内部控制创新范文
时间：2023-10-12 16:15:15
内部控制创新篇1
随着经济的发展及竞争的激化，内部控制已渗透到企业的各个领域，人们逐渐认识到内部控制存在与发展并非取决于内部审计人员的主观意愿，内部控制制度不仅是审计工作的基础，而且是企业取得良好经济效益的基础。
（一）FMIS的设计
结合国家电力公司“公司制改组，商业化运营，法制化管理”的改革框架要求，江苏省电力公司从企业内部管理创新出发，坚持“企业管理以经营管理为中心，经营管理以财务管理为中心，财务管理以资金管理为中心”，组织了一批具有丰富经验的，以会计专业为主的管理人员，针对各部门提出的管理要求，进行业务流程再造，逐步形成了公司本部和所属供电分公司、发电厂自己的《财务手册》，规范企业的各项具体经营活动，形成财务信息管理的纲领性文件，并针对各自的管理重心和经营特点，对各业务的具体流程加以规范。其核心是将企业的财务活动划分为预算管理、合同管理和会计实务三大类型，并且针对每种业务的特点从会计政策、标准流程、部门职责、金额权限、会计科目和标准文档六个方面加以界定。我们称之为“预算管理、内部控制、会计核算三位一体的内部控制系统”（具体流程见下图）。
预算管理、内部控制、会计核算三位一体内部控制系统
（二）FMIS的执行
江苏省电力公司在各单位完善《财务手册》的基础上，通过网络化的计算机程序支持，将其规范的流程和相关业务部门的职权加以固化，并完善自动会计核算功能，构建了FMIS。经多年努力，总体上达到了“管理先进、技术可靠”的要求。至2000年5月，谏壁发电厂已投入运行，扬州供电局、镇江供电局等单位正处于正式运行阶段。
（三）FMIS的内部控制程序
FMIS的内部控制程序在原核算型信息系统的基础上，按《财务手册》规定的内容，将预算管理和作业控制的内容纳入FMIS，建立以预算管理为核心、与其他各专业管理信息系统充分集成、信息共享的财务管理信息系统，其基本控制程序包括控制单元、核算单元和辅助决策单元三个部分。
L、控制单元是江苏省电力公司FMIS的核心组成部分，具体由预算中心和业务处理中心组成。前者根据财务手册预算管理部分的制度规定，负责预算的编制、执行、调整及考评；后者与财务手册的合同管理和会计实务部分规定的业务处理流程、职责、权限相对应，根据其设定的业务标准流程进行各种财务活动的流程控制，并与合同管理等工作相衔接。
2．核算中心主要由总账中心和财务报告中心组成，其中，总账中心主要负责账簿登记等以会计核算为主要内容的管理工作；后者主要负责报表的汇总上报等财务管理工作。
3、辅助决策单元包括系统设置、查询分析和专项处理等。系统设置用以明确财务手册中各部门职责权限和业务流转程序，包括预算管理、责任单位会计核算各种标准代码体系；查询分析是用来提供企业内部管理所需的信息，包括预算、合同、资产及对历史数据进行分析和预测。专项处理主要包括实现与其他管理信息系统的信息共享，对固定资产卡片、工程、物资采购等进行专项管理。各职能部门根据本部门业务特点建立各项管理报告制度。如省公司预算执行报告制度、审计工作向职代会报告制度等都已得到很好贯彻，并已起到了很好的作用。充分体现了江苏电力企业FMIS信息高度集中的特点。
（四）FMIS的内部控制方法
1、预算控制方法。内部控制的一个重要原则，是要为企业所有职能的执行立下一个明确的企业目标，内部控制只能在一个严格制定计划的单位得到执行。江苏省电力公司根据企业的总体目标实行全面预算管理制度，每年由财务、计划等部门对企业的生产、销售、财务等方面制定可行的预算，经有关部门会审，报公司预算管理委员会批准后下发执行，所属各单位在分目标利润的基础上，建立各自的分预算。“只有纳入预算范围，履行必需的审批手续和传递程序的经济业务，FMIS才能处理”的固化软件程序做到了企业内部控制的“自动”控制和“自我”评价。
2．授权控制方法。内部控制要求企业在进行经济活动时要有授权批准制度，以确立完善的工作程序。也就是说公司各级管理人员必须获得批准和授权才能执行正常的经济业务。江苏省电力公司一是根据国家电力公司的授权管理和经营范围制定有关《分级授权管理方法》，并在《授权经营书》上明确规定了经理、厂长的经营决策权、资金使用权等。二是根据国际一流电力公司的标准制定了各级管理人员的《岗位工作标准》，对各岗位人员的权、责进行了明确的分工。FMIS固化的权限管理功能对之进行“自动”评价，超越权限的经济业务将被拒绝，企业财产的安全得到了保证，舞弊行为得到了控制。
3、措施控制方法。
（l）为控制财务风险，避免资金的分散浪费，公司采用收支两条线的管理控制方法，实现了对资金流的统一集中管理和协调安排，降低了资金占用成本，提高了资金的流转速度，降低了企业的财务风险。
（2）在实物流方面，围绕物资采购和生产成本费用的发生实现对实物流转的综合控制。根据授权采购的原则，公司总部成立物资公司及招投标管理中心，对本部及所属各单位的大宗物资采购进行统一招标管理，合理配置资源，降低了库存材料的呆滞积压。所属各单位在授权经营范围内，对所需零星材料、配品配件、办公用品实行一次招标。公司总部财务部、审计部、法律事务部对所属单位标的超过100万元以上的项目进行审查。使用部门根据预算按实领用。财务、审计部门进行检查时，只需通过FMIS系统调用有关材料数据，抽样实地盘点，无需再进行原材料库存盘点，计算账实差异，提高了工作效率。
二、相关控制系统的创新与实践
从理论上来说，企业内部控制的完善与有效有赖于以下四个层次的贯彻落实：以条文形式规定各项经济业务及会计处理的制度、目标、职责分工和各种行为规范，它构成对业务的制度控制层次；建立操作性很强的各种经济业务及会计处理的办事程序，对业务的过程控制加以落实，形成程序控制层次；会计人员对各项经济业务进行直接审核及处理，它构成了对经济业务的结果控制层次；内部审计人员的在线管理和离线监督构成了监督控制层次。
从“全面控制论”的观念来看，完整的内部控制体系应包括企业的所有活动，且必须能自动完成“建设一评价一再生”这样一个闭环控制过程。FMIS通过网络化的管理，使前二个层次得到了“自动”控制，总的来说还只是对经济业务的过程控制，体现了部分控制论，“内部控制只对企业的经济活动进行控制”与现代企业应实现全面控制的理论相对照，还显得不完善，为此，江苏省电力公司又对其它相关方面进行了有益的尝试。
（一）组织控制
组织控制是对企业组织机构设置、职责分工的合理性和有效性进行的控制。组织控制的核心是不相容职务的分离、总体组织机构设置的控制、会计和财务的组织控制。
一是从决策层着手。公司成立了总经理领导下的经营委员会、预算委员会、前期及筹建委员会、本部工作委员会、监审委员会、技术委员会等专门委员会，建立正常的工作秩序，使公司总部的各项工作程序化、公开化。
二是结合省公司系统多年的工作实际，组织专门人员设计了省公司本部、各供电企业及发电厂的总体组织机构，并按照不相容职务的分离的原则规定了部门的岗位，至1999年底，组织机构与人员配置已全部完成。统一设置有利于归口管理，协调一致，既有效避免了机构的重复设置又提高了工作效率。
三是对企业的财务和审计管理进行了创新，对公司所属各单位财务负责人实施派驻制、对审计人员实施分片委派制，充分发挥审计和财务监督的闸口作用。财务派驻制杜绝了企业领导人指使财务人员随意调账现象，避免
了会计信息失真，保障了会计信息的真实性，为降低审计风险打下了良好的工作基础。审计人员分片委派制提高了审计报告的质量和审计效率。
（二）人员素质控制
