工资税务筹划方案范文
时间：2023-02-20 22:42:23
工资税务筹划方案范文第1篇
一、企业税务筹划风险分类
从风险的来源上看，企业税务筹划时面临的风险可分为外部风险和内部风险。具体如下：
（一）外部风险企业税务筹划面临的外部风险如下：
（1）宏观经济环境变化导致的风险。企业的涉税事宜与国家的税收政策及所处经济环境密切相关。一般而言，政府想促进经济增长，就会施行积极的财税政策，此时，企业的税赋也就相对较轻或稳定；反之，当政府想抑制某产业的发展就会利用税收杠杆调整税收法律政策，而此时企业的税赋可能加重或不稳定。 这就给企业的税务筹划带来非常大的的不确定性，导致税务筹划的风险变大。另外，政府在经济发展的不同时期，会运用税收杠杆在内的宏观经济政策，针对不同地区、产品及行业实行的税收政策有差别。由此可知，政府的法律、税收政策总是具有时效性，这种纳税环境的不确定性将会给税收筹划人员进行税务筹划，尤其是中长期筹划带来很大的涉税风险。
（2）税收法律政策变化导致的风险。随着国家经济形势的快速发展，现行的税收法律法规将得到及时地修订、补充和完善，新法规适时出台，旧政策因此废止。税务筹划者就是利用国家税收法律政策进行税务筹划活动，从而达到节税的目的。若这一过程中税收法律政策发生变化，就可能会使原税收法律政策设计下合法或合理的筹划方案变成不合法或不合理的筹划方案，从而导致涉税风险的发生。由此带来的风险，称之为税收法律政策风险。
（3）税务行政执法力度导致的风险。税务筹划是符合立法者的意图，是合法的，但这需要税务机关的确认。在确认时，由于对税务筹划的行为存在认识上的偏差从而导致税务筹划失败的风险。
（二）内部风险企业在税务筹划中面临的内部风险如下：
（1）企业纳税意识风险。由于税务筹划在我国兴起晚、发展缓慢，所以纳税人的税务筹划的意识普遍比较淡薄，这种由企业的纳税意识所导致的涉税风险，严重阻碍了税务筹划在我国的发展。要想成功达到税务筹划的目的，要求相关人员对财务、税收等经济知识融会贯通。而且，在现实中，企业选择及如何实施税务筹划方案，完全取决于筹划人员的主观判断。
（2）筹划人员职业道德风险。有的企业为了追求降低成本、增加利润，要求筹划人员做一些违背职业道德的事情，如伪造、隐匿记账凭证等；在账簿上多列开支，甚至不列、少列收入等，所有这些都会给企业带来涉税风险。
（3）企业预期经营活动变化带来的风险。企业预期经营活动变化带来的风险主要是指企业在生产和销售过程中由于管理、市场与技术等因素变化所引起的风险。税务筹划是一种预先谋划行为，方案主要建立在对企业未来经济活动的合理预期之上，若预计基础发生变化，势必会影响到税务筹划方案。而方案一旦已经付诸实施就会依赖企业的生产经营活动，产生“锁定效应”。实践证明，由于企业预计生产经营活动发生变化而带来的涉税风险是非常大的，甚至还会导致税务筹划的失败。
二、企业税务筹划风险规避策略
在选定税务筹划方案之前，企业应先通盘考虑各种风险因素，找到风险的起因，从源头抑制风险，进而增强企业的抗风险能力。
（一）规避企业宏观经济环境变化导致税务筹划风险的策略 随着社会政治、经济形势的发展与变化，国际贸易往来日益频繁以及经济业务规模的不断扩大，世界各国的税收法律也越来越复杂，企业所处的经济环境千差万别，加之国家税收政策和税务筹划的条件时刻处于变化之中，这就要求企业在保持适当灵活性的基础之上，来制定和实施税务筹划方案。企业要根据自己的具体经营情况，对税收筹划方案进行重新审查和评估，准确把握有关税收政策、法规的变化来及时调整与更新税务筹划方案，采取措施分散风险，趋利避害，保证税务筹划目标的实现。
（二）规避企业税收法律政策变化导致税务筹划风险的策略企业税务筹划人员在进行税务筹划时之所以会产生企业税收法律政策的选择风险，究其原因，主要在于税务筹划人员对我国的税收法律政策和会计政策的变化掌握得不够熟练。我国企业在实践中经常利用税率、税基、税额和转嫁税负四种方法进行税务筹划。但无论选择什么方法，都与国家的税法、会计法密切相关，可以说会计政策的选择是税务筹划的基石，并决定了税务筹划的成败。因此，企业的税务筹划人员对相关的税法、会计法做到融会贯通，方可避免纳税风险的发生。
下面从税率与可扣除项目来研究其对企业税务筹划的影响，并提出相应规避风险的技巧。
（1）在企业成立时，可从身份的认定上进行税务筹划。企业在生产经营过程中能否取得成功，很大程度上和企业成立之初的各种筹划有关。因为不同组织形式的企业在影响企业的整体税收和获利能力是不同的。一般情况下，企业组织形式有公司企业、合伙企业和独资企业。在集团公司内部有总分公司以及母子公司之分。所以企业选择的成立形式不一样，税负也是不一样的。我国对公司的营业利润要征收企业所得税，税后利润若作为股息分配给投资者，投资者还需要缴纳个人所得税；而合伙企业只征收个人所得税。
案例：深圳市某甲要成立公司，年利润预计达到150万元，选择哪种方式可使企业税负最轻？
方案一：设置个人独资企业
个人所得税=150×35%-0.675=51.83万元
税后收益=150-51.83=98.17万
方案二：设置有限责任公司
公司所得税=150×25%=37.5万
投资者个人所得税=（150-37.5）×20%=22.5万
税后净收益=150 -37.5 -22.5=90万元
经过比较，应选择方案一，甲在纳税行为发生之前进行筹划，既符合规定，也达到了一定的节税效果。一般而言，规模小的企业，采用合伙企业合适一些；规模大的企业选择股份有限公司较为有利。另外，集团公司在成立下属企业时就可进行税务筹划，因为新税法实行法人税制后，内外资企业统一实行总、分机构汇总交纳税款。根据这项规定，若下属公司成立后较长时间无法盈利就可考虑设置分公司较好一些，一方面可利用总公司扩张成本冲减总公司的利润，从而减轻总公司税负；另一方面，当总公司或下属单位有亏损时，通过合并申报，使总分公司之间的盈亏互抵，从而减小税基，少缴税款。反之，就可考虑成立子公司。
（2）从税率的选择上进行税务筹划。税率是指税款征收的比例或额度，一般来说，纳税人可通过税率看出一个国家的征税力度和企业的税负情况。新税法规定，除国家重点扶持的高新技术企业所得税率为15%，小型微利企业、非居民企业为20%外，其他企业均为25%。根据此规定，企业所得税筹划的重点应放到国家重点扶持的高新技术行业上来，以节约税收开支，提高企业的税后净利润。另外，对小型微利企业的界定也发生了变化，由过去以年度应纳税所得额一个指标变为应纳税所得额、资产总额、从业人数三个指标相结合的方式。具体认定标准为：“工业企业年度应纳税所得额不超过30万元，资产总额不超过3000万元，从业人数不超过100人；其他企业， 年度应纳税所得额不超过30万元， 资产总额不超过1000万元，从业人数不超过80人。”因此，小型微利企业在税务筹划时，需认真规划企业的人数与规模，当规模很大时，可分立为两个独立的企业；同时也须关注年应税所得额的大小，当企业应税所得额接近临界点时，可采用加大成本费用的扣除或推迟收入实现等办法，以选择低的税率，减轻企业税负。
（3）从税前的扣除标准上进行税务筹划。具体如下：
一是在业务招待费、宣传费以及广告费扣除限额上进行税务筹划。新税法规定，企业招待费的扣除标准为：按发生额的60%，但最高不得超过当年营业收入的5‰可以扣除，且超出部分不得在以后年度结转；广告费和业务宣传费不超过当年营业收入的15%准予扣除，超出部分可在以后年度结转扣除。因此，税务筹划师在进行筹划时，可适当关注业务这三种费用的列支比例。
