设置为分公司，这样有利于利用公司扩张成本抵冲总公司的利润，从而减轻税负。但对于税收优惠政策而言，一般都是独立公司优惠政策较多，这就要求纳税人综合考虑注册地的税收优惠政策和设立分支公司所带来的税收利益，合理进行决策。

二、融资阶段的税收筹划分析

高新技术企业的特点在于前期投资比重大，后期回收不确定，而且无形资产比重大，需要大量资金来支持，所以融资对于高新技术企业来说占据着非常重要的地位。在市场经济体制下，企业融资的主要方式包括从金融机构借款、从非金融机构借款、发行债卷、发行股票、融资租赁、企业自我积累和企业内部积累。不同融资方式的税法待遇及其所造成的税收负担的不同为纳税筹划创造了空间。

1、负责与权益的结构选择

企业各种融资渠道大致可以分为负债和资本金两种方式。两种融资方式在税法上的待遇是不同的。通过负债融资，负债的成本--借款利息可以税前扣除，从而减轻企业的税收负担。而企业通过资本金方式进行融资所支付的股息或红利不能税前扣除，因此，从节税的角度，负债融资方式比权益融资方式较优。

例1：某高新技术企业投资100万元用于一项新技术的开发生产，在专业人员的指导下制定了三个方案。假设企业的资本结构如表1所示。三个方案的债务利率均为10%，企业所得税税率为15%。那么，其权益资本投资利润率如表1所示。

由以上三种方案的对比可以看出，在息税前利润和贷款利率不变的条件下，随着企业负责程度的提高，权益资本的收益率在不断增加。通过比较，不同资本结构带来的权益资本收益率不同，选择融资所要采取的融资组合，实现股东收益最大化。我们可以选择方案3作为该高新技术企业投资该项目的融资方案。

2、融资租赁的纳税筹划

融资租赁是由三方当事人和两个合同组成，即由出租人与供货人签订的购货合同和出租人与承租人签订的租赁合同组成。对于企业来讲，要引进一项新设备，主要有三种方式：自由资金、长期贷款和融资租赁。三种方式均能实现增加生产设备的目的，但是不同的融资方式所引起的净现金流量不同。所带来的节税效益就存在差异。

例2：上海某高新技术企业要增加一大型设备，总共需要资金200玩，预计使用寿命6年，净残值8万元，采用平均年限法，折现系数为10%。该企业有三种融资方案可供选择：第一，自用资金购买；第二，贷款都买，银行提供5年期的长期贷款，每年还贷40万元本金及利息，利率10%；第三，融资租赁，5年后取得所有权，每年支付租赁费40万元，手续费为1%，融资利率为9%，请比较三种方案并提出纳税筹划方案。

第一种方案的现金流量现值如表2所示：

通过三种方案分析，可以看出仅仅从节税的角度用贷款购买设备所享受的税收优惠最大，因为这部分资金的成本可以在税前扣除，而且自有资金购买设备就不能享受税前扣除的待遇，因此所获得的税收优惠是最小的。但是从税后现金流出量现值来看，融资租赁所获得的利润最大，用贷款购买设备次之，用自有资金购买设备是最次的方案。

综上可知，高新技术企业所需资金量大，所以应该合理的筹划融资阶段的税收问题，以减轻企业税负。

三、投资阶段的税收筹划分析

投资和再投资是企业生产及扩大再生产必须经历的阶段，投资结构的筹划是该阶段实现投资收益最大化所必须的环节。在具体的纳税筹划操作中，应使企业收益的来源主要集中在零税率或低税率的投资上，如投资国库券，其收益税率为零，投资收益额即是税后利润额；另外投资于高新技术产业开发区、经济特区、保税区、经济技术开发区也往往能享受低税率的优惠，达到较好的节税效果。