企业内控制度的成效取决于职工素质的高低，职工的素质控制是内控制度的一个重要因素。公司明确规定新进公司本部人员必须在全省电力系统范围内进行公开招聘，且应具备全日制本科以上学历。公司人力资源部编制的《员工培训手册》和《员工岗位标准》，建立了完善的培训与作业标准，使每一个员工都知道应遵循的行为要求，用作考核评价职工行为的依据，并实施末尾淘汰制、投诉查实待岗、换岗制。同时，省公司良好的工作环境、合理的报酬以及良好的劳资关系也是促进职工诚实和努力的保证。
（三）内部审计控制
l、审计制度创新。从制度建设全面控制理论“建设——评价——再建设——再评价”的循环链可以看出评价的重要性，虽然制度的评价是整个企业共同的责任，但内部审计人员在线管理的参与权和离线监督独立性所构成的监督控制层次是内控制度体系的一个重要组成部分。内部审计作为企业内部控制的特殊组成部分，它既是企业内控制度的一个组成部分，又是企业内控制度的执行监督部门。内部审计在对企业内控制度的健全性、符合性和有效性进行审查和评价的同时其本身也应有一套完整的内部控制制度。
内部审计控制制度可以分为内审组织控制、内审依据控制、内审准则控制、内审过程控制等四个方面。
内审组织控制是内审工作开展的基础。公司及所属各单位均建立了独立的内部审计机构，并按规定配备了合格的内审人员，保证了审计工作的正常有序开展。
内审依据接来源可分为内部和外部两部分，外部审计依据是国家法律、经济法规、政策法令、会计审计准则等；内部依据是企业范围内的各种规章制度、计划、指标和细则等。审计部结合实际工作的需要，建立了完善的内部审计制度体系，并以外部依据和本企业制度为准绳建立了具体实施细则作为审计依据，保证了内审工作有章可循、有据可依。
内审准则是审计人员的行为规范。为了规范内审人员的工作，审计部根据审计署“八不准”条例，制定系列内审人员职业道德准则，保证了内审工作的客观公正和实事求是。
内审过程控制是保证内审工作质量的基础。审计部在《江苏省电力公司内部审计工作准则》中明确规定了审计部门订立审计项目的计划和步骤：对被审人员的范围和目标做背景调查；确定项目总的范围和目标；确定每一步骤所需时间，使其符合审计时间的总体安排；实施初步调查，明确内部控制系统中的优缺点；缩小审计范围及目标确定必要的抽样范围；实施必要的审计步骤来评估审计目标；复查审计项目并予以修正；征求被审部门意见；提交审计报告。
2．《审计手册》的创新。审计部在原有内部审计控制方式的基础上，结合多年的审计工作经验，正组织人员建立包括《经营者任期经济责任审计手册》在内的各项专业审计手册，规范内审人员的审计行为，防范审计风险，同时为计算机辅助审计软件的开发提供前期需求设计。
3、计算机辅助审计的创新。审计部通过财务与审计的数据接口，按授权控制的原则登陆被审计单位的财务管理信息系统，在设计FMIS中加入职业判断模块，对经济业务处理的遵循性进行计算机和远程审计，同时通过审计网页建设达到内部审计资源共享。
三、内部控制制度评价
1、事前评审保质量。审计人员一方面对公司重大制度的出台采取全过程参与的方式，实施在线管理；另一方面内审人员虽然不参与内控制度中其它专业控制制度的建立和具体执行，但在制度送审时，内审人员把关和审计部门负责人负责签署有关内部管理的制度和文件时的离线监督，使审计的审查权和参与决策权在决议的实施前起到了对制度的评价作用。通过在线管理和离线监督，非职业判断的因素固化人FMIS软件程式，内部控制制度与国家有关法律、政策的相容性、企业内部各部门内控制度之间的协调一致性、内部控制制度的健全性、符合性和有效性得到了审计人员的初步认可，实施审计时减轻了工作量，节约了审计时间。
2、事中评审促创新。首先，内审人员通过在日常审计工作中发现的管理制度中错弊，向公司决策或管理层提出管理建议书，对存在错弊的内控制度进行修正或补充。其次，通过问卷的形式对企业、企业内各部门及内审人员进行了解，加强内审部门与其它部门的沟通，使内审人员更加了解企业及部门的目标，也使他们的活动更加有效、合理。内部问卷调查能发现制度制订的问题，重点调查的方面有：制度订立的健全性、管理监督的恰当性、执行的偏差度及导致错误和弊端的发生而无法控制的例外事项等。第三，内审部门根据问卷调查的具体情况，邀请制度的制订者与执行者参与制度的补充修订与完善。这是减少失误、降低成本的关键所在。内部审计人员通过与其它部门的精诚合作，将使工作关系更加融洽，更有利于审计工作的开展。
3、事后评价与完善。内部控制制度出台后，随着时间的推移，由于国家政策的变化和企业经营行为的变更，内部审计人员必须时刻关注这一变化，通过审计中自主发现的问题和问卷调查得到的改进制度的建议以及控制措施失效的情况，针对原有的内部控制制度进行不断的评价和提出管理建议（如新《企业会计制度》的出台对公司《财务手册》的影响等）以达到内部控制制度的完善。
内部控制创新篇2
一、烟草企业内部控制制度的现状
我国实行烟草专卖管理体制已经有了二十余年的发展历程，积累了一定的内部管理经验，大多数企业都有一定程度、一定范围的内部控制制度，基本业务管理大都有章可循，但是内部控制制度的基础仍较薄弱。相当一部分企业对建立内部控制制度重视不够，有的并未建立健全内部控制制度，有些企业甚至对内部控制制度还存在很多误解，认为内部控制就是内部成本控制、内部资产安全控制等。有些企业有章不循、执法不严，只是将已建立的一套内部控制制度“写在纸上，贴在墙上”。有的企业在处理业务过程中，遇到具体问题以强调灵活性为由而不按规定程序办理，使内部控制制度失去了应有的刚性和严肃性，有时甚至为了谋取个人或小团体的利益而不择手段，弄虚作假、篡改账目或搞“账外账”。
烟草企业内部控制制度最薄弱的环节在货币资金、采购业务和长期投资三方面。货币资金管理混乱，资金使用的随意性大量存在。采购业务中弄虚作假，吃“回扣”现象较为严重。企业对外担保数额较大，隐藏着潜在的风险，表现为：对外投资数额大，项目分散，科技含量低，回报率低。此外，由于县级公司经济业务简单，运转环节少，人数不多，因此，在内部控制制度建设上普遍存在以下问题：一是记账人员、保管人员、经济业务决策人员及经办人员没有很好地分离制约；二是重大事项决策和执行没有很好地分离制约；三是财产清查没有形成制度，清查期限、清查程序不明确；四是内部审计机构不健全，没有制定完善的内部审计制度。
烟草企业是一种典型的国有垄断企业，实行政企合一的高度计划管理模式。其内部控制制度执行得不好，从根本上讲，是由于政企不分、权责不清、企业的“产权主体缺位”、“监督者虚位”以及对企业经营者行为缺乏有效的监督约束机制造成的。要改变烟草企业内部控制制度不健全、现有内部控制制度执行不力的状况，必须深化改革，实行内部控制制度的创新。
二、烟草企业内部控制制度的创新
（一）改革烟草企业管理体制是创新的前提
加快现代企业制度建设，实行政企分开，真正实现产权清晰、权责明确、管理科学，从产权制度上保证内部控制制度建设制度化。尽快建立以资本为纽带的符合现代企业制度要求的中国烟草集团公司，真正实现人、财、物的高度统一管理，充分发挥烟草专卖专营的优势。集团公司从人事、投资和财务三个方面对下属公司实施内部控制。集团公司通过任命经理、确定总的年度报酬和下属公司职位数量来实施人事方面的控制；对资金支出实行审批制度，以控制资金支出水平，降低投资风险；在财务控制方面，集团公司主要通过对经营单位下达利润、净资产和现金流量等财务预算指标和定期编制预算执行报告来考核下属公司的财务业绩。
（二）树立内部控制意识是创新的关键
内部控制制度执行得如何，取决于企业员工的控制意识和行为，而单位负责人的内部控制意识和行为又是关键。因此，提高单位负责人自觉执行内部控制制度的意识尤为重要。从烟草企业的现状来看，不是没有内部控制制度，而是没有很好地执行，往往是企业负责人带头不执行，破坏既定的内部控制程序，导致内部控制制度形同虚设或只对下不对上。因此，今后在制定内部控制有关规定时，要明确单位负责人应负的责任。只有这样才能使企业落实内部控制，从而推动我国烟草行业内部控制制度的实施。