方案一：业务招待费和宣传费在实践中有时可相互代替。例如外购礼品若用于赠送按规定应以业务招待费处理，但礼品中印有企业有关标记，对企业的产品有宣传的，也可作为业务宣传费处理；另外，企业因产品展览和交易等所发生的住宿费、餐饮等也可以业务招待费对待。所以，当业务招待费有可能超过规定限额时，可考虑用业务宣传费替代。
方案二：要注意业务招待费、广告费和业务宣传费的发生比例，及时进行控制和调整。在实际操作时，当企业某一种费用接近规定的扣除标准时，要及时进行控制与调整，以降低企业税负；同时，我国新税法明确规定了赞助费不得在税前扣除，所以，企业也应注意广告费与赞助费的区别。
二是从职工计税工资、福利费以及教育经费等方面进行税务筹划。新《企业所得税法》关于工资的规定，由限额扣除变为全额扣除。职工福利费、教育经费、工会经费在不超过工资薪金总额14%、2.5%、2% 的部分准予扣除；超过部分，允许在以后纳税年度结转扣除，这说明职工教育经费可在税前全额扣除。这样，企业可通过扩大税前扣除标准的思想来进行税务筹划。
方案一：持有单位内部职工股的企业，可把职工发放的股利改成年终奖金或绩效工资的形式发放；
方案二：增加单位职工的培训与再教育机会，改善职工的福利待遇；
方案三：将董事、股东等兼任企业的管理人员和职工的报酬计入工资；
方案四：尽量提高职工工资，超支福利通过工资形式发放。
企业在进行税务筹划时，可考虑上述几个方案的灵活灵用。但需注意的是，若职工工资超过国家规定的计税标准时需缴纳个人所得税，所以在增加工资时须权衡利弊，有时也可通过提高职工退休金、给职工购买年金或提高住房公积金等方案来代替。不过，企业在加大税前扣除工资标准时，一定要参照同行业的正常工资水平，不能超过同行业的正常工资水平，做到真实合理。否则，会被审计时予以纳税调整。
三是在企业环境保护、生态恢复等专项资金扣除方面进行税务筹划。新税法规定，企业根据有关规定提取的用于环保、生态恢复等方面的专项资金，准予在税前扣除，但若改变用途的除外。 所以，企业在进行税务筹划时，可考虑利用此项规定以减轻自身税收负担。若企业预计当年利润比较可观，为加大当年可扣除金额，则可以考虑提取一些环保、生态恢复方面的资金。在以后年度出现亏损时，改变其用途，这样既可以使企业的利润保持稳定，又可以最大限度地减轻企业的税收负担。
四是从企业公益性捐赠扣除比例上来进行税务筹划。通过符合税法要求的捐赠可以最大限度地降低企业的税负。新税法规定，企业在年利润总额12%以内的公益性捐赠支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。因此企业在进行捐赠时，一定要注意通过特定的机构进行捐赠，且要用于公益性目的；若当年的捐赠达到了规定的限额，可考虑分两次或在下一个纳税年度进行捐赠。
此外，企业在进行所得税筹划时可从存货的计价方法、坏账准备金的提取方法及固定资产折旧方法的选择上进行税务筹划。
（三）规避企业纳税意识导致税务筹划风险的策略 企业管理层应高度重视涉税风险的管理，这不但要在制度上体现，最主要的是在领导者管理意识中也要体现出来。要时刻保持高度的警惕，有针对性地采取措施，以预防和减少风险的发生。同时还要树立牢固的风险防范意识。企业高管在进行税务筹划决策时，应摈弃靠经验或“拍脑门”等主观决策，任何环节的失误都有可能会给企业带来不必要的涉税风险，所以，必须将风险规避的意识贯穿于企业理财工作的始终。
（四）规避企业税务筹划人员职业道德引起的税务筹划风险的策略 企业在制定税务筹划方案时，很大程度上需要靠筹划人员的职业判断，这意味着筹划者的职业道德对企业的税务筹划方案影响是比较大的。因此要加强企业税务筹划人员的职业道德思想教育，提高税务筹划人员的综合素质及识别风险的能力，从而为规避企业税务筹划风险奠定优良的基础。
参考文献：
工资税务筹划方案范文第2篇
关键词：税务筹划；企业经营；煤炭企业
中图分类号：F810.42 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2012）30-0031-03
企业作为纳税主体，为实现自身利益的最大化，就要做到在不违反国家法律的前提下减轻企业税负。合理的税务筹划是减轻企业税负的一种有效手段。随着中国煤炭开采技术的提高和安全生产难题的逐步解决，矿井生产规模越来越大，矿井建设、生产投资比例也越来越大，因此，有必要对税务筹划在煤炭企业经营中的具体运用进行一些探讨。
一、企业税务筹划概述
税务筹划是指企业在法律规定的许可范围内，以政府税收政策为导向，通过对经营活动中的应税行为事先策划与安排，进行纳税方案的优化选择，以尽可能减轻税务负担，获得正当的税收收益的行为。其具有合法性、全面性、事先性和风险性特点。
税务筹划的意义主要在于其对纳税人熟知税法，更好地利用、遵守税法有很大的促进作用，也有利于国家税收法制、法规的不断完善。主要表现在四个方面，一是可以起到维护纳税人合法权益的作用；二是能够促进纳税人依法纳税；三是促进税制的不断完善；四是也有利于提高企业竞争力。
二、税务筹划在煤炭企业经营中的具体应用
（一）企业亏损弥补的税务筹划
亏损弥补政策是国家为扶持纳税人更好的发展，从国家政策上帮助纳税人平安渡过困难时期的一项措施，是中国企业所得税中的一项重要优惠措施。为了实现企业价值最大化，获得最大的节税效益，企业会充分利用亏损弥补政策。企业弥补亏损的渠道主要有三条：一是用以后年度的税前利润弥补，企业发生的亏损，可以用以后年度的税前利润弥补，但延续弥补期最长不得超过五年；二是用以后年度的税后利润弥补；三是用盈余公积弥补。但后两种方案较第一种方案多缴了税款，因为都是用税后利润弥补的，所以企业要争取用税前利润弥补以前年度亏损，其主要方法有：兼并账面有亏损的企业，将盈补亏，可以免缴企业所得税；利用税法允许的资产计价和摊销方法的选择权，以及费用列支范围和标准的选择权，多列税前扣除项目和扣除金额，在允许用税前利润补亏的五年期限到期前继续亏损，可延续补亏。
（二）股利分配的税务筹划
现金股利和股票股利是股利分配的两种主要方式，中国税法明确规定，企业发放股票股利不需交纳个人所得税，但如果是现金股利，就必须按规定的20%税率缴纳个人所得税。同时，发放股票股利对公司也有益：用股票股利来代替现金股利，公司可保有大量的现金，方便公司发展，有利于公司追加投资。另外，公司发放股票股利，能使公司股票的行情保持在一个符合交易需要的范围之内，便于吸引更多的中小投资者。
（三）企业应税收入的筹划
收入总额是指企业以货币形式或非货币形式从各种来源取得的收入，包括纳税人来源于中国境内、境外的生产经营收入和其他收入。在收入确认金额中，经常存在着各种收入的抵免因素，这就给企业在保证收入总体不受较大影响的前提下，提供了税务筹划的空间。如各种商业折扣、销售折让、销售退回，出口商品销售中的外国运费、装卸费、保险费、佣金等在实际发生时冲减了销售收入；销售中的现金折扣在实际发生时，计入财务费用，相当于抵减了销售收入。这都减少了应纳税所得额，相应地减少了所得税，前者还可减少货物和劳务税的计税依据。
（四）固定资产投资的筹划