投资过程当中的纳税筹划包括投资规模的筹划、投资项目的确定、投资意向和投资伙伴的选择及投资决策的管理等。投资规模的确定需要考虑企业运营能力和外部经济环境的影响，投资项目的选择则需要考虑不同项目税收优惠待遇的不同。高新技术企业可以考虑对国家鼓励开发产品和项目，如国家鼓励在我国境内开发生产软件产品，对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，2010年前按l7%的税率征收增值税，对实际税负超过3%的部分即征即退，对软件企业经认定后，自获利年度起享受企业所得税"两免三减半"的优惠政策。对于投资意向的选择，应与自身经营状况紧密联系，综合考虑；在选择投资伙伴时，这主要应考虑合作伙伴的税收待遇和实力，如与外国投资者和港、澳、台投资者开办中外合资或合作经营企业可获得更多国家给予的优惠待遇。

而对于高新技术企业而言，其设备技术含量高，技术更新改造速度快，固定资产的投资在企业生产经营过程中地位十分重要，其纳税筹划的空间也较大。固定资产投资的纳税筹划主要考虑利用固定资产计提折旧冲减利润的办法进行节税，在我国现行税制中，企业进行固定资产投资时可在使用期内分期计提折旧，尽量采用加速折旧；在固定资产投资的筹划中也需要对投资年限进行筹划，尽量缩短折旧年限；在考虑了货币的时间价值以及企业资金的占用情况下，加速折旧法使固定资产的成本在使用期前期内加速得到补偿，企业前期内利润少，纳税少，后期利润多，纳税也多；对于高新技术企业，产品前期的研发阶段利润很少，其设备更新换代也更为频繁，故加速折旧法对其更为有利。

四、经营阶段的税收筹划分析

高新技术企业在经营过程中的税收筹划主要是利用成本费用来实现，企业对于收入、成本费用的纳税筹划比较细致，涉及多方面的筹划思维。

1、研究开发费用的纳税筹划

比如对于高新技术企业而言，研发费用占企业很大一部分，做好研究开发费用的税收筹划，可以为企业带来很大的纳税优势。新所得税法规定：企业开发新技术、新产品、新工艺开发（简称"三新"）的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除；所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用.未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，再按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

2、业务招待费、广告宣传费支出的纳税筹划

我国税法对企业业务招待费、广告费、业务宣传费等的所得税前扣除作了具体的规定：企业发生的与生产经营有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但不超过当年销售（营业）收入的千分之五；企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入15%的部分准予扣除；超过部分准予结转以后年度扣除。

对高新技术企业来说，一方面三费支出很高，另一方面这三费不同于企业的其他费用，其他费用可以在所得税前全部扣除，而这三费却是按一定的比例扣除，因此对其进行纳税筹划是很有必要的。我们可以采用以下两个方案来进行纳税扣除：

（1）运用扣除技术控制开支比例。即企业在日常业务、宣传推广产品及自身形象的时候。应特别注意把握将这四项支出在各年度根据当年预计收入状况分别控制在一定比例内。

（2）运用分劈技术加大扣除比例的基数。业务招待费、广告费和业务宣传费均是以营业收入为依据计算扣除标准的，如果纳税人将企业的销售部门设立成一个独立核算的销售公司，将企业产品销售给公司，再由公司对外销售，这样就增加了一道营业收入，而整个利益集团的利润总额并未改变.费用扣除的限制都可获得增长。