（三）创新要处理好“控点”与“控面”之间的关系
科学的内部控制制度，不仅要对企业经营管理的各个方面实行全方位的有效控制，而且要对企业经营管理的重要方面、重要环节实行重点控制。只有面的控制与点的控制有机结合，才能充分发挥内部控制制度的作用。烟草企业内部控制的重点有三个方面：一是资金，对企业资金的筹集、使用、分配等实行严格控制，防止资金体外循环；二是成本费用，对企业的各项成本费用支出实施严格的监管，防止出现舞弊行为；三是权力使用，对企业各经营环节、经营活动操作者的权力实施有效监控，防止权力滥用，造成经济损失。
（四）坚持与时俱进，加强制度建设是创新的保证
实施内部控制制度的目标是为了保证企业健康发展，从一定意义上讲，控制是为企业经营导航的，其自身没有资本再生的功能，而保证企业生产经营活力的源泉是创新。21世纪是知识经济时代，是创新时代。只有坚持与时俱进、不断创新，企业才能适应市场变化，生产经营才有足够的动力。有活力的内部控制制度应是推动企业创新的制度。
1．知识经济推动了内部控制理论的创新。在知识经济条件下，影响企业经营的环境不仅日益复杂，而且愈来愈不稳定，其变化难以预测；顾客需求的多样化要求企业生产经营活动实行柔性管理。因此，内部控制制度建设应着眼于增强企业的应变能力和学习能力，实行权变控制和分权控制。
2．资讯与沟通系统在内部控制中的地位更加显现。在知识经济时代，对知识的获取、共享和利用的能力，成为企业生存和成长的关键因素。不论是获取、共享知识，还是利用知识，都需要资讯与沟通系统作为载体。资讯与沟通系统是否良好，决定着企业能否及时收集到大量的信息，能否实现信息在企业各层次、各部门之间迅速的传递和交流，能否率先在已有信息的基础上进行知识创新，占领市场至高点。因此，建立统一、高效、开放的资讯与沟通系统，是其他一切控制运行的平台，应当成为企业创新内部控制制度的重中之重。
3．企业文化建设成为内部控制制度建设的重要内容。知识经济使企业组织呈网络化、扁平化、分权化和柔性化趋势，资讯和知识的传播变为发散式，非正式组织成为越来越重要的传播渠道。企业各个动态工作单元在根据市场变化进行自主决策时，更多地依赖个人判断和相互沟通。这意味着企业的非正式组织和非正式制度应当纳入未来的内部控制体系。在知识经济时代，人们的工作更多地表现为对知识的利用和创新，工业经济时代对作业的每一步骤进行严密控制的方法已经过时，注重对工作绩效进行评价成为可行的控制方式，定期检查绩效评估的标准是否仍然有效，将成为对内部控制进行监督的更好方式。
内部控制创新篇3
摘 要 随着市场体制机制的不断完善，现代企业更加注重通过加强内部管理控制，来减少成本，避免或者减少经营风险，从而达到既定的效益目标。本文就从目前企业的内部控制制度的问题进行分析，提出加强内控制度创新的几点建议。
关键词 内部控制 制度创新
企业的内部控制，指的是针对企业成本、财产、资金等方面的安全，制定的一套适用于全企业职工和岗位的管理制度。内部控制主要指的是财务控制和管理控制，一套完整良好的内控制度，能够保证财务信息的安全，真实地反映企业财务生产经营活动中的情况，及时发现和纠正各种错误活动或信息；能够减少管理和生产中各种不要工作的发生，有效地减少生产资料的消耗，降低成本；能够加强对资金的管理，适时的分析经营目标和效益，调整投资行为，降低经营风险；能够规范各部门、各岗位的行为，减少不必要诸如会计造假、管理失位带来的消耗，凝聚发展合理，推动企业各项目标的实现。
一、目前内控制度执行存在的弊病
加强内部控制的益处不少，现代企业也不断在制度方面进行创新，但是据目前国内企业来看，笔者认为还较为普遍的存在以下几个方面的问题。
1、认识上还存在偏差。不少企业将内部控制想当然与规章制度进行对等了，认为要加强内部控制，就是要制定全方位的规章制度，从着衣、言行再到8小时外的生活，都会规章制度。同时，还认为，内控大部分是生产线上的事情，抓好了生产，就抓好了一切。殊不知，内部控制制度是和规章制度有关，但是又不是全部，内部控制的重点是规范工作流程，找准风险点，覆盖的范围应该是从管理、生产再到后勤的一体化。
2、制度上还有待规范。在制度的设计上，一是对下严、对上不严。内部控制制度是针对所有员工的，包括老板个人。但是在执行的过程中，往往会发生高层管理人员不按规定办事的，有超标报销发票的，有打招呼直接拿走钱物的，如果上行下效，就很容易影响了制度的继续执行。二是缺少内部考核。说白了就是内部审计，在规模较大特别是有分公司的企业，都会有内部审计，但是不少企业还没有，没有对财会和管理人员等制度的制定者进行审计，也使得有些职工“知法犯法”。
3、保障上还较为薄弱。在制度的保障，一是没有氛围的保障。内部控制制度只是由管理层制定的，没有注重对一线员工的发动。在宣传上，没有讲清厉害；在激励上，没有说清一二，导致一线员工对于繁琐的流程缺乏耐心，抵制较多。二是没有人才的保障。内部控制制度对于财务人员的要求较高，需要较好的预算、分析能力，不少企业只关心用人，而不关心培养人才，也影响了内部控制制度上的执行。
二、内部控制制度创新方向和对策建议
针对上述存在的问题，归根结底，还是内部控制制度不够完善。因此，应该从以下几个方面加强。
1、内部权责分离制度。要防范好企业经营风险，最有效的一项是权责分离制度。这项制度在表现在两块，一块是权限分离制度，在比重重要的岗位上，要将权利进行分割，如出纳和会计分别担任业务的办理和审批，对钱财的转账需要输入两个密码，等等，形成相互授、相互监督的局面。一块是互相控制制度，每一级机构在进行相关活动时，都得得到上级部门的授权，同级部门在工作时，由兄弟部门进行检查监督，保证过程活动过程可控，结果可追溯。
2、全面预算管理制度。全面预算管理是内部控制的核心内容，没有全面预算管理或者预算管理不全面、执行不到位的内部控制制度都是不是好的制度。全面预算管理是由企业通过制定支出的预算，在一定时间内按照预算进行控制的过程，目前已全面运用到企业、机关事业单位和公益性组织的各项经济活动中。在这方面的制度创新，一是要预算编制要合理，首先由各分公司或者部门根据生产目标进行编制，汇总后到企业管理层，管理层根据总目标和未来市场分析再进行增减调整，形成目标后再进行分解到各分公司或部门。预算的编制既要契合实际，体现经营目标，又要适当留有余地。二是预算执行要严格，财务和审计人员要对预算的执行情况进行跟踪分析，保证预算顺利执行。在遇到特殊情况导致无法保证预算执行时，要召开会议授权进行调整，形成新的预算，保证预算能够有效地指导日常的生产经营活动。
3、实物控制制度。对于生产企业来说，实物的控制也是重点之一。一方面是生产物资的控制，要详细制定领用制度保证物资安全；要制定好ERP同步更新制度和未来生产预测，保证生产物资能够供应充分但又不过量，提高资金使用效率；要制定定期盘点制度，一月一盘点，一年大盘点，保证数量正确，防止个人中饱私囊。另一方面是资金制度，对于付款项目，必须要有授权；大项的投资，则必须有制定集体决策的制度，保证决策的科学民主。
4、内部审计制度。内部审计制度是内控制定的根本保障，内部审计人员既是执行内控的一部分，也是监督内控执行的重要力量。要对内部审计人员的岗位职责进行明确，与会计人员进行区别，并保证其权限的发挥。内部审计人员要定期对各部门的生产经营情况进行审查，对内部控制制度执行过程中的问题进行及时报告处理。同时，企业也应该制定好财务和审计人员的培训制度，既加强业务知识的培训，也加强职业道德的培养，保证内部控制制度能够被正确执行。
参考文献：
[1]吴寿元.企业内部控制审计研究.财政部财政科学研究所.2012（06）.
[2]杨雄胜.内部控制理论面临的困境极其出路.会计研究.2006（02）.