1.尽可能调低企业折旧年限，降低企业资金使用成本。加大成本会减少利润，可使所得税减少。如果不提折旧，企业的所得税将会增加许多。折旧可以起到减少税负的作用，这种作用称之为“税收挡板”。企业固定资产折旧的方法包括两大类：一是直线法；一是加速折旧法。虽然从固定资产的整个使用期来说，两类不同的折旧方法的折旧总额是不变的，对收益总额也无影响，但是，加速折旧法在最初的年份计提折旧多，冲减了税基，减少了企业应纳所得税，相当于企业在最后的年份得到了一笔无息贷款，达到了合理避税的目的。煤炭企业普遍采用平均年限法。因此，企业可参照税法规定的最低折旧年限标准，尽可能地调低企业折旧年限，尽可能少地交纳当年所得税，以降低企业资金使用成本。
2.做好在建工程合同、预算、转资等工作，从源头上控制房产税的税基。如年产90万吨煤炭企业，其建筑工程投资约占总投资的18%～20%，而建筑工程中的房产投资要占51%～52%。如果企业基建期间合同、预算、结算人员对建筑工程立项要求不细，在建工程转资时财务人员转资工作不仔细，对待摊投资摊销时不加以仔细分析，都会加大房产税的税基，多支出企业的房产税税款。如果合同、预算、财务等相关人员在日常工作中注意以下细节，即可每年为企业合理节约房产税约30万～40万元。（1）建筑工程预、结算时，严格区分房屋、建筑物、设备基础、各种管道（如蒸汽、压缩空气、给水及排水等管道）、电力、电讯、电线的敷设工程等。对其中的设备基础，尤其是室内较大型的设备基础（如：矿山主副井绞车房、压风机房、变电所等）应尽可能地不进入房屋总造价，可将其对应地摊入需安装设备；日常预、结算过程中严禁相关人员为图工作省心、方便，将房屋、设施、必要的设备等都搅在一起以工业区房屋性固定资产入账。（2）在建工程转固定资产时，首先对其中可不构成房屋的建筑工程尽可能地分别转资到建筑物、线路、管路及需安装等；其次对待摊支出的摊销应格外地注意分析：土地征用费、采矿权价款等不要误进待摊投资，应将其直接转无形资产等，而不应将其摊入房屋总造价；对地质勘察、探矿许可费用等根据费用性质，将其全部摊入矿井建筑物，而不应将其全部平均摊入转资工程，以致增加部分房产总造价。
（五）员工工资个人所得税的税务筹划
为了达到企业利润最大化的财务目标，提高员工的工作积极性，就必须考虑到员工激励机制的税务筹划。
1.提高员工工资能增加个人收入满足其短期利益，但由于工资薪金适用超额累进税率，从3%～45%七级超额累进。工资越高，新增薪金带给个人的可支配收入将会递减。但是，员工工资所得税是以月实际收入为基础来计税的，这就为税务筹划提供了空间。如果把员工现金工资转为福利待遇，一样可以满足其消费需求，又可少缴个人所得税。例如由企业给个人提供培训机会、企业为员工提供旅游机会、企业提供员工食宿、企业给员工提供福利设施，这样企业就可以在税前扣除相关费用，并抵减企业所得税，增加了员工的实际所得。
2.实际上，员工工资有时起伏较大，在这种情况下，如果将每个月的收入平均分摊，就可以减少应纳税所得额，提高实际所得。
修改后的《中华人民共和国个人所得税》自2011年9月1日开始实施，如何准确划分好月工资和年终一次性奖金的比例以及发放方式，是个人所得税税务筹划的关键。是削减每月的部分工资加到年终奖；还是削减部分年终奖分摊到每个月的工资里去。这两种“削峰填谷”的操作要视企业人员工资和年终奖的多少而进行权衡确定。
企业管理者可选择员工一次性奖金的发放方式有以下四种：把全年一次性奖金除以12平摊到每月作为工资的一部分分月发放；年中、年末两次发放；年终一次发放；年终奖中的一部分作为月奖随每月的工资一同发放，其余年终奖一次发放。下面以案例按四种方式计算和对比结果。
案例：某企业职工赵某的月薪为5 000元（已扣除“五险一金”），其年终奖金已确定30 000元。按照四种方案分别计算应缴纳的个人所得税比较如下：
方案一：奖金平均按月发放，每月发放2 500元。个人所得税计算如下：
月应纳税所得额=5 000+2 500-3 500=4 000（元）
月应纳所得税额=4 000×10%-105=295（元）
年应纳个人所得税额=295×12=3 540（元）
方案二：年中7月份发放一次性半年奖12 000元，年末再发放一次性全年奖18 000元。个人所得税计算如下：
除7月份各月应纳税所得额=5 000-3 500=1 500（元）
除7月份各月应纳所得税额=1 500×3%-0=45（元）
7月份应纳税所得额=5 000+12 000-3 500=13 500（元）
7月份应纳所得税额=13 500×25%-1 005=2 370（元）
根据新规定，年终奖18 000元适用税率和速算扣除数分别为3%和0，年终奖金应纳所得税额=18 000×3%-0=540（元）
年应纳个人所得税额=45×11+2 370+540=3 405（元）
方案三：年终一次性发放奖金30 000元。计算如下：
每月应纳税所得额=5 000-3 500=1 500（元）
每月应纳所得税额=1 500×3%-0=45（元）
根据新规定，年终奖30 000元适用税率和速算扣除数分别为10%和105，年终一次性奖金应纳所得税额=30 000×10%-105=2 895（元）
年应纳个人所得税额=45×12+2 895=3 435（元）
方案四：奖金中的一部分作为月奖1 000元随月工资薪金发放，其余18 000元作为年终一次性奖发放。计算如下：
每月应纳税所得额=5 000+1 000-3 500=2 500（元）
每月应纳所得税额=2 500×10%-105=145（元）
根据新规定，年终奖18 000元适用税率和速算扣除数分别为3%和0，年终一次性奖金应纳所得税额=18 000×3%-0=540（元）
年应纳个人所得税额=145×12+540=2 280（元）
由上可知，方案四所缴纳的所得税税额最少，方案一所纳的所得税税额最多。在新的规定下，原先最常用的方案一已成为所得税税负最重的一种筹划方案，而选择年终奖的一部分随月工资薪金一起发放，另一部分年终一次性发放能使税负较轻。方案四最大优点在于确定两部分的比例时，充分利用了适用税率临界点，合理分配年终奖金，尽可能降低年终奖金的适用税率。在求得（年终奖金/12）的商数稍微高出较低一档税率的临界值的时候，减少年终一次性奖金的发放金额，使其商数降低至低一档临界值，调低适用税率，使两部分适用税率达到最佳的最低组合，这种情况下节税效果极其明显。
由此我们可以看出，把全年一次性奖金平摊到每月作为工资的一部分分月发放，不一定是纳税最佳方法。当员工平时工资所得纳税的适用税率与年终奖金纳税适用税率有差异时，可以结合企业的实际情况，通过改变发放、支付方式的筹划最大限度地将员工全年大部分的收入控制在一个低税率档次上。总的原则是：将收入平均实现，以避开高税率；在月收入适用税率低于年终奖适用税率时，可以将年终奖调入月度工资中。如果月收入适用税率高于年终奖适用税率时，只要不使年终奖的适用税率提高，应尽可能将各种奖金都放入年终奖一起发放或将月度工资调入年终奖。这里筹划的核心是：错开临界点。
三、税务筹划应注意的问题
1.正视税务筹划的风险性。纳税人要进行税务筹划一般需要在经济行为发生前作出合理的计划，有着很大的人为主观判断和不确定性因素。同时税法中某些比较模糊的地方有可能使税务当局与纳税人的理解存在分歧，纳税人认为不违法的行为在税务当局看来，有可能认定为违法行为。因此纳税人在实施税务筹划时，要在合法的政策条件下，在一定的范围内进行，充分考虑税务筹划的风险。