3、延期纳税的税收筹划

企业销售货物的结算方式有多种，不同结算方式下收入的确认时间有不同的标准，而货物销售方式、货款结算方式不同，纳税人的纳税义务发生时间就存在差别。通过销售结算方式的选择、收入确认时间的控制，就可以合理延迟收入的归属年度，达到递延纳税的税收利益。在其他因素既定的情况下，若对方的资金运作情况比较好，货物提走后很快就有资金回笼，则合同可以约定采用直接收款等销售方式。纳税义务当天发生，若对方资金流转情况不太好，货物提走后货款不能很快回笼，甚至可能要拖延很长时间，在签订经济合同时，则考虑纳税义务发生时间给企业可能带来的资金压力，尽可能采用分期收款方式销售货物，从而将纳税义务向后推移。这样操作的结果，公司既可以避免被税务机关认定为偷税，造成纳税成本增加的后果.又使得税款得以合法延迟。获得了延迟税款的时间价值。另外税法对每个税种的纳税期限都有规定，例如增值税为15日、营业税为15日或一个月、企业所得税为5个月。那么企业可以在纳税期间范围内尽量延迟纳税，例如可以在最后一天纳税，这样即可以避免过了纳税期间被加收滞纳金.又可以得以合法延迟纳税，获得了延迟税款的时间价值。

总之，一个高新技术产业的规模及水平决定该过经济发展水平和产品在国际中的竞争力，为了促进高新技术产业的发展，我们应该有效利用国家在市场机制、资金、财税方面的优惠政策，特别是税收政策的优惠政策，以合理降低企业的税收负担，提供自身的竞争优势。纳税筹划是企业一种长期行为和事前筹划活动，企业要具有长远的战略眼光，着眼于总体的管理决策上，选择是企业总体收益最大最优的方案。

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合伙企业的税收筹划篇6

【关键词】存货；收入；折旧

一、前言

纳税筹划，又被称为税收筹划，税务筹划等，纳税筹划在西方国家早已成为一个成熟、稳定的行业，有相当数量的从业人员，且专业化趋势十分明显。随着我国改革开放、引进外资的深入，纳税筹划才逐渐被人们所熟悉。一提起纳税筹划，主要是指对所得税的筹划，所得税又称所得课税、收益税，指国家对法人、自然人和其他经济组织在一定时期内的各种所得征收的一种税收。企业经营的最重要的财务目标就是追求税后利润最大化。所得税款的多少直接影响着税后利润的大小。提前做好纳税筹划，可以使企业在当期或未来一定时期内受益，增大税后利润，并有助于增加企业的资金来源，而且企业在进行各项财务决策之前，进行细致合理的所得税纳税筹划有利于规范其行为，使整个企业的经营、投资行为更为合理、合法，实现财务活动健康有序的运行。此外，筹划活动有利于促使企业节约支出、减少浪费，从而提高企业经济效益和财务管理水平。

二、企业所得税纳税筹划的实施策略

1.公司组织形式与所得税纳税筹划

新税法规定个人独资企业、合伙企业不缴纳企业所得税，只对其业主所得征收个人所得税。我国对不同的企业组织形式实行差别税制，公司制企业的营业利润在企业课税环节缴纳公司税，税后利润以股息的形式分配给投资者，投资者又得缴纳一次个人所得税。而合伙制企业的营业利润不缴公司税，只缴纳各个合伙人分得收益的个人所得税。可见投资者能通过纳税规定上的“优惠”而获得节税利润。投资者应综合考虑各个方面因素，确定是选择合伙制还是公司制。设立子公司还是分公司，对于企业的纳税金额也有很大的影响。新所得税法统一以法人为单位纳税。不是独立法人主体的分支机构可以汇总缴纳所得税。也就是说，企业在设立分支机构时，设立的分公司可汇总纳税，设立的具有独立法人资格的子公司，则要分别独立缴纳所得税。如果组建的公司在初期阶段处于亏损状态的可能性比较大，那么组建分公司就更为有利，可以减轻总公司的税收负担。