内部控制创新篇4
关键词:企业;内部控制机制;创新
1健全完善企业内部控制的必要性
内部控制是保证企业正常运转与管理效益的前提和基础，完善的运行机制是内控制度有效运行的措施和保障，同时，内控运行机制的建立与完善也是现代化大生产的内在要求，因此建立完善的内控运行机制有其必要性。
从企业本身出发，面对市场经济日趋白热化的竞争，要想在市场中占有一席之地，作为企业的管理者，不仅仅要抓住每个能为企业带来盈利的机会。同时更应该做的就是要加强内部控制，这样才能适应市场经济发展的需求，使企业各项资源得到充分利用，达到资本结构最优状态，即实现利润最大化。
2目前企业内部控制运行机制中存在的问题
(1)市场竞争加剧降低了企业实施内部控制的热度。近几年来，企业数量不断攀升，企业经济效益下降，企业盈利水平很低。市场竞争的压力使得商业企业忙于应付突发事件、注重短期效益，而忽视了内部控制，就是建立了内部控制制度的企业，也普遍存在执行性差、效果差等情况。
(2)风险评估缺位，风险意识薄弱。目前企业所面临的风险主要是市场风险、信贷风险、营运风险等以及随着交易类型和工具的变化所面临的兼并收购、破产重组、电子商务等。在诸多风险中，最主要的风险是营运风险，但无论何种风险，企业都应该建立可以辨认、分析和管理风险的机制，并确认高风险领域，以加强管理，另外企业管理制度中往往缺乏风险管理方面的内容，在进行决策时，往往根据以往经验，而缺乏相应的风险评估机制，这使得企业的经济行为具有很大的潜在风险。
(3)内部监督不力。内部控制的执行不力很大程度上是由于内部监督失位引起的，在我们调查中，有近60%的企业认为内部监督缺乏是内部会计控制制度运行情况不理想的原因，在企业的日常活动中，财产物资内控管理薄弱，物资购销制度松弛，存货采购、验收、保管、运输、付款等职责未严格分离，对多年来的毁损、报废、短缺、积压、滞销等不作处理，致使巨额潜亏隐藏在库存中，再加上经济往来中审查制度不健全等，造成国有资产大量流失。这反映出目前相当一部分企业对建立内部监督不够重视，内部监督体系残缺不全、有关内容不够合理或流于形式，内部审计也未能发挥应有的作用，整个监督环节失去了应有的刚性和严肃性。
(4)会计信息系统使得内部稽核和审计的难度加大。不仅仅是内部控制、就是企业的其他活动也都需要一个良好的信息化平台，实现各种信息的及时、准确、全面地采集、录入、分析、传输和应用。据相关部门的调查，重视信息化建设的企业仅为国内企业总数的40%。如果要对公司的信息系统进行审核，则必须考虑以下事项:是否使公司机密内部资料暴露和泄密，伤害公司的竞争能力，使公司蒙受不必要的损失;对会计系统进行审核，审核人员不仅要精通会计知识还需要对所要审核会计信息系统比较了解和具备处理复杂电脑数据的能力，为此进行的培训大幅增加了审核所需的时间和成本。
(5)公司治理结构对内部控制的制约。我国公司治理结构不完善，导致了“内部人控制现象”。首先董事会定位不明，缺乏分工。现阶段我国多数公司的董事会既未能将自己看作是所有者的“守护神”，也没有履行好对经营者的监督职能。这种权责不分的公司治理结构导致内部控制如同空中楼阁，形同虚设，因此公司治理结构的完善，对内部控制的实施有着决定性的作用。
我国经济体制变化迅速，企业发展日新月异，内部控制的大潮风起云涌。如何解决当前企业内部控制存在的问题，制定有中国特色、有行业特色、有各企业特色的内部控制将是一个长久的课题。
3企业内部控制机制的创新
(1)实现内部控制的国际趋同。
企业内部控制中要有企业风险哲学文化，建立整体风险观和风险组合观，确立风险型内部控制理念。管理层对内部控制的态度和企业文化是成功执行内部控制系统的关键。企业应建立全过程、全方位、立体的适应内外部环境需要的内部控制模式。该模式将内部控制贯穿于企业的各个层面、各项活动。一流的企业管理要有高效的内部控制系统支持。当前要大力推动内部控制系统的应用，帮助企业设立好的内部控制系统。
(2)大力推行内部控制的全面自我评估制度。
进行环境控制和风险评估，是提高企业内部控制效果的关键。当今社会经济环境的风云变化，企业经营风险不断提高，其内部控制的机制也将受到影响。对于内部控制的研究不可能脱离其赖以存在的环境及企业内部各种风险因素，而须以环境及其风险的分析入手。企业管理者运用一系列的风险评估的方法、技术、程序等对企业的风险进行全面的分析，判断企业所受的风险性质与程度。董事会和管理人员充分认识和评价企业所面临的风险，及时采取措施控制和化解风险，减少损失。
(3)建立内部控制评价体系。
当前，我国要求上市公司在招股说明书上说明企业是否建立了完善的内部制度。未要求披露公司内部控制的详细信息或在年报中对内部控制体系进行评价。各国的内部控制规范都要求，公司董事至少每年对内控系统的有效性进行一次审查，向股东报告内部控制的有效性并在年报中发布内部控制声明。可见，我国在内控评价报告方面与国外还存在着差距。因此，我们要建立一套适合我国企业情况的内部控制评价报告体系:企业内部控制环境评价、企业风险评估整体评价、企业控制活动整体评价、企业信息与沟通整体评价和企业监控整体评价;要明确评价与报告的责任主体、内容与方式，以加强信息的沟通。
(4)在人员配置上，由单一型的审计人员向复合型的审计人员转变。
内部审计人员必须是一种素质全面的复合型人才以胜任其“智囊”地位、履行其“治理”职能。复合型人才强调的是一种综合的职业胜任能力，并没有统一的标准。IIA(1999)颁布的内部审计人员能力框架(CFIA)强调内审人员应具备认知和行为两大能力。其中，认知能力包括技术技能、分析/设计技能、鉴别技能;行为能力包括个人技能、人际关系技能、组织技能。CFIA针对每一项技能进行详细的解释，包括多项细化条款，最多的一项“综合判断的鉴赏技能”包含了46条解释条款，而最少的一项“技术技能”也包括15条细化内容。由于我国目前尚未制定内审人员的任职要求，加上大多数企业领导对内审工作重视不够，因此配置的内审人员成分单一，大部分内审人员来自会计和审计专业，知识匮乏、审计技能单一，素质普遍较低，不具备内审人员所要求的专业胜任能力。因此，可以通过审计人员来源的多元化、实行弹性人员编制和使用“客座审计师”来优化审计人员的配置。
(5)加强会计信息化建设，建立健全的会计档案管理制度，搭建内控运行机制的技术平台。会计信息化可以有效地保障内部控制运行机制的正常运行，压缩会计寻租空间，减少监督成本。通过会计信息化建设，可以提高会计运行效率，更合理地处理会计信息，建立多元会计报表体系，同时的把技术、管理等资源纳入监控范围，扩大信息容量，使整个内部控制运行机制上升到一个新水平。
由于计算机具有的特点，制定完善的会计档案管理制度来实现系统内各类会计资料的存储。要保管好存储会计数据的介质。所有会计资料必须有会计主管和系统管理员的签字才能存档;建立健全的会计档案管理制度。这就要求企业内部必须建立一个不依附任何职能部门的，相对独立的内部审计机构，受公司最高层直接领导，独立行使审计监督权。 、
(6)加快企业文化建设，为内控制度的运行提供良好的人文内控环境。
企业文化是在一定的民族文化传统中逐步形成的具有本企业特征的基本信念、价值观念、道德规范、生活方式、及与此相适应的思维方式和行为方式的总和。由于文化本身的特性(无形性、相对稳定性)，它在内控制度运行中有着潜移默化的影响。因此企业的经营管理者应该注重对企业文化的培养与优化，使企业的凝聚力不断增强，增强企业成员归属感，促进企业的可持续发展。
内控运行机制的设立与完善是一个动态的过程，它必须能动地适应不断变化的外部环境，并随着社会的发展进行思想观念、治理结构、技术手段等各方面的变革，总之，要达到内控制度运行机制完善无虞，还有很长的一段路要走。
将管理意识、制度意识深深根植于员工的思想观念之中，这样才能充分调动每位员工的积极性、主动性和创造性，使全员的风险意识和风险管理行为控制和约束在既定的目标范围之内。通过“自控”实现其目标，反过来推动公司持续发展的理念及动力。
(7)建立完善的内部控制评价主体体系。
第一层次，是企业内部的自我评估(CSA)。CSA是指为实现目标、控制风险而对内部控制系统的有效性和恰当性实施自我评估的方法。第二层次，是由监事会、审计委员会及其领导下的内部审计机构。其评价主体依循委托代理关系，由委托人负责实施，这是内部控制评价的核心部分。第三层次，是社会中介审计。第四层次，是政府监管部门。这一评价主体，依据国家颁布的法律、法规，从公司治理和资本市场的角度进行评价，主要包括经常性监督和定期评价。
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内部控制创新篇5
关键词：高职院校 财务 内部控制