2.关注税收法律的变化。税务筹划是在特定的法律背景下进行的，有一定的局限性，随着法律、法规的调整与变化，原先被认为不违法甚至是合法的行为就有可能转换成违法。企业纳税人要常常关注税法的变动，才能够准确判断税法变动的发展趋势，适时对税务筹划进行调整和更改，使税务筹划达到预期效果。
工资税务筹划方案范文第3篇
关键词：新企业所得税法;税务筹划;风险应对
1新企业所得税法下的税务筹划概述
1.1税务筹划涵义及其特点
税务筹划也叫纳税筹划,学界对其定义大同小异,代表性较强的是当代著名的税务筹划专家盖地教授的观点:税务筹划是纳税人依据所涉及的现行税法(不限一国一地),遵守国际惯例,在遵守税法、尊重税法的前提下,运用纳税人的权利,根据税法中的“允许”、“不允许”以及“非不允许”的项目、内容等,对企业组建、经营、投资、筹资等进行旨在减轻税负、有利财务目标实现的谋划与对策。
税务筹划具有以下特点:(1)非违法性。税务筹划是不违法的甚至是合法的,这点是很有必要强调的。(2)目的性。税务筹划的目的在于其主体(纳税人)追求目的最大化,主要有两个方面:一方面是少缴纳税款,另一方面是获得资金的时间价值。(3)可变性。与税法有关的政策法律会不断变化,因而依附于政策法律的税务筹划也会不断改变。(4)风险性。税务政策的可变就会产生不确定性,即产生风险,这也是本文着重探讨的。税务筹划的风险要靠风险管理理论去应对。
1.2新企业所得税对税务筹划的影响
(1)税务筹划工具变少;(2)税务筹划失败可能性加大;(3)税务筹划失败代价加大。
2新企业所得税法下的税务筹划风险分析
2.1政策变动风险变小
政策变动风险,是指因政策变动使企业税务筹划方案相对时效性出现问题,而使实际筹划效果偏离预定效果存在不确定性。而新法的实施是我国企业所得税政策由频繁调整转化到相对稳定阶段的标志。据专家估计新企业所得税能在今后15-20年内保持大体框架不变。因此企业在设计筹划方案时,其面临的政策变动风险将大大减小。
2.2政策选择风险变小
企业自认为所实施的筹划决策符合一个地方或一个国家的政策或法规,但实际上可能会由于政策差异或认识偏差受到相关的限制或打击,这种可能性就是政策选择风险。由于新税法在税制上有所简化,企业在理解税收法律时比以前的难度相应降低,所选择法律条文的错误率也会降低。
2.3税务机关认定风险依然较大
认定风险,是指企业设计、实施的筹划方案不被税务机关认同而使筹划达不到预定目的的可能性。新税法第六章第四十七条规定,企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的,税务机关有权按照合理方法调整。在加上很多税务工作人员对税务筹划有着偷税的误解,在实务中可能使得税务机关滥用此条款,企业面临的认定风险依然很大,如何使筹划方案得到税务机关的认可依然是重要的难点。
2.4内外部环境变化风险仍不可忽视
这种风险主要有两类,一是由于企业达不到预定的税收优惠条件或达到优惠条件后又因各种原因失去了优惠待遇,如高新技术企业续期认定失败就会失去15%的优惠税率。另一是企业的经营损益风险。所得税体现了政府对企业利润的分享,但是并未承诺相应比例经营损失风险的责任,尽管税法规定企业可以5年内用税前利润弥补之前发生的经营亏损。但如企业在5年后仍然亏损,就会失去弥补亏损的利益。
3新企业所得税法下的税务筹划风险应对
3.1重视事前基础准备工作
(1)深入了解企业自身。
熟悉企业自身的基本情况是进行企业税务策划时的必备前提,对此就要从企业的行业特点、组织形式、财务情况、投资意向和对风险的态度等几个角度进行考查,即“知己”。
(2)加强新企业所得税法的学习。
税务筹划的基础是对税收政策税收法规的理解,因此在设计筹划方案之前对相关法规的深度领悟相当重要,即“知彼”。企业可以参加官方和非官方培训班或是自学的形式为筹划做好准备。在企业财力允许的范围内,建议采取参加培训班的形式。
(3)加强与税务机关的互动。
互动可以尽可能减少征税纳税双方对有关税收政策理解的不同,可以减少税务机关认定风险。因为有一部分税务筹划是在法律的边界运作,税务筹划人员很难准确把握其确切的界限,再加上很多优惠政策、具体条款的运用都需要税务机关的认可,比如高新企业和关联交易定价等。当前,我国许多上市的中、小企业加强了与税务机关的互动,成功被认定为高新技术企业。
3.2设计税务筹划方案防范风险
企业在对所得税进行纳税筹划设计时可采取风险回避、风险降低、风险转移和风险保留四种应对方法,具体来说企业应主要从以下方面应对风险:
3.2.1规避或慎用风险较大的方案
在风险管理理论中,对大的风险应当转移或规避,同样在税务筹划中也应规避或慎用风险大的方案。在新法中,转移定价就是一种风险较大的方案。
3.2.2优先使用税收优惠政策
(1)行业优惠:①企业从事农、林、牧、渔业项目的所得,可以免征、减征企业所得税。②国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得,可享受三免三减半的优惠。③创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的,可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额。
(2)地区优惠:西部大开发优惠,对设在西部地区鼓励类产业的内资企业,2001-2010年期间,税率减为15%;西部新办基础设施类企业还可享受两免三减半的优惠待遇。
(3)技术活动优惠:①符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税,是指一年内,居民企业技术转让所得不超过500万元的部分,免征企业所得税;超过500万元的部分,减半征收企业所得税。②研究开发费用的加计扣除。企业可以按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。③重点扶持的高新技术企业实行15%的低税率。
(4)环保节能优惠:①环境保护、节能节水项目所得自取得第一笔收入年度起,两免三减半优惠。②环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的,该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免;当年不足抵免的,在以后5个纳税年度结转抵免。③以资源综合利用企业规定的资源作为主要原材料,生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入,减按90%计入收入总额。
(5)社会公益优惠:企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除,是指企业安置残疾人员的,在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上,按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。
3.2.3利用合同转移税务筹划风险