2.企业销售收入与所得税纳税筹划

企业销售货物取得收入有多种结算方式，不同的结算方式其收入的确认时间有不同的标准。直接收款销售以收到销货款或取得索取销货款凭证，并将提货单交给买方的当天为收入确认时间；赊销和分期付款收款销货方式均以合同约定的收款日期为收入确定的时间；订货销售和分期预收款销售，待交付货物时确认收入实现。这样，通过销售方式结算的选择，控制收入确认的时间，可以合理归属所得年度，以达到减税或延缓纳税的目的。例如赊销和分期付款结算方式，都以合同约定的日期作为纳税义务发生时间。因此，企业在产品销售过程中，当应收货款一时无法收回或部分无法收回时，可以选择赊销或分期付款的结算方式，减少当期的应纳税所得额，以达到延缓纳税的目的。另外，如果企业产品的销售对象是商业企业，对于以先销售后付款为结算方式的销售业务，可采用委托代销结算方式，根据其实际收到的货款分期计算销项税额，从而达到延缓纳税的目的。

3.固定资产折旧与所得税纳税筹划

固定资产折旧是成本的重要组成部分，按照我国现行会计制度的规定，企业可选用的折旧方法包括年限平均法、双倍余额递减法及年数总和法等。运用不同的折旧方法计算出的折旧额在量上是不一致的，则分摊到各期的固定资产的成本也存在差异，这最终会影响到企业税负的大小。原税法规定固定资产只能采用直线法（年限平均法）提取折旧，而新税法中则规定企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限，或者采取加速折旧的方法。这就给企业所得税纳税筹划提供了新的空间。

4.存货计价方法与所得税纳税筹划

新《企业所得税法》第八条规定“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”只有符合会计准则的计价方法才是合理的，所以企业存货的计价方法应主要选取先进先出法、加权平均法二者中的一种。存货计价方法的不同，结转当期销售成本的数额会有所不同，从而影响当期应纳税所得额的确定。随着存货的价值的不断转化，一批存货在一段时期内会全部转入企业的损益，无论存货计价方式如何，整体期间内实现的应纳税所得额的总和是相同的，但在该期间内前后各段时间实现的应纳税所得额却不相同，也就是说，企业在该整个期间内不同时段的应纳税额会受到存货计价方法的影响，权衡财务管理中货币时间价值与机会成本等因素，企业应选择所得税税金支出现值最小的存货计价方法。也就是说：当物价持续上涨时，存货计价方法应选择加权平均法；当物价走低时，应选择先进先出法。

三、结语

总之，从长远和整体看，所得税纳税筹划不仅不会减少国家的税收收入总量，甚至可能使国家的税收收入总量增加。纳税筹划有利于贯彻国家的宏观调控政策，实现国民经济健康、有序、稳步发展。随着产业布局的逐步合理化，资源配置的逐步优化，从整体和发展上看，国家的税收收入也将同步增长。

参考文献：

[1]阎静.论企业所得税纳税筹划[M].合作经济与科技,2009(3).

[2]王险峰.新企业所得税法下企业所得税纳税筹划[M].商业会计,2009(10).

[3]朱荣喜.新企业所得税法下的税收筹划空间分析[M].中国总会计师,2008(6).

合伙企业的税收筹划篇7

2.超前性。税收筹划是企业对生产经营、投资活动等的设计和安排。在现实的经济活动中，纳税义务的发生具有滞后性，即由于特定经济事项的发生才使企业负有纳税义务，如：产品、劳务销售，货物运输后才缴纳增值税、营业税等；收益实现后才缴纳所得税等。一旦经营活动实际发生，应纳税款就已确定，再进行筹划已失去现实意义。

3.目的性。税收筹划的目的是最大限度地减轻企业的税收负担。减轻税收负担一般有两种形式：一是选择低税负，在多种纳税方案中选择税负最低的方案；二是滞延纳税时间，即在纳税总额大致相同的各方案中，选择纳税时间滞后的方案，这就意味着企业得到一笔无息贷款，通过税负减轻而达到收益最大化的目的。

4.积极性。从宏观经济调节看，税收是调节经营者、消费者行为的一种有效经济杠杆，国家往往根据经营者和消费者的“节约税款，谋取最大利润”的心态，有意通过税收优惠政策，引导和鼓励投资者和消费者采取政策导向的行为，借以实现某种特定的经济或社会目的。