随着高等职业院校的不断发展，高职院校资金渠道越来越广，财务管理工作越来越复杂，然而，由于高职院校少数财务管理人员法制观念淡漠，加之财务内控机制不完善，经济财务等违法行为屡有发生，给职业教育造成了极为不良的影响。为使高职教育事业得以健康发展，高职院校在加强财务管理的同时，必须构建较为完善的财务内控机制，预防各种经济犯罪的发生，保证资金的安全。高职院校财务内部控制是为了确保高职教育事业活动有秩序和有效地运行，维护国有资产的完整性，提高会计信息的真实性和准确性而制定的一系列组织、计划、措施、程序，并予以规范化和可以调节控制的制度。本文运用内部控制的原则和方法，结合高职院校的实际，对如何强化和完善高职院校财务内部控制作一些分析和探讨。
一、高职院校财务内部控制的现状剖析
高职院校在面对错综复杂、变化多端的政治、经济、文化、社会等内外环境因素的情况下必须建立健全适应自身生存、发展需求的内部财务控制机制。目前，高职院校对加强财务内部控制认识，内控制度和程序，监督机制不等方面还存在不少问题，从财务内部控制方面来看，主要有以下几个方面：
1 高职院校经济责任制难以落实，财务管理水平不高。近几年，由于高职院校财务管理存在漏洞，内控机制的不足，特别是在新校区建设和基建方面，不少高校相继出现经济方面的问题或案件。为此，教育部和财政部通过调查研究，对高等院校经济责任体制加强管理方面专门出台了意见。目前，大部分高职院校的领导和财务部门仅仅停留在文件传达层面，对如何贯彻落实未作专题研究和部署。主要表现在组织机构职责权限界定不清、不相容职务未能分离、缺乏有效的责任追究机制等方面，存在管理“死角”，致使假权调拨、转移资金等行为有隙可乘。有的教育资金名义上用于支持校办企业，实则是为了转移资金或被各种名义“合法”套取，为小集团谋利。
2 管理意识薄弱、内部意识弱化的现象较为突出。在社会主义市场经济下，有人认为职业院校是独立的利益主体，强调经济利益的最大化，在单位财务控制职能方面弱化，甚至忽视。导致了高职院校管理层思想上的懈怠，认识上的偏差或者误解，不能够真正认识到财务内部控制的重要性。存在部分高职院校有章不循、执法不严，将已订立的内部财务控制制度也仅仅是“印在纸上、挂在墙上”，成立应付有关部门的检查和审计的摆设，在具体问题多强调灵活性，使已制订的内部财务控制制度流于形式，失去了应有的刚性和严肃性。在一些高职院校，由于内部财务控制制度不健全，挪用、谋私等经济问题时有发生，造成了无法挽回的损失，财务内部控制作用受到严重影响。特别是对外来资金的引进和管理方面，高职院校还没有相应的处理程序和制度，需要不断探索，建立健全内控机制起到事前控制作用。
3 高职院校财务内部控制制度不完善，内控制度存在薄弱环节，高职院校资产安全保障有隐患。近年来，高校经济活动的范围已不断深入和发展，在资金的对外投资、新生招收、物资采购、基建项目发包等领域相继发生这样或那样的问题甚至案件。如有的学校在资金对外投资中，为片面追求资金的高收益，出现了资金投向不合理、投资期满难收回、投资效益不好等情况，给学校造成了损失，少数学校甚至出现个别人为了谋求个人私利，走上犯罪的道路；有的学校在新生入学招收中，利用工作之便及学生家长入学心切的状况，收受钱财和礼金，给学校造成不良影响；有的学校在基建项目发包中利用职务之便，索要或收受钱财，产生经济案件等等。由于在各项业务活动中，买方和卖方市场的失衡，引发了问题的产生，而产生这些问题的环节是经济活动较为频繁、财务内部控制较为薄弱的环节。因此，加强财务内部控制，完善内控制度，是保护学校财产、保护干部急需进行的工作。
4 高职院校预算管理不完善，管理水平急需提高。高职院校普遍存在“～年预算，预算一年”的现象，在预算年度内随不同情况不断变化。预算编制滞后，执行随意性大，执行结果不考核，导致预算没有约束性。一是体现在财政布置的部门预算与学校内部综合预算无论是编制时间还是编制范围都不一致，二是预算的执行上，没有建立相应的跟踪、分析和评价制度，对各部门的各项预算经费难以作出准确、具体的分析评价，对资金的使用效益也难以正确、完整的评价，三是预算执行中还存在预算内容不实、预算约束不强和预算执行不了的情况。
5 高职院校财务人员的素质偏低，制约了内部财务控制制度的实施。高职院校大部分是职业中专升格上来，财务人员素质普遍的偏低。随着高职院校办学规模的迅速扩大，资金管理客观需要加强财务队伍建设。尽管按照规定会计人员必须每年进行会计后续教育培训，但相当一部分高校的财务人员培训也仅仅是应付了事，根本起不到真正提高财务人员素质的作用。但由于条件和环境的限制，财务从业人员的思想素质和业务能力没有能够适应财务发展。财务人员的素质不高已直接影响到财务工作质量和内部财务控制制度的执行。
二、加强高校财务内部控制机制创新
1 转变观念，提高财务内部控制意识。没有确立正确的内部控制意识是导致高校财务内部控制薄弱的重要原因。财务内部控制不仅仅是学院领导、财务部门工作人员的事，而应该是学院各部门、广大教职员工的事，只有控制好财务内部工作的每一个环节，才能提高学校办学和管理的规模和效益，财务内部控制才不会流于形式，发挥其应有的作用。高职院校应树立的控制意识主要有：全面预算控制意识、不相容职务相互分离控制意识、授权批准控制意识、会计系统控制意识、风险控制意识、财产保全控制意识、内部财务报告控制意识、信息化技术控制意识等。
2 加强制度建设，提高管理能力。高校财务内部控制制度是为了控制学校内部的一切经济业务，使之都能严格按照计划规定的预期目标进行，以保证学校计划任务的完成，最直接的目标是防止差错和舞弊行为。通过制定严格的制度，确立组织及其内部各岗位人员的行为规范是制度控制的核心。科学有效的制度不仅可以约束被控制者的行为方式，而且可以防止控制者。在制定内部控制制度时，要注意把握三个方面：一是以预防控制为主，事后控制为辅，防止经济活动无效或不法行为发生。二是注重程序控制。对主要经济业务的控制必须经过批准、授权、执行、记录、检查等控制程序，特别是新校区建设、物资采购、基建项目招标、对外投资、超预算的支出等。三是注重岗位职责牵制，在机构设置与岗位分工时，一定要明确部门及各岗位应承担的责任范围，并制定追究、查处责任的具体措施。
3 加强高校预算管理的研究，提高预算管理水平。强化预算的管理，一是要完善部门预算的调整制度，对调整时间、方法、程序等作相应的规定；二是要把部门预算和校内综合预算合二为一，部门预算就是学校每年执行的预算；三是要建立预算的跟踪、分析和评价制度，完善预算控制制度，确保资金的正确使用，提高资金的使用效益。四是要推行校级预算（即部门预算）和所属各级预算，对学校所属各级非独立核算的事业单位要求编制预算，克服预算内容不实、预算约束不强和预算执行不了的情况；
4 完善内部审计监督体系，充分发挥审计再监督的作用。内部审计是实施内部财务控制的重要组成部分，是会计监督的再监督。要保证高校财务活动的健康运行，不仅要依赖于学校党委、校长、财务负责人和财务人员对财务活动的有效管理，还要加强财务、审计、职工代表大会对学校财务活动的监督并注意各种监督形式间的配合。高校中普遍存在审计的监督效果不理想，未能有效地履行其再监督的职能。要充分发挥内部监督体系，一方面要加强对内部控制的评审，要对学校内部管理控制的健全性、严密性和有效性进行深入调查、分析，发现内部控制制度存在的薄弱环节，向学校领导提出需要改进完善的方面，引起领导的关注，从而促使学校财务规范化管理。另一方面学校领导要充分认识审计部门的作用和地位，明确审计部门的职能，避免与纪检、监察职能混同。完善内部审计制度并确保各项制度能真正得到落实。建立科学的机制使审计部门能排除各种干扰，独立地开展工作。
5 充分重视财务内部控制中“人”的因素，把内部控制工作落到实处。“人”是实施高校财务内部控制的关键因素，因为财务内部控制是由人去履行的，并受人的制约。严格财务人员的从业资格，在现在的社会环境下，应保持1∞%持证上岗率，保证在岗人员均为精兵强将，发挥中流砥柱的作用。会计人员应积极主动强化新准则、新制度及相关法律法规的学习，不断更新和充实自己的业务知识，努力提高技术业务水平；只有这样才能跟上时代的步伐，适应工作的需要。财务工作涉及面宽，综合性强，具有较强的组织指导职能和综合协调作用。财务人员不仅要组织本级财务工作，同时还要协调地方金融机构等相关部门的关系。为此，财务人员处理财务关系时必须具备较强的组织指导能力和综合协调能力。
内部控制创新篇6
近年来，我国大部分医疗机构在实际运行的过程当中，都频频出现了资金滥用或者是流动资金无节制投出的现象，使得其自身在财政方面出现了较为严重的问题，例如：医疗药品的采买，医院未对市场动态做出全面的调查及分析，就与药品商进行了药品供货合同的签订，致使药品采买支出，出现了大幅度增涨的趋势。因此，面对这样的情况，医疗机构就必须要针对财务内部控制体系中的不足之处，对其进行全面的分析和探究，并以此来挖掘出能够有效完善这些不足之处的方法，然后对这些不足之处进行合理的改进和完善。与此同时，在社会新形势的影响之下，各大医疗机构也应当契合社会发展的趋势，对自身的财务内部控制体系进行合理的创新。唯有这样，才能够增强其财务内部控制体系的效能，从而进一步提高医院的经济效益。
二、试析医院财务内部控制体系的问题所在之处