这就是类似于期权的风险转移的应对方法。在有外界机构参与企业的税务筹划,企业可以和外界机构签署合同约定:如税务筹划方案不能达到预定的效果,将由对方承担损失。此时,企业的筹划费用虽然较高,但企业可以锁定筹划收益。
3.2.4灵活运用筹划工具控制风险
(1)临界点筹划。临界点筹划可分为税基临界点筹划和优惠政策临界点筹划两种。新法中的税基临界点筹划主要是费用的扣除,一是不能结转的扣除限额,有:福利费(工资总额的14%内可税前扣除)、工会经费(工资总额的2%内可税前扣除)、业务招待费(收入0.5%的60%可税前扣除)、公益捐赠(会计利润的12%内可税前扣除)四种,二是不能结转的技术研发费(加计50%税前扣除)和安置残疾人员工资(加计100%税前扣除)。对于前者,企业应尽可能将预算控制在限额内;对于后者,企业应依据企业当年实现的利润做筹划。
(2)缺陷性条款筹划。缺陷性条款又称“税法漏洞”,其往往自身规定矛盾或在具体规定中忽视某个细小环节,从而造成税收失效、低效。新法的科学制定使这方面的条款减少了很多,但也还存在。
3.3实施税务筹划方案并监控其风险
(1)建立税务筹划风险的信息沟通系统。
在一般情况下的沟通渠道为财务主管,紧急情况下可直接向企业负责人反映筹划的突然风险。
(2)建立应对风险的快速反应机制。
企业应该有处理各种税务筹划危机的快速反应机制,并应有相关内部控制以保证其得到执行。
3.4事后绩效评价
在实施税务筹划方案后,除了跟踪监控外,还要对方案进行绩效评价。对此企业可以根据“成本、收益、风险”的对比对税务筹划的绩效进行评估。在风险可以接受的条件下,“成本”小于“收益”,税务筹划是成功的,反之则是失败的;在同等风险条件下,收益高的方案绩效好于收益低的方案。
4结论
新企业所得税法实施后,企业纳税筹划面临筹划工具变少,税务筹划难度加大,失败可能性和代价都变大的挑战。为此,企业在税务筹划时应树立系统化的应对战略,同时注意在实施过程中的风险监控和事后绩效评价。金融危机的背景下,应优先考虑国家的优惠政策,尤其是顺势而为的使用技术活动优惠和节能环保优惠政策。
参考文献
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工资税务筹划方案范文第4篇
（一）筹划思路 房地产开发行业作为国家宏观调控的对象，对房地产开发企业的企业所得税的税收优惠政策很少，新企业所得税的税率为25%，相比其他税种税负较重。
企业所得税的计算公式为：应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额。从中可以看出影响应纳税额有四个因素。
从税率角度分析，房地产开发企业享受低税率政策的机会很少。这样就限制了税务筹划的范围。从所得额的角度分析，税务筹划的基本思路是尽量降低应纳税所得额。主要有以下三种方法：
（1）利润转移法。利润转移法是指通过总公司及分公司之间的关联交易将利润转移到具有税收优惠政策的关联企业中去的一种税务筹划方法。但是采用该税务筹划方法的前提是与其交易的关联公司能够享受某些税收优惠。也就是说房地产开发企业针对企业所得税的优惠政策设立一些为房地产开发企业服务的公司，例如建筑、规划设计公司、装修公司、运输公司、物业管理公司、营销策划公司等关联企业，然后通过内部转移价格将房地产开发企业的利润转移到这些企业中去。
（2）收入调节法。收入调节法是研究与分析收入的确认条件、确认时间及金额的计算，还应分清是“征税收入”、“不征税收入”、“免税收入”。例如：房地产开发企业可以通过对自留物业的处理不同进行税务筹划。通过是否属于临时性出租的选择来决定是否需要视同销售确认收入。另外还可通过对销售收入结算方式的选择来调节收入确认的时间等。
（3）会计政策和会计估计选择法。会计政策和会计估计选择法就是通过选择恰当的会计政策和会计估计，使得企业所得税的税负最小化或者使企业效益（价值）最大化的一种税务筹划方法。
另外，税务筹划人还应充分考虑税收优惠而减免的税额以及境外所得的抵免。
（二）企业所得税筹划策略进行企业所得税的税务筹划是房地产企业的税务筹划应重点分析影响应纳所得税额的因素。可以通过选择以下方法来进行企业所得税税务筹划：
（1）固定资产税务筹划。房地产企业中固定资产的比重很大，对固定资产的税务筹划是企业税务筹划人的重点考虑。新企业所得税法对折旧方法作了限制性规定，即固定资产按照直线法计算的折旧准予扣除。因此对固定资产的税务筹划只能从折旧年限的预计净残值方面入手。一是尽量缩短折旧年限。折旧年限的缩短可以使后期成本费用向前移，从而使前期会计利润减少，有利于加速资本的回收。在税率不变的情况下，所得税的延迟缴纳，相当于从国家财政取得了一笔无息贷款。二是合理预计净残值。新的会计制度及税法，对固定资产的预计净残值没有做出具体的规定，只要求企业根据固定资产的性质和消耗方式，合理确定固定资产的预计净残值，只要是“合理的”就是可以的。
（2）收入税务筹划。具体有以下两种：一是推迟收入确认的时间。企业销售结算方式的不同，税法对其收入的确认时间也不同，一般情况下，企业一旦确认收入，无论是否收回资金，都要计算缴纳所得税款。另外房地产企业占用资金大，单项销售额也大，所以房地产企业应根据自身的实际情况来选择适当的销售结算方式，尽量推迟确认收入的时间，从而延缓纳税，这样不仅避免先垫支税款，同时也能占用资金、争取较大的资金时间价值。税法规定房地产开发企业可以按当年实际利润分季（或分月）预缴企业所得税。房地产企业可以充分利用这一规定从预售收入和预计利润率方面进行税务筹划。二是尽量投资免税收入。新企业所得税法规定：将国债利息收入、权益性投资收益和非营利组织的收入作为“免税收入”，不计入应纳税所得额。因此，当企业出现闲置资金时，可以与其他投资项目进行比较，准确估计计算每个投资项目的收益率，在取得同等收益率的情况下优先购买国债和权益性投资。
（3）扣除项目筹划。主要有以下几种：
一是工资薪金筹划。新《企业所得税法》取消了计税工资制度，规定企业当年实际发生的合理的职工工资薪金都准予在税前扣除，即工资从限额扣除转变为全额扣除。但是与之相关的工会经费、职工福利费和职工教育经费还是限额扣除。这就意味者房地产企业要尽量多列支工资薪金支出来扩大税前扣除，通常可以采用以下措施：提高职工工资，把超出标准的其他费用以工资形式发放；如果职工持内部职工股则把向职工发放的股利改为绩效工资或年终奖金；将公司监事、董事等兼任管理人员的报酬计人工资总额；将职工教育、培训的费用也以工资的形式发放等。但是在实际运用时防止出现因企业所得税的减少而导致个人所得税的增加，必要时可采用增加职工人数，提高养老费和住房公积金的计提比例、增加职工福利等替代方案。
二是广告费、业务宣传费和业务招待费筹划。新企业所得税法规定企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5％。即业务招待费的扣除标准有所下降，并且规定了超支部分不得向以后年度结转，因此筹划时要特别关注业务招待费的发生额。在实际经营活动中，业务招待费与业务宣传费的部分内容有时可以相互替代。