5.综合性。由于多种税基相互关联，某种税基缩减的同时，可能会引起其他税种税基的增大；某一纳税期限内少缴或不缴税款可能会在另外一个或几个纳税期内多缴。因此，税收筹划还要综合考虑，不能只注重个别税种税负的降低，或某一纳税期限内少缴或不缴税款，而要着眼于整体税负的轻重。

6.普遍性。从世界各国的税收体制看，国家为达到某种目的或意图，总要牺牲一定的税收利益，对纳税者施以一定的税收优惠，引导和规范纳税人的经济行为，这就为企业提供了进行税收筹划、寻找低税负、降低税收成本的机会，这种机会是普遍存在的。

二、税收筹划与偷税的区别

税收筹划与偷税是两个完全不同的概念。《税收征收管理法》明确规定：“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。”因此，不论是站在纳税人的立场上，还是站在立法者的立场上，准确地判断“税收筹划”与“偷税”都是很有必要的。企业进行税收筹划的结果与偷税一样，在客观上会减少国家的税收收入，但不属于违法行为。二者的区别主要有：①偷税是指企业在纳税义务已经发生的情况下通过种种不正当手段少缴或漏缴税款，而税收筹划是指企业在纳税义务发生前，通过事先的设计和安排而规避部分纳税义务；②偷税直接违反税法，而税收筹划是在税法允许的前提下善意利用税法的有关规定，并不违反税法；③偷税行为往往要借助于犯罪手段，如做假账、伪造凭证等，而税收筹划是一种合法的行为。

当前，一些企业避税心切，或者受到一些书籍的误导，以至于良莠不分，把偷税行为当成了税收筹划，直至受到法律的制裁还蒙在鼓里。其主要原因：一是不懂得税收筹划与偷税的区别，把一些实为偷税的行为误认为是税收筹划；二是明知故犯，打着税收筹划的幌子进行偷税。

笔者认为，只要企业的财务人员切实掌握了税法，税收筹划与偷税的区别是不难分清的。

三、税收筹划的应用

税收筹划是基于不违法并且运用税收法律、法规以及财务会计政策的有关规定的基础上进行的，所以进行税收筹划实际上也是一个选择运用税收法律、法规、财务会计政策以及其他经济法规的过程。税收筹划在企业中的运用主要有以下几方面：

1.企业组建过程中的税收筹划。企业在组建过程中，可选择恰当的组建形式来进行税收筹划：

(1)公司制企业与合伙制企业的选择。当前我国对公司制企业和合伙制企业实行差别税制。比如有限责任公司与合伙经营相比较：有限责任公司要双重纳税，即先交企业所得税，股东在获取股利收入时再交纳个人所得税；而合伙经营的业主或合伙人只需交纳个人所得税。因此，在组建企业时，采取何种形式必须认真筹划。

(2)分公司与子公司的选择。设立分公司还是通过控股形式组建子公司，在纳税规定上就有很大不同。由于分公司不是一个独立法人，它实现的盈亏要同总公司合并计算纳税，而子公司是一个独立法人，母、子公司应分别纳税，而且子公司只有在税后利润中才能按股东占有的股份进行股利分配。一般说来，如果组建的公司一开始就可盈利，设立子公司就更为有利。在子公司盈利的情况下，可享受到当地政府提供的各种税收优惠和其他经营优惠。如果组建的公司在经营初期发生亏损，那么组建分公司就更为有利，可减轻总公司的税收负担。

2.企业投资决策过程中的税收筹划。企业需要对投资地税收待遇进行充分考虑。有时国家为了支持某些区域的发展，一定时期内对其实行政策倾斜，如现行对经济特区、经济技术开发区、西部地区等的税收优惠政策。在这些地区投资，有些税种可以少交或不交，这完全符合政府的政策导向和税法的立法意图。因此，在国内进行投资时，应适当选择这些税收优惠地区。另外，为了优化产业结构，国家在税收立法时，也作了相应的规定，以鼓励或限制某些行业的发展。因此，企业投资时选择投资何种行业也可以进行税收筹划。