医院财务内部控制体系，对国家以及医院来说都是非常重要的。然而，目前医院财务内部控制体系中却存在着比较多的问题。比如：“信息失真”或者是“财务内部管理散乱”等。究其原因，大多是因为医院的领导对财务内部控制体系的重视度不高，使得财务人员在进行内部控制工作的过程中，因没有实质性约束对其行为的规范，让内部控制工作出现了漏控或者是误控等现象。
其次，因医院中一小部分财务人员，他们自身的综合素质比较低，所以他们在实际工作的过程当中，就会借助各种各样的理由，来逃避自身所应承担的责任。然而，此做法在很大程度上降低了财务内部控制体系的执行力度，从而给医院的正常运作造成了负面影响。此外，当今社会新形势的发展，也给医院财务内部控制体系造成了冲击。因此，面对这种种造成医院财务内部控制体系出现漏洞的因素，医院各级领导就应当契合社会新形势的发展需求，对医院财务内部控制体系进行不断的创新，以完善现有的财务内部控制体系。
三、探究医院财务内部控制体系的创新
（一）构建医院内部审计部门
为确保医院的各类活动都能够在资金充足的情况之下顺利的开展，医院各级领导就应当为财务内部控制构建起一个内部审计部门，并让该部门能够具备以下三个功能：
1、控制功能
内部审计因更具有权威性和客观性，所以财务内部控制只要通过审计人员对其作出的检查与评价，就可以保证医院的各类活动不会偏离国家对其提出的目标方向，例如：审计人员可以参与预算执行过程的控制，确保开展的每项工作均在预算支出范围内，且对开展的预算内医疗活动的执行过程进行实时监控，及时纠正活动中的不足之处，使其能够朝着医院预设的目标方向去进行，同时通过对审计人员的考核及评价，以确保医院内部审计的准确性。
2、监督功能
对医院财务人员的日常内控工作进行监督，使财务人员能够严格依照医院的要求，做好财务内控工作。这样一来也就可以确保医院开展的各类活动都能够在财务内部控制的范围之内，例如：在医院日常的资金支付活动当中，可让该部门对财务的支付审批手续，进行全方位的监督，并根据医院的相关规定，审核是否存在违反审批规定的支付活动，是否存在违反规定的操作流程，以保障财务支付活动的规范性与准确性。
3、评价功能
审计人员要严格依照国家提出的相关标准，对医院开展的所有活动进行全面的检查评价。与此同时，审计人员还要针对活动的最终效果，做出较为客观的评价，比如：当医院在开展“乳腺普查”活动的时候，该部门就能够预先对活动的内容进行详细的了解，并通过活动整个过程及其后期的成效，依照评价标准，对其做出客观性的评价，为医院后期各种活动的开展，提供主要依据。
总之，内部审计部门作为医院财务内部控制体系中的一个创新内容，其建立对于医院来说是百利而无一害的。因此，医院各级领导就应当结合医院的实际运行情况，为财务内部控制体系构建起一个兼具控制、监督以及评价功能的内部审计部门。
（二）制定完善的财务内部控制制度
众所周知，财务内部控制制度是医院财务内部控制的引导者，同时也是医院财务管理中的重要组成部分，再加上财务内部控制制度与医院开展的各类活动，有着紧密的关系。所以医院可以通过为财务内部控制制定出的完善的制度，来达到控制、规范医院各类经济活动的目的。其具体表现在以下几个方面：
（1）依据国家对医疗事业的要求，并结合国家颁布的医疗法律，拟定财务内控制度的核心内容。
（2）对国内外优秀医院的财务内部控制制度进行全面的分析和探究，并引用其值得借鉴的地方，对已建立的财务内部控制制度进行合理的改进和完善。
（3）财务内控制度涉及到的内容要囊括医疗事业的方方面面，比如：护理以及药学研究等方面。
（4）对医院工作人员进行财务内控知识的培训，使他们培养起财务内部控制的意识，这样也就更有利于医院对财务内部控制制度的建立。
（5）扩大财务内控制度的受体，且其还必须要包括：医院的每一个科室、医疗研究团队以及所有医护人员。这样一来，就可以让这些受体在财务内控制度的带领下，实现“相互监督、相互制约、协同进步”的这一过程。
总之，财务内控制度可以对财务人员的行为起到一定的约束作用，以确保财务人员的行为能够对财务内部控制产生积极性的影响。其次，财务内控制度也可以对医院的各类经济活动进行合理的约束和规范，并以此来保证医院开展的各类活动能够给所有医患带来积极、正面的引导作用。如，活动的设计，应以财务内控制度为基础，结合活动目标，合理安排活动内容，并根据医院当前的情况，合理拟定活动时间、主体以及受体，提高活动执行效率，确保医院财务内控工作能够顺利执行。
（三）建立财务内控的评价体系
评价可以更为直观的体现出医院财务内部控制的效能及其最终的成果。因此，为财务内控建立起一个财务内控评价体系，是让财务内控得以实现创新的最好办法。与此同时，医院也可以依据评价的结果，撰写出相应的书面评价报告。这样，也就可以让财务人员及时发现财务内控工作中的不足之处，然后有针对性的对这些不足之处进行合理的改进，并以此来达到增强财务内部控制执行力度的目的。值得提出来的是，在建立该评价体系的时候，还必须要赋予其四个特性。
1、健全性
可判定医院财务内控体系是否完整、是否具有创新思维、是否具有财务内控措施以及是否已经构建起了一个完善的监督部门。
2、效益性
内控制度并不是永远与效益成正比的，有时候，内控制度和流程过于严谨，有可能耗费更多的成本或牺牲高效的工作效率，所以，评价体系要可判定财务内控体系是否恰当，是否能兼顾经济效益。
3、适应性
可判定财务内控制度和医院的实际运行情况是否达到一致。
4、一致性
可判定由财务人员的内控工作所产生的结果，是否已经达到了医院领导之前提出来的财务内控目标。
医院财务内控评价体系的建立，不仅可以检验评价财务内控制度的效能，还可以使财务内部控制朝着正确的方向进步，及时梳理控制中的不必要或不当的控制行为。因此，为财务内控体系建立起一个最优的财务内控评价体系非常关键。
四、结束语
内部控制创新篇7
【关键词】区块链技术；会计信息系统；公司治理；内部控制
一、引言
区块链技术架构（Blockchaintechnologystructure，类似Ajax）设计的提出，对数据信息的基础语言或处理平台产生革命性影响，区块链技术结构是当前热门的新型技术。区块链技术结构是比特币的一种底层技术，李政道（2016）可以实现数据结构自引用，同时存储大量商业数据交易信息。最大特征是数据的加密性、公开性、透明性、不可篡改性、会计记录的可追溯性等。马西莫•莫里尼（2016）区块链技术架构的应用将对审计、会计信息、金融、公司内部控制、商业活动等信息数据记录与交易活动产生革命性的影响。内部控制是公司管理和公司治理的重要组成部分，是公司经营活动市场竞争力的保障，中国上市公司已普遍地建立了一套完整内部控制体系，但是在互联网和信息技术的现代，信息系统下的内部控制在实际运行中仍存在一些问题，那些无法有效防的风险将对公司生存发展产生影响。国内外相关研究文献，Hermanson（2000）调查发现信息系统的资源性控制能对管理产生有用价值、改善公司的财务报告质量，影响公司的运营决策。彭家生（2011）我国会计信息系统和内部控制的历史演进具有时态性，所以区块链技术架构对今天的会计信息系统将产生了新的应用与理论创新机遇。张林,丁鑫（2011）我国上市公司的会计信息系统与内部控制尚有不完善状态，相关制度还没有得到有效的实施。刘梅（2015）会计信息系统的迅速发展,对以往传统内部控制理论产生新的需求。综上，国内外相关研究的重点集中在内部控制的作用、完善和构建，另外大量文献研究围绕会计信息化对内部控制产生影响。但是，随着区块链技术的提出和构想，学者需要重新对新技术下会计信息系统的构建与内部控制的创新进行研究，本文将对这一问题进行思考。
二、区块链技术架构下会计信息系统对传统内部控制的挑战
区块链技术架构下公司会计信息系统与内部控制变化将体现在：
（一）内部控制的环境将发生变化
在区块链技术架构下的公司会计信息系统推广之后，会计的业务处理较之前相对集中变的去中心化，每下区块链上的参与者都独立自主地进行记录，最后选择出一位最好的会计信息记录者记录商业活动，并将最终数据传输给每一个商业活动的参与者保存。由于区块链技术架构下的公司会计信息系统系统的增加了会计核算活动和交易记录的多样性与复杂性。为了确保信息化环境下会计能像这前那样通过内部控制体系保障经济活动的会计信息能反映出该活动的正确性和可靠性，公司治理的边界将不断的完善和扩大，会计人员不仅要掌握基本会计知识还要掌握信息化系统，并能够熟练应用区块链技术记账。这就要求会计信息系统和相关内部控制体制要比传统管理环境下对会计的控制,增加了对加强网络数据安全以及信息化系统运行稳定要内部控制要求。
（二）控制主体发生变化
在传统内部控制环境下，会计人员是公司业务的重要管理主体。在经济业务发生后要进行记录，并且要严格按照会计处理的流程进行信息分类和账目保存，例如：原始凭证、记账凭证、会计账簿和财务报表等，如果有人恶意修改，那么在凭证的存根上很容易留下痕迹。而且会计的每个工作流程都必须经过领导签章，通过层层审核，才能结束此项工作。未来区块链技术架构下公司会计信息系统内部控制由人与人的联系转变为网络站点与站点间联系。会计信息记录工作实现区块链分部式记账，会计信息内部控制的主体变的不现明确，在方便有效的同时也增加了一定的管理主体风险。但是根据产权理论，公司是有明确主体的私有产权，因此为了保证财产安全与完整，确保公司提供的经济活动信息真实可靠，重新确认内部控制主体成为重中之重。