三是利息费用的税务筹划。由于房地产企业占用资金量大，利息费用占企业的支出比例也大，税法上对利息支出按性质的不同，有不同的处理方法，有的可以资本化，有的可以费用化。不同的处理方法对所得税的处理也有不同的结果。在进行税务筹划时应注意以下问题：第一，当企业在享受免税期间、亏损发生年度以及有前5年亏损可延续弥补时，借款费用应尽量予以资本化。第二，当企业处于获利年度，借款费用应尽量予以费用化，尽量费用最大化，从而达到减轻税收负担的目的。第三，注意利息支出的合法性，不合法的利息支出不允许税前扣除。第四，因为税法规定了企业金融机构以外的借款，利率如果超过同期同类商业银行贷款利率部分利息不准税前扣除，所以房地产企业尽量向金融机构贷款，而不要向金融机构以外其他单位和个人贷款，以免增加纳税调整额。
（4）存货计价方法策划。房地产企业的存货量较大，且受宏观调控的影响价格波动较大，一般通过影响企业的主营业务成本来影响企业的应纳税所得额，进而影响企业的应纳税额的计算。存货的计价方法有先进先出法、加权平均法、移动平均法和个别计价法等多种方法可供选择。不同的计价方法对企业营业成本的影响不同，造成的应纳税额也就不同，特别是在存货的市场价格波动较大时，这几种方法对成本影响乃至应纳税额更大，无疑增加了税务筹划空间。
二、房地产企业所得税税务筹划案例剖析
（一）案例1汇丰置业房地产开发公司，购置了价值300万元的建设专用设备，预计资产残值率为2%，估计使用年限为6~10年。直线法计提折旧。
方案1:按10年的折旧期限计算，则计提折旧额如下:
300万元×（1一2%）÷10=29.4万元
假定该企业资金成本为10%，则折旧节约所得税支出折合为现值如下:
29.4万元×25%×6.145=45.17
公式中6.154是指期数为10、利率为10%的年金现值系数。
方案2:按6年的折旧期限计算，则年计提折旧额为:
300万元×（1一2%）÷6=49万元
因折旧而节约所得税支出折合现值为:
49万元×25%×4.355=53.35万元
公式中4.355是指期数为6、利率为10%的年金现值系数。
尽管折旧期限的改变并未从数字上影响到企业所得税税负的总和，但考虑到资金的时间价值，前者比后者节约所得税支出折合现值8.18万元，对企业更为有利。经过比较，公司应选择了按6年期的折旧期限.
（二）案例2汇丰置业房地产开发公司在2008年8月先后进货两批材料，第一批单价5万元，数量20吨，第二批单价6万，数量10吨，无期初余额，前半月领用材料10吨，后半月领用材料15吨。
方案1:采用加权平均法计算发货成本。
存货发出成本=25×（5×20+6×10）÷30=133.25万元
方案2:采用先进先出法计算发货成本。
存货发出成本=10×5+10×5+5×6=130万元
方案2比方案1销货成本减少3.25万元，企业所得税增加8125元。
假如第一批单价6万元，第二批单价5万元。
方案1:采用加权平均法计算发货成本。
存货发出成本=25×（5×20+6×10）÷30=133.25万元
方案2:采用先进先出法计算发货成本。
存货发出成本=10×6+10×6+5×5=145万元
方案2比方案1销货成本增加11.75万元，企业所得税增加29375元。
在存货实际成本计算方法下，企业可以在个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法等方法中任选一种。计价方法一经选用，不得随意改变。在价格变动的情况下不同的计价方法，所计算的销货成本不同，从而应交的企业所得税也不同。通过本案例可看出：在物价上涨的情况下，先进先出法比加权平均法的销货成本小，应交企业所得税多，反之在物价下降的情况下，先进先出法比加权平均法的销货成本大，应交企业所得税少。
参考文献：
工资税务筹划方案范文第5篇
[关键词] 人力资源管理 税务筹划
一、企业人力资源管理税务策划的概念
企业人力资源管理税务筹划是从企业人力资源管理的角度，为了减轻企业职工个人所得税税收负担，纳税人在遵守税收法律法规的前提下，根据税法中的“允许”、“不允许”,以及“非不允许”的项目、内容等，在企业成本一定的前提下，对员工从企业得到的个人收入进行的旨在减轻税负的谋划、对策与安排。
二、企业人力资源管理税务策划的原则
1.合法或不违法原则
进行企业人力资源管理税务筹划，应该以现行税法及相关法律等为法律依据，要在熟知税法规定的前提下，利用税制构成要素中的税负弹性进行税务筹划，选择最优的纳税方案。税务筹划的最基本原则是符合税法或者不违反税法。
2.效益性原则
由于人力资源管理税务筹划的目标是在企业给员工支出不变的前提下，使员工实际得到的税后收入最大化，整体上调动员工工作的积极性，最终提高企业的效益。
三、企业人力资源管理税务策划的目标
企业人力资源税务筹划的目标，就是从人力资源管理的角度，减轻员工税收负担，其外在表现是在员工税前收入一定的情况下保证税后收入最大化，从而能够调动员工工作的积极性。
四、企业人力资源管理税务筹划的方法
1.企业年金的税务筹划
企业年金是在国家政策指导下,在基本养老保险的基础上,为进一步提高员工退休后的生活水平而建立的补充养老保险。一般由有能力的企业自愿建立,由企业和个人按照一定的比例缴纳费用, 进入个人年金账户,由员工在退休后领取,它是企业为员工提供的一项福利,对员工起到良好的激励作用。企业年金这种自主实行的养老保障计划,既是企业薪酬制度的重要内容, 也是养老保障体系中的重要一环。
我国于2000年《完善城镇社会保障体系的试点方案》中首次明确规定企业缴费在工资总额4%以内的部分可以从成本中列支(仅在试点地区),这是第一个允许企业年金可以在税前列支的规定。如果企业所得税是33%，企业每1000元税前利润课税后只能拿到670元，当企业将这1000元作为企业年金供款时，职工账上得到的就是1000元。也就是说，企业以670元的成本为职工提供1000元的利益；职工个人也可以将个人所得税推迟到领取退休金时。所以，企业对员工实行年金政策，得到的税收利益是“企业”和“员工”的双赢。
假设企业将A元作为每位职员年金供款，员工工资为B元。
当A
当A≥4%*B时，可从成本中列支部分为4%*B，企业可节约的税收效益为4%*B*33%，即企业以（A-4%*B*33%）元的成本为职工提供A元的利益。
2.员工激励机制的税务筹划
员工激励机制包括很多内容，工资薪金、职位升迁、职业培训、提供住房及福利设施等都是员工激励机制的组成部分。目前提高工资是吸引优秀人才的一种最基本的办法，但是工资薪金所得要按照九级累进税率缴纳个人所得税，工资越高，纳税越多。这时激励机制就会因纳税而降低作用。如果公司向减弱税收对该项激励制度的影响，可以采用非货币支付办法。即在既定工资总额的前提下，企业为员工支付一些服务的费用，并把支付的这部分费用从应付给该员工的货币工资中扣除，达到减少货币工资的目的，在使员工工作、生活保持原有水平的基础上，降低员工的个人所得税税负。
非货币支付办法之所以可以达到节税目的，这是由我国的个人所得税税制决定的。目前我国的公职薪金所得在征税时，按照固定的费用扣除标准作相应扣除，不考虑个人的实际支出水平。这样，在同样的税后收入条件下，生活必需费用支出多的人与支出少的人相比，他就会觉得自己的工资较低。有些支出例如住房支出、交通费支出、培训支出、甚至旅游休闲支出都日益成为现代人必不可少的支出项目。既然这些支出是必需的，个人税后工资支付又不能抵减个人所得税，如果有企业体员工支付，则企业可以把这些支出作为费用减少企业所得税应纳税所得额，而个人在实际工资水平未下降的情况下，减少了个人负担的税款，一举两得。
可以有效抵减个人所得税的非货币性支出有：
1.企业为员工提供住房