3.企业生产经营过程中的税收筹划。企业可以通过合理安排生产经营活动来进行税收筹划。例如，对于享受限期减免所得税优惠的新办企业，获利年度的确定也应作为企业税收筹划的一项内容。由于新办企业产品初创，市场占有率相对较低，获利初期的利润水平也较低，因此，减免所得税给企业带来的利益也相对较小。为了充分享受所得税限期减免的优惠，企业可通过适当控制投产初期产量及增大广告费用等方式，一方面推迟获利年度，另一方面通过提高产品知名度，充分挖掘其潜在的市场占有率，提高获利初期的利润水平，从而获得更大的节税利益。

4.对外筹资的筹划。企业对外筹资一般有两种方式，一是股本筹资，二是负债筹资。虽然两种筹资方式都可以使企业筹集到资金，但由于这两种方式在税收处理上不尽相同，选择不同渠道筹集资金，就会形成不同的筹资成本。根据税法规定，企业支付的股息、红利不能计入成本，而支付的利息则可以计入成本。因此，企业可以根据实际情况，采取不同的筹资方法。一般而言，当企业息税前的投资收益率高于负债利息率时，增加负债，就会获得税收利益，从而提高权益资本的收益水平；当企业息税前的投资收益率低于负债利息率时，增加负债，就会降低权益资本的收益水平。

5.利用会计核算进行税收筹划。这表现在：①存货计价方法筹划。由于存货计价方法的不同，材料成本在期末存货与已售产品之间的分配金额就不同，从而影响到企业的应纳税所得额和企业所得税。在进行税收筹划时，可以对存货的计价方法进行选择，以达到节税或缓缴税款的目的。按照税法规定，企业发出存货采用实际成本核算时，可以采用先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法等进行核算。根据各种核算方法特点，结合企业的实际情况，采取最有利于企业的方法，达到税收筹划的目的；②成本费用核算中的税收筹划。根据各单位的实际情况，通过选择恰当的存货计价方法、折旧计提方法等有效合理地控制成本，以达到税收筹划的目的。例如计提折旧方面，在税法允许的情况下可选择加速折旧法，适当的折旧年限等来达到节税目的。另外，当企业预计近期利润较高时，也可适当安排购置和更新设备。一般情况下，如果企业依法可以选择加速折旧法时，应尽量使用加速折旧法。此外，企业可依据有关法规和企业的具体情况，选择相应的折旧年限来达到节税的目的。

6.股利分配过程中的税收筹划。股利分配方式主要有两种：现金股利和股票股利。我国现行税法规定，个人股东获得现金股利，按规定的20%税率缴纳个人所得税，而取得股票股利却不需交纳个人所得税。因此，企业可以对现金股利的发放比例进行筹划。

7.职工工资的筹划。计算应纳税所得额时，扣除职工工资的办法有两种：一是计税工资法，发放工资总额在计税标准以内的据实扣除，超过标准的部分不得扣除；另一种是工效挂钩法，职工平均工资增长幅度低于劳动生产率增长幅度的，在计算应纳税所得额时准予扣除。

在这两种方法可供选择的情况下，效益不佳的企业可采用第一种方法，效益较好的企业可以采用第二种方法，尽可能地把职工工资控制在应纳税所得额允许扣除范围内。

合伙企业的税收筹划篇8

关键词：纳税筹划；财务管理；税负

中图分类号：F275　文献标识码：A　文章编号：1672-3198(2009)05-0143-01

1　纳税筹划的意义

1.1　纳税筹划的涵义

纳税筹划是纳税人(法人、自然人)以及依据所涉及到的现行税法在遵守税法尊重税法的前提之下，对经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负实现目标的事先谋划和对策。