（三）会计信息理论的挑战
传统的会计信息理论与内部控制理论是建设大不完信息下的，在非对称信息契约下，公司为了获取有效决策信息，不断投入会计信息系统和相关内部控制体系的建设成本。区块链技术结构下，会计信息理论将一次巨大改革，不管是传统的手工记账还是信息化的会计工作理念，加强对会计工作的监督，使其信息能够真实准确，防止会计工作人员弄虚作假，是每个单位都应重视的问题，如何解决这些问题也应引起我们的重视。内部控制为确保公司提高会计信息质量、财务安全提供了一系列科学的控制流程，只有不断地完善问题、解决问题，才能提高公司的整体分析以及决策能力，为公司决策者和高层管理者提供正确、真实的会计信息，更好地实施其工作职能。但是在区块链技术下，会计信息变成共享和完全信息，信息不再是资源和博弈的决胜条件，这将对理论和信息理论产生挑战。
三、区块链技术架构下会计信息系统内部控制存在的问题
（一）管理者对区块链技术下会
计信息系统变化认识不到位由于公司管理人员和会计人员对区块链技术架构下会计信息系统认识不足，会计观念还在传统记账和核账的内部控制理念下停滞不前，无法完全的认识到区块链对会计工作颠覆。仅仅认为区块链技术是一种新信息化手段，只是可以替代过去集中核算的工作，从而减轻会计人员记录、内部审计人员的审核，及内部控制的制度性过渡约制产生负效应、会提高会计工作效率、达到更好的内容控制的准确性。显然这样的认识是不能有效应对区块链技术对传统的会计和内部控制产生的颠覆的。
（二）内部控制的基础工作难以应对区块链技术的挑战
未来实施区块链技术的环境中，将无法建设有机动态的公司治理内部控制管理体系。公司部分高层人员为了自身的利益，指使他人对会计信息弄虚作假，公司财产安全性内部控制不足，在区块链的新型商业环境中会对公司经济效益造成了不良的影响。大量非经济管理因素造成了公司会计信息系统与内部控制的基础工作难以实施，在区块链的经济运行中，将会发生会计信息数据不真实，会计信息系统的日常运行和维护工作混乱，会计凭证的保管与传递出现错误，会计数据和财务报告的质量不足，甚至出现个别虚假现象。
（三）会计信息化系统内部审计监督不到位
在未来区块链技术结构下，内部监督不健全将主要表现在两个方面：一是内部监督不严格，审计监督职能不全面。内部审计部门对一些技术性违法和外部区块链上的其它公司的违规问题产生忽视，将影响本公司信息的真实准确性。二是审计人员的制度实施边界产生模糊。审计应该是相对独立的部门，不同公司的审计部门与会计部门会因区块链的记账特点而将审计范围混为一体，工作的严谨性和审计监察边界难以划分。
四、应对区块链技术架构会计信息系统内部控制革命的措施
（一）提高公司管理者的区块链技术认知
我国是“互联网+”的创新大国，未来必将是普及区块链技术架构下的公司会计信息系统最快的国家和地区，对于传统的内部控制体系是种新生的冲击，在内部控制制度新旧交替的过程中，最重要的得到公司管理层的高度关注和支持。公司领导者是该公司的引导者和决策者，如果没有公司领导者的支持的区块链技术架构下的公司会计信息系统和相关内部控制的完善将很信难以进行下去。随着市场经济的不断发展，不论哪家公司都需要符合制定和优化本公司的区块链技术架构下公司会计信息系统相关内部控制的制度性变革。只有公司的管理者技术意识提高了，才能更好的抓住区块链技术到来对公司会计信息系统内部控制挑战的主动优势，所以公司内部控制制度的制定者要有强烈的责作感和紧迫感。
（二）做好区块链的会计基础管理工作
会计信息系统的内部控制的工作程序主要包括会计数据流程是否规范，基本数据是否准确、真实、全面、公允、高效、完整等。为了完善区块链技术会计会计信息系统内部控制，公司必须建立健全的新的内部管理制度，建立新的员工岗位责任制度、云计算记录操作流程管理制度、大数据维护流程管理制度、移动互联网管理制度、传播交易信息安全保管制度、去中心化权威机构管理制度和可追溯性管理等制度。要完善好会计信息档案保管工作，包括联盟链的输入输出数据的管理、提前备份数据的管理、工作量证明存档数据的管理和保密程序等方面的管理。
（三）强化区块链下的内部审计
公司的内部审计工作是在区块链技术架构下公司会计信息系统的审计中将担负重要的信息监督职能。内部审计人员要持续检查与信息化系统有关的内部控制制度的运行工作与数据生成，以确保账目的准确性、真实性、完整性。内部控制制度执行者和提供原始数据的部门要积极配合内部审计人员的审计工作，审计检查该部门在区块链上制作和传递的电子数据与书面提供的资料是否保持一致，防止非法修改历史数据等现象的发生。最重要的是内部审计人员要确保审计其独立性，公司治理中的审计委员会要为审计部门的审计工作可以直接跃过中间管理层，向公司第一负责人进行汇报提供基础和保护。在开展区块链技术架构下公司会计信息系统运行后，会计的工作范围将得到了更大物理空间的职能范围的扩展。此时，内部审计工作要与会计工作的变化相结合，鉴于区块链技术架构下业务的巨大变化，内部审计部门需要主动积极参与与会计工作有关的深入细节，在源头上深度参与以保证公司在区块链技术下会计记录信息得到为管理决策有效服务，并且公司的治理得到相应的优化完善。
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内部控制创新篇8
一、高校工程项目建设内部控制存在的缺陷
企业内控指引第11号——工程项目，是指企业自行委托或者委托其他单位所进行的建造、安装活动。从实践看，高校工程项目定义与企业内控指引所述是完全一致的。工程项目与高校发展密切相关，周期较长，并涉及大量资金及物资流转，存在较大的不确定性和风险。当前高校工程项目建设内部控制的主要缺陷有：
（一）工程项目可行性研究流于形式，容易导致项目投资失败
目前，高校的基本建设和办学条件建设的资金大部分靠银行贷款解决，有的高校还采取引入社会资金和职工集资的方式进行。能否把有限资金用在刀刃上，对学校的建设和发展至关重要。但由于高校在项目建设方面，立项前缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式，致使决策不当，盲目上马，难以实现预期效益或项目失败。主要表现在：
（1）项目前期和准备阶段的决策过程缺乏可行性目标。项目前期和准备阶段评估是项目建设最重要两个阶段，是对工程项目投资的必要性、可能性、可行性，以及投资的目的、何时投资、怎样投资、如何实施等重大问题进行科学论证和多方案比选的过程，它对工程项目长远经济效益和战略方向起着决定性的作用。但许多高校往往因为要解决工代会或教代会职工提出的一些议案，在没有充分调研的情况下，仓促决策，导致申报立项的报告材料可行性目标不清，项目投资失败。
（2）项目可行性研究报告制定缺乏专业知识人才和专家参与论证。由于高校领导对基建工作不熟悉，加上编制或委托编制的项目可行性研究报告过程中没有专业知识人才的指导和专家参与论证，导致编制出来的项目报告与实际有较大的差异。一些报告缺乏对项目进行分析和需求策划，没有明确的项目建设目标、计划和进度，对项目投入的资金渠道、成本控制以及项目执行、风险和变化评估预测不准确，使可行性研究形同虚设。
（3）项目投资缺乏健全的资金投入决策管理机制。目前，由于高校投资决策机制不健全，特别是对于重大经济政策的制定与调整权责不清，对要求贷款的建设项目论证不充分，不仅造成投资决策失误、资金浪费，还加重了还本付息的压力和增大了高校的债务风险。
（二）工程项目概预算脱离实际，导致项目投资失控 高校工程项目容易出现工程造价信息不对称，技术方案不落实，概预算脱离实际，极有可能导致项目投资失控；有的工程物资质次价高，工程监理不到位，项目资金不落实，还可能导致工程质量低劣，进度延迟或中断。
（1）工程造价信息不对称。高校基建项目从策划开始到项目完成，涉及到业主、承包商、监理单位及中介咨询机构、政府行政主管部门包括财政评审、审计结算等，由于各种利益关系的复杂化，往往会造成工程造价信息不对称。一是业主和承包商之间相互对策和双向选择，双方都会在付出成本进行信息的搜寻和分析，在资质、业绩、报价、信誉、资金实力和能力、素质、技术、装备、管理、服务等信息进行鉴别和筛选；二是履约阶段即签订承包合同之后，双方在使用人员的素质、材料的质量、建造方法与技术和商业信誉、资金能力、道德风险方面都存在着不确定性。 这些不对称的工程造价信息，如果达不到平衡或协议约定，很有可能导致工程质量低劣；三是承包商与政府行政主管部门之间在政策、增减工程结算依据上的目标期望值的差异，也会使项目进度延迟或中断。
（2）技术方案不落实。工程项目有特殊的技术要求，且工艺多、结构复杂。在施工准备、施工过程和竣工验收三个阶段中，由于每一环节环环相扣，只要有一个环节脱节，有一个技术方案得不到落实，项目的进展就会受阻。主要表现在勘察、设计、施工、监理衔接不上；新工艺、新材料、新技术的选用不明确；质量监督、工期计算和成本控制的措施不落实；人、机、料、工的安排不合理和调配不当；与建设工程密切相关的设备材料（包括电梯、中央空调、建筑智能化系统、吸排水系统、电器系统、消防系统）以及其他建设工程附属的各类设备设施（学生家具、热水系统、厨具等）的配置以及循环经济产品的使用无法及时到位等。