由企业提供员工住宿，是减少交纳个人所得税的有效办法。即员工的住房由企业免费提供，并少发员工相应数额的工资。
2.企业提供假期旅游津贴
企业员工利用假期到外地旅游，将旅游发生的费用单据，以公务出差的名义带回来企业报销，企业则根据员工报销额度降低其工资。这样，对企业来讲，并没多增加支出，而对个人来讲则是增加了收入。
3.企业提供员工福利设施
如果员工正常生活必须的福利设施，尽可能由企业给予提供，并通过合理计算后，适当降低员工的工资，这样，从企业一方，既达到不增加企业费用支出，又能全额费用在税前扣除，并且企业为员工提供充分的福利设施，对外能提高企业的形象；从员工一方，既享受了企业提供的完善的福利设施，又少交了个人所得税，实现真正意义的企业和员工双赢局面。
参考文献：
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工资税务筹划方案范文第6篇
关键词 高校个人所得税 内涵 类型 现状 必要性 筹划方案
一、现阶段高校教师个人所得税的内涵和应税资金来源
（一）内涵
现阶段，高校教师的个人所得税，是指高校教师通过合法合理的工作在获得一定报酬的同时，需要按照相关比例缴纳一定税款的现象。个人所得税的缴纳是现阶段国家财务收入及社会监管的重要手段之一。而且就相关的资料显示，我国个人所得税收入从开始的74亿元增加到2014年的12723亿元，增长了171倍，说明人所得税已经逐渐成为我国的主体税务。
（二）应税资金来源
个人所得税的缴纳是公民应尽的职责，也是必须履行的义务。所以，相关的工作人员在获得一定报酬的同时，需要按照相关的法律条例和制度规范缴纳一定的税款。从目前情况来看，我国个人所得税的缴纳涉及各行各业。对于高校教师来说，需要缴纳个人所得税的资金主要包括工资薪酬、年终奖、劳务报酬、稿酬等方面所得的资金，而且还涉及高校教师在通过其他合法合理的工作获得的资金。
二、现阶段高校教师个人所得税纳税的现状和改变现状的必要性
（一）现状
虽然现阶段高校教师个人所得税的税务筹划工作已经得到了相关工作人员的关心和关注，但是就目前情况来看，高校教师个人所得税的纳税现状存在着一些令人十分困惑的现象。例如，在同一个地区，相同税法和相同监管力度的前提下，会出现收入相同的高校教师需要缴纳的税款却不相同的现象，甚至会差很多；另一种普遍存在的现象，就是在同一所高校任职的教师，由于职称、地位的差异会导致一些收入比较高的高校教师在缴纳相关的税款后获得的实际收入却低于其他收入比较低的教师的现象。这样一来，相关工作人员的工作热情和工作积极性会受到影响，进而不利于高校教育水平的提高和高校的可持续发展和进步。所以，对高校教师的个人所得税进行科学合理的筹划是十分必要和重要的。
（二）改变现状的必要性
通过对现阶段高校教师个人所得税纳税情况的分析可以发现，产生上述问题的原因是比较复杂的，涉及人为因素、制度因素以及其他的主客观因素，其中主要的因素之一，就是高校对于教师薪资发放的时间和发放的额度及频率不够科学合理。所以，在符合国家相关法律条例和制度规范的基础上，合理地对高校教师的个人所得税进行筹划是十分必要和重要的。
一方面，通过减轻高校教师的税务压力，使其获得更多的收入，从而有效提高高校教师的工作热情和工作积极性，从而能够从根本上提高高校的教育水平，能够使高校获得更多的经济效益和社会效益的基础上促进高校的可持续发展和进步。
从另一方面来看，通过科学合理的筹划方法，对高校的个人投资、个人理财等相关经济活动进行事前筹划，能够有效地缓解高校教师由于工作原因不能及时地对自己个人所得税进行筹划而导致多缴纳税款现象的发生，能够在一定程度上提高高校教师的生活质量和生活水平。
三、高校教师个人所得税的税务筹划方案
通过上述对现阶段高校教师个人所得税种类和纳税现状的分析和研究发现，现阶段我国高校教师个人所得税涉及的内容主要包括工资薪酬、年终奖、劳务报酬、稿酬等方面所得的资金。所以，笔者通过相关的调查研究和多年的工作经验，从以下几个方面设计了高校教师个人所得税的税务筹划方案。
（一）工资薪酬税务筹划
现阶段，高校教师的工资薪金一般包括基本工资、课时费补贴、科研奖金以及其他补贴费用。而高校教师的这些收入存在不均衡性，也就是说，高校教师在寒暑假时只能获得基本工资，而课时费也是根据某个学年的授课需要进行安排的，具有不稳定性，科研项目奖金又是一项历时相对比较长，而且也存在不稳定因素的收入。所以，对高校工资薪酬进行税务筹划是十分必要的。
鉴于此，高校教师工资薪酬可以改变年终统一发放的现状，采用逐月按时发放课酬岗贴补贴，各种临时性收入应汇总后平均到各月发放，这样能够有效地达到平衡月收入的目标。同时，避免收入过高突破税率临界点，达到合理避税的目的。除此之外，还可以将高校教师的工资、薪金福利化，由高校向教工提供各种福利设施，如免费交通车、免费的培训机会、提供良好的办公设施等。这样一来，能够有效地满足高校教师的物质需求，从而能够在一定程度上减轻高校教师的税务负担。
（二）年终奖税务筹划
随着《关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法》文件的出台，对广大的高校教师来说无疑能够在一定程度上合理地进行避税，减轻自身的税务负担。于此，关于高校教师年终奖的税务筹划方案可以从合理利用适用税率临界点出发，在高校教师的月收入适用税率高于或者等同于年终奖适用税率时，可以尽量地将高校教师的年终奖积累到年终进行统一的发放。而反之就可以将年终奖合理地分摊到各月收入中按工资薪金计算缴纳个税。这样能够在法律允许的范围内帮助高校教师合理避税，减轻其税务压力。
（三）劳务报酬税务筹划
据我国劳务报酬所得税的纳税方法来看，对于高校教师根据自身合理合法的劳动诸如讲座、评审等活动所获得的收入，需要按照我国相关的税法规定进行合理的纳税；对于支付间隔超过一个月的，需要按照每次取得的收入计入当月进行纳税；对于支付间隔在一个月内的就需要合并当月各次的收入额加以计算。此看来，在符合国家相关法律条例和制度规范的前提下，科学合理地安排每月发放高校教师劳务所得费用的额度和次数能够有效地缓解高校教师的税务负担，达到合理避税的目标。
（四）稿酬税务筹划
根据我国相关的法律条例和政策法规规定，高校教师通过出版相关的学术作品而获得的稿酬需要缴纳的税款是一定的，而且只能在一定限额内进行扣。由此，为了达到合理避税，减轻高校教师税务负担的目的，可以通过其他方面的资金和福利来补偿这部分税务支出。以说高校教师在签订相关的写作合同时，可以充分地考虑即将出版作品所需社会调研而产生的交通费、住宿费、资料费等一些成本费用，还要充分地考虑到相关部门的经费支出力度。这样能够在一定程度上缓解高校教师的税务压力。
四、结语
通过上述对现阶段我国高校教师个人所得税纳税的资金来源、纳税现状的研究和相关税务筹划方案的设计可以发现，科学合理、实用性和适用性都比较强的税务筹划方案能够在很大程度上减轻高校教师的税务压力，有效地提高高校教师的工作热情和工作积极性，有利于高校更好更快地发展和进步，促进高校获得更多的经济效益和社会效益。所以，在遵守国家相关法律条例的基础上，合理地对高校教师的个人所得税进行税务筹划是相关工作人员努力的方向和目标。
（作者单位为中南财经政法大学）
参考文献
[1] 盛爱辉.浅析高校教师个人所得税纳税筹划[J].北方经贸，2015（5）.