纳税筹划是企业纳税人在财务管理中所形成的符合立法意图而减轻税负的行为。纳税筹划不同于逃税和避税，其动机是合理的，手段是合法的。其后果是对纳税人有利，而对国家也无害。所以，它是法制社会下纳税人经营投资、理财等活动的事先筹划和安排，尽可能地节约税款，以获得最大的税收利益减少税收支出的一种最佳选择。

1.2　纳税筹划的特征

(1)合法性。纳税筹划是在法律允许的范围内，由税收政策指导筹划活动，在合法的前提下进行纳税筹划。

(2)超前性。由于企业纳税筹划是在纳税义务尚未发生时。比较不同经济行为下的税负轻重之后，通过对自身的应税经济行为进行事先的预见性安排，若应税经济行为已经发生。则不存在纳税筹划问题了。

(3)综合性。由于多种税基相互关联，某种税基缩减的同时，可能会引起其他税种税基的增大，某一纳税期限内少缴或不缴税款可能会在另外一个或几个纳税期内多缴。因此，纳税筹划还要综合考虑，要着眼于整体税负的轻重。

(4)目的性。税收筹划的目的是最大限度地减轻企业的税收负担。一是选择低税负，在多种纳税方案中选择税负最低的方案。二是滞延纳税时间，即在纳税总额大致相同的各方案中，选择纳税时间滞后的方案，从而达到收益最大化的目的。

(5)多变性。税收政策尤其是实施细则，随着政治经济形势的变化会不断的调整纳税人应随时关注国家税收制度的变动，进行纳税筹划的应变调整。

1.3　纳税筹划的作用

(1)有助于提高纳税人的纳税意识。抑制偷逃税行为纳税筹划和纳税意识的增强具有客观的一致性和同步性，这种关系体现在：纳税筹划是企业纳税意识提高到一定阶段的表现，是与经济体制改革发展到一定水平想适应的，设立完整、规范的财务账表和正确进行会计处理是企业进行纳税筹划的技术基础。

(2)有助于实现纳税人财务利益最大化纳税筹划可以节减纳税人的税收费用，还可以防止纳税人陷入税法陷阱，从而影响纳税人财务利益。纳税筹划可使企业不缴不该缴的税款，有利于实现财务利益最大化。

(3)有助于提高企业的经营管理水平和会计管理水平资金、成本、利润是企业经营管理和会计管理的三大要素，纳税筹划就是为了实现资金、成本、利润的最优效果，从而提高企业的经营管理水平。企业进行纳税筹划离不开会计，会计人员要按照税法要求记账、报送财务会计报告和进行纳税申报，从而也有利于提高企业的会计管理水平。

(4)有利于优化产业机构和资源的合理配置纳税人根据税法中税基与税率的差别、根据税收的各项优惠、鼓励政策，进行投资决策、企业制度改造、产品结构调整等，尽管在主观上是为了减轻税负，但在客观上却是在国家税收的经济杠杆作用下，逐步走向了优化产业结构和生产力合理布局的道路，体现了国家的产业政策，有利于促进资本的流动和资源的合理配置。

(5)从长远和整体看，纳税筹划不仅不会减少国家的税收总量，甚至可能增加国家的税收总量纳税筹划有利于贯彻国家的宏观调控政策，企业进行纳税筹划，降低了企业税负，促进了企业的发展，企业收入和利润增加了，从整体和发展上看，国家的税收也将同步增长，使经济效益与社会效益实现有机结合。