（3）概预算脱离实际。许多高校在基建项目招投标时只作主体工程部分招标，而附属项目一律不作考虑，待主体工程完成后，校方直接将附属项目授予主体承包商，从而大大超出了原预算。例如，项目周边道路、非主体建筑、绿化美化。另一种情况是由于中标商在投标时实质性响应的招标文件（含施工图纸）中出现工程量清单计价不准、用料不明、设备的品牌及质量等级标示不清以及缺项漏项等因素影响，由此而增加的部分预算支出，致使项目概预算脱离实际。
（4）工程物资质次价高。目前，许多高校的工程项目在招标文件中都采用综合单价固定、总价包干形式签订施工承包合同。由于投标人的入围报价（单价）数据计算不准确，不全面。他们经常会在项目综合单价清单上做手脚，主要是将隐蔽工程打高价，在露面及收尾工程打低价。例如，将基础部分工程量增大，而电线、门窗部分打低价，到支付工程进度款时，施工方会以低价电线、门窗为理由，与业主谈判，或采取停工，拖延工期的方式逼迫业主响应其所提条件，否则按合同单价购买低廉材料及成品；也有的承包商不按合同约定非法转包、分包，经常出现大公司在中标后，将项目转包或分包转手给资质低的企业，导致质量下降。
（5）工程监理不到位。目前，由于工程派出的监理人员职称或执业资格不符合投标承诺要求，加上监理人员责任心不强等原因，对高校工程项目监理不到位，致使工程质量低下。主要有以下方面表现：监理人对委托监理的工程项目有关事项缺少有价值的建议和认可意见，包括总承包人选择、工程规模、设计标准、规划设计、工艺设计和使用功能要求的建议以及分包人选择的认可；对不符合国家颁布的建设质量标准或设计合同约定的质量标准时，包括工程图纸、使用的材料、构配件、设备等，没有及时书面报告委托人并要求设计人更正、通告承包人停工整改、返工和复工等；施工监理设施配备标准低，监督不到位。存在监理人员替代总监签认、监理工作资料不全（缺监理日记、监理月报、监理工作联系单、工地会议纪要、工地例会纪要等）、监理资料缺项（缺合同管理类、设计文件类、质量控制文件类、进度控制类及安全监理资料），甚至没有见证取样记录的现象；设计变更没有文件，材料质量保证资料与施工进度不同步；防护设施不力，安全隐患大等。
（6）项目资金不落实。一般来说，高校基本建设项目归口后勤部门或基建部门，工作中，常常出现项目建设先斩后奏的现象，财务部门往往是到了支付阶段才知道，投资决策与财务预算脱节，项目资金不落实。一旦资金供给不足，项目被迫停工。既加大了资金调度的难度又容易造成直接的经济损失。
（三）工程在招投标、承发包过程中的暗箱操作，导致项目成本过高 工程项目（包括新建、改建、扩建工程和维修工程等）在招投标、承发包过程中，因为专业性强，涉及工程的勘探、设计、招投标、监理等环节多，加上利益的驱使容易出现违规操作，导致项目成本过高。主要表现在：
（1）违规建设，导致工程概算失实。按规定，工程项目达到一定投资额，必须经有关部门审批和核准才能进入招投标程序，但仍有许多高校未经项目审批部门审批及核准就进行建设或无立项批文即招标，使工程概算失实。
（2）规避招标，导致工程量增加。根据有关规定，工程造价达到一定标准，必须进行公开招投标。为达到某些目的，有的领导便利用职权，将工程支解，化整为零，使每项工程都达不到要求，从而通过议标的方式指定施工单位。有的学校故意拆分或隐瞒部分工程，仅将部分项目实行招投标，然后在工程建设过程中，通过工程变更的形式随意增加工作量。
（3）虚假招标，导致项目成本过高。主要是投标人用围标、串标、挂靠投标等不正当的竞争手段窃取相关标底，内外沟结，导致中标人实质上难以承担工程项目、中标价格失实的现象；还有的高校进行表面招标，实际由主持人指定承包人的违规做法。导致项目成本过高。
（四）竣工验收不规范，导致工程交付使用后隐患大 高校的项目工程投资大。综合教学楼、综合实验楼、学生宿舍和食堂等资金投入动辄上千万，多则上亿元。除主体工程外，还有附属工程，以及吸排水、卫生器具、厨具、电器、空调、电梯、变电工程、实验用具等。由于工程较为复杂，分包项目多。而高校工程项目往往以保新生入住或开学使用而放松竣工验收手续。许多工程项目因为对竣工图、随工记录、变更记录不完整等问题把关不严，经常出现工程交付使用后存在重大隐患。
二、高校工程项目建设基本内控机制创新思考
针对高校工程项目建设过程中存在的问题，高校必须强化对工程建设全过程的监控，制定和完善工程项目各项管理制度，明确相关机构和岗位的职责权限，规范工程立项、招标、造价、建设、验收等环节的工作流程及控制措施，保证工程项目的质量和进度。
（一）完善制度源头治理，确保项目建设规范运行 高校应通过健全制度，规范工程项目建设管理和相关人员的从业行为，确保项目建设健康运行。一是设立健全机制，相互制衡。设立专门的招标管理机构，专司招标管理业务；成立学校招标工作领导小组并明确领导小组办公室（设在财务处招标采购科），规范项目前期决策、项目审批、项目实施、项目质量、资金使用和招标采购程序；设立项目投资融资决策领导小组，规范项目投资评估、筹资渠道；设立物资采购询价小组，规范政府采购前的审计询价和政府采购目录外的校内小额物品购置程序；设立资金支付决策领导小组，规范资金支付程序；设立工程项目验收领导小组，规范项目竣工验收程序。二是完善工程项目各项管理制度。制定项目立项、评估、预算、融资、监督、验收和资金支付管理暂行办法。三是完善项目招标采购相关业务办事程序，提高招标采购工作透明度。
（二）规范工程项目投资决策程序，重大项目民主决策科学决策 高校应当根据发展战略和年度投资计划，提出项目建议书，编制可行性研究报告，并组织内部相关机构专业人员进行充分论证和评审，在此基础上，按照规定的权限和程序进行决策。高校应严格项目预算制度，确保项目建设与资金投入同步。重大工程项目应当报经校务会、党委会或工代会等决策机构集体审议批准；任何个人不得单独决策或擅自改变集体决策意见。
（三）硬化招标采购程序，确保项目“阳光”运作 高校建设项目应当采用公开招标的方式进行。属于政府明确规定投资额的项目一律执行政府规定的招标方式和评标办法。评标过程中，除评标专家必须从建设工程评标专家库中随机抽取外，还必须规范项目招标采购程序：招标工作方案由校内审计部门审计报所属地方建设工程招标评审领导小组审定；招标文件委托招标机构编写项目高校提前七天报所属地方建设工程招标评审领导小组审定招标公告；工程招标控制价确定由高校提出工程造价中介机构初选意见报所属地方建设工程招标评审领导小组高校得到答复后委托工程造价中介机构编制工程预算价财政投资评审中心评审提出工程招标控制价报所属地方建设工程招标评审领导小组成员审定向投标人公布（不作解释和说明）；工程招标中标人确定开标后由评标委员会评标，择优选择具有相应资质的承包单位和监理单位。为确保工程质量，重大项目还应由所属地方建设工程招标评审领导小组成员确定成本控制价，在监标人员和参加投标的人员的现场监督下拆封，并通过随机抽取号数的方式确定权数，最后以不低于且最接近成本控制价的报价确定工程招标中标人。建设工程招标管理办公室要加强对工程预算编制及评审的监管，避免将应由一个承包单位完成的工程肢解为若干部分发包给几个承包单位。
（四）加强工程造价管理，确保概预算科学合理 高校工程预算造价应有相应资质的造价工程师编制，经注册造价工程师签字并加盖执业专用章和所在企业专用章后才能对外提交。一般来说，工程预算等造价成果文件在编制时，必须明确初步设计概算、施工图预算的编制方法，按照规定的权限和程序进行审核和批准，以确保概预算科学合理。
（五）加强工程建设过程的监控，确保项目资金安全高效 一是实行严格的概预算管理和工程监理制度，切实做到及时备料，科学施工，保障资金，落实责任，确保工程项目达到设计要求。二是实行信息反馈制度，定期向工程建设部门、财政部门报送工作进度报告。三是对工程建设过程中涉及项目变更的，应当严格审批。四是对重大项目变更，应当按照项目决策和概预算控制的有关程序和要求重新履行审批手续。五是财政、审计部门要加强对高校项目建设资金的监督与检查，及时掌握项目资金到位、使用和建设进度情况，督促高校加强资金，发现问题及时纠正。
（六）完善竣工决算，确保项目投资效益实现 收到承包单位的工程竣工报告后，高校必须把工程项目的结算资料送所属财政部门进行结算审计，由财政部门确认工程造价。在工程项目全部竣工验收前，高校必须及时编制竣工财务决算报财政部门审查批复后，才能办理竣工验收手续。高校还应当建立完工项目后评估制度，重点评价工程项目预期目标的实现情况和项目投资效益等，并以此作为绩效考核和责任追究的依据。
参考文献：
［1］季永华、薛登研：《高校内部招标内控制度建设的思考》，《事业财会》2008年第2期。
［2］中华人民共和国财政部等制定：《企业内部控制基本规范》，中国财政经济出版社2008年版。