2　纳税筹划在财务管理中的应用

2.1　筹资活动中的纳税筹划

筹融资无论通过何种进行，都要付出一定的代价。筹资决策的目标不仅要求筹集到足够数额的资金，而且要求以较低的代价。企业筹资方式主要有：吸收投资、发行股票、银行借款、商业信用、发行债券、融资租赁。由于税法对不同渠道获取资金的成本列支方法规定不同，企业往往面对一个以上纳税方案选择不同的纳税方案，税负的轻重程度往往不同，甚至相差甚远。一是债务资本或权益资本的选择：不需要支付固定利息，但要支付股息，而且股息是从净利润中支付的，所以其所得税税基难以分摊或抵销。而企业负债经营。到期需还本付息，风险较大，但根据规定，债务利息可列为财务费用，从税前利润中扣除，因而企业的税负得以减轻。但是，随着负债比率的提高，企业的财务风险和融资风险必然会相应增加。二是购买，收购或租赁的选择。如收购亏损企业，企业可以合并财务报表，用被合并企业的账面亏损冲抵本企业的盈利，这样做有利于降低所得税负担，但企业在限定的时间内，没有充足的获利能力，风险完全归于自己。借融物来融资租赁有许多优点，租赁设备可以计提折旧并在税前扣除，而租赁费高于折旧的差额也可以在税前扣除。如果租赁费通过举债支付，其利息同样可以在税前列支。

2.2　投资活动中的纳税筹划

(1)企业组织形式的选择。选择合伙企业或公司。合伙企业不具有法人地位和资格，各合伙人有各自的公民或居民身份，按各自的收入纳税。公司是法人实体，其营业利润在企业环节课征企业所得税，税后利润作为股息红利分配给股东，股东个人还要交纳个人所得税，赋税重于合伙企业。但合伙企业不具有独立法人资格，因而不能享有公司的各种税收优惠。还有内资企业和三资企业的选择。为吸引外资，我国各地给予三资企业在税收上各种优惠，这是内资企业所不能享有的。

(2)注册地点的选择。我国对设立在经济特区、沿海经济开发区、经济技术开发区、高新技术开发区和老少边穷地区的企业实行税收优惠政策。企业选择向这些地区投资，不仅可以少交或不交税，而且完全符合国家政策。

(3)投资对象的选择。税法对企业的投资收益也有影响，同样是投资收益。但如果由于是投资于不同的对象取得的，税收政策也不同。如税法规定，投资国库券的利息收入可以免税，而其他投资，如股票投资的收入却要交税。

(4)投资方向的选择。中国现在给予的税收优惠主要在调节产业结构上，明显优惠于生产性企业的开发。对生产性企业，又尤其鼓励高新技术企业、出口企业兴办技术或知识密集型项目及投资于基础设施。

(5)投资行业的选择。国家为了鼓励或限制某些行业的发展，在税收立法时，有意识地作出规定，如在新技术开发区设立高新企业，除执行15％税率外，还享受免二减三的优惠。因此，企业进行投资时必须精心筹划。

2.3　经营过程中的纳税筹划

(1)存货计价方法的选择。存货计价方法的选择，直接关系到企业当期销货成本的高低，关系到企业当期利润的高低。采用不同的计价方法，以较高的价格计算当期销货成本，可以相对降低当期利润，从而减少当期的应交所得税。

(2)固定资产折旧方法的选择。采用加速折旧法，其基本内容是在固定资产使用前期多提折旧，随着固定资产使用效率的逐渐降低，对其计提的折旧也逐步减少。虽然折旧总额与平均折旧法相同，但由于多提折旧，计入成本的费用相应增加，相应地减少了企业的应纳所得税，相当于得到政府的一笔无息贷款。

2.4　企业收益分配活动中的纳税筹划

主要是利润取得的控制。考虑到税收起征点，企业有必要对处于优惠临界点处的利润加以控制，以达到节税目的。另外，国家为鼓励在一些特定地区或行业创办新企业，一般规定新建企业在获利初期享有限期减免所得税优惠。为了充分享受所得税限期减免的优惠，企业可以通过适当控制投产初期产量及广告费用等方式推迟获利年度，从而获取更大的节税利益。

3　纳税筹划应注意的事项