工资税务筹划方案范文第7篇
关键词:财务管理;税收筹划;会计政策
税收作为现代企业财务管理的重要经济环境要素和现代企业财务决策的变量,对完善企业财务管理制度、实现企业财务管理目标致关重要。
因此,从税收对企业经济发展的影响出发, 研究企业税收筹划对完善现代企业财务管理制度有着广泛而深刻的意义。
税收作为现代企业财务管理的重要经济环境要素和现代企业财务决策的变量,对完善企业财务管理制度、实现企业财务管理目标致关重要。因此,从税收对企业经济发展的影响出发,研究企业税收筹划对完善现代企业财务管理制度有着广泛而深刻的意义。企业税收筹划是现代企业财务决策的重要内容。现代企业财务决策主要包括筹资决策,投资决筹,生产经营决策和利润分配决策四个部分。这些决策都直接或间接地受到税收的影响,不考虑税收的决策不可能成为一项英明的决策,税收筹划贯穿于企业财务决策的各个领域,已成为财务决策不可或缺的重要内容。现代企业财务管理是现代企业管理系统中的一个价值管理系统, 是运用一系列科学严谨的方法,进行资产的购置、融资和管理,从而实现企业财务管理目标。
一、基于企业财务管理的税收筹划概述
企业税收筹划又称之为纳税筹划，其主要是指纳税人以实现收益价值最大化为目标，以国家相关税法为法律依据，通过合理筹划和安排企业各项生产经营、投资、理财等活动，尽可能的节约纳税金额。现行企业税收筹划与会计筹划密切联系，相互影响。
企业税收筹划作为现代企业财务决策的重要组成部分，对推进现代企业财务决策高效性起着极其重要的积极影响。筹资决策、投资决筹、生产经营决策以及利润分配决策作为现代企业财务决策的子内容，均在不同程度上影响着税收筹划。科学合理的税收筹划有助于降低企业筹资成本，有助于增强企业生产经营决策的高效性，有助于增强企业利润分配决策的高效性，有助于增强企业投资决筹的高效性，从而，推进我国现代企业的可持续发展。
二、企业财务管理的税收筹划过程中应注重问题
1.以企业经营目标和政策为导向
任何一个企业均有属于自身的独特发展目标，这些发展目标的制定是依据企业自身的实际发展状况、生产经营模式以及所制定的各项制度、政策法规。因此，我国现代企业开展财务管理税收筹划时应切实结合企业生产经营目标，以会计政策为理论指导，将财务管理税收筹划落实到位。
2.企业财务管理税收筹划时应紧密结合国家会计法规和准则
随着我国市场经济体制的不断完善与成熟，近年来，我国针对于企业财务管理税收筹划问题相继出台了一系列的法规政策，这些法规政策的制定不仅是基于企业内部财务管理的需求基础之上，而且还尽可能的满足企业外部各方的利益和要求。因此，这就需要我国现行企业在开展财务管理税收筹划过程中严格遵循相关会计法规政策和会计准则，从而，保障现代企业财务管理税收筹划的科学性、合理性、公正性。
3.企业应依据自身财务管理状况选择会计政策
正确的选择会计政策是确保我国现代企业财务管理税收筹划顺利开展的关键。一直以来，我国企业常用加速折旧法，该方法虽一定程度上降低了企业投资风险，加速了资金回收效率，但其存在着较大弊端。因此，这就需要我国现代企业打破这一弊端，推进现代企业由加速折旧法逐渐向直线法转变，通过运用折现法计提折旧，不断提高现代企业的经济收益。
三、加强企业财务管理的税收筹划相关建议
我国现代企业为加强财务管理税收筹划致力于以下四个方面的筹划，包括折旧、折耗和摊销，职工工资，企业准备项目以及存货计价方法。
1.折旧、折耗和摊销的筹划
根据我国税法之规定：现代企业无形资产摊销、递延资产摊销以及固定资产折旧被列为缴纳所得税前准予扣除的项目。在企业收入既定的条件下，折旧及摊销额与企业应纳所得额呈现负相关，在这种情况下，现代企业通常采用加速折旧法进行节税。同时，基于现代企业固定资产折旧年限、无形资产和递延资产的摊销期限具有较大弹性，以至于加速折旧法不在适用于现代企业节税手段。因此，现代企业应加大对固定资产折旧、无形资产和递延资产摊销的筹划力度。
2.职工工资的筹划
现阶段，针对于现代企业职工工资税收筹划问题主要有两种有效手段：第一，职工的工资总额直接与企业经济效益相挂钩，当企业职工的劳动生产率增长幅度高于职工平均工资增长幅度时，应予以扣除职工的工资税收；第二，通过判断发放工资总额与计税标准之间关系，判断职工工资是否予以扣除。根据我国现行企业的地域分布，我国相关部门鼓励位于内地或效益不佳的企业采用第二种方法，位于沿海地区或效益良好的企业采用第一种方法。
3.企业准备项目的筹划
根据我国《企业会计制度》之规定：我国现代企业主要有项可提取的减值准备，即坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备、持有至到期投资减值准备、无形资产减值准备、固定资产减值准备、贷款损失减值准备以及其他资产减值准备，再加上，我国现行税法并未对各项准备允许如除的数额做出明确规定。因此，这就需要我国现行企业保证计提各项准备的及时性、灵活性，从而，不断增加计税时的可扣除金额。
4.增强风险防范意识
当今社会在税务筹划过程中存在着很多不确定的因素，例如经济环境错综复杂，国家税制尚不健全，税收政策变化较快，并且在实际工作中纳税人不能左右的事件常有发生，这都会影响到筹划方案预期目标的实现。经济环境，国家政策以及企业自身活动的不断变化, 决定了税收筹划所面临的风险，尤其是那些长期的税务筹划，蕴含的风险更大。另外，筹划的税收利益有着严重的不确定性，它只是一个理论计算值。因此，在企业税务筹划过程中，需要对税务筹划的必要性及可行性进行及时衡量和评估，及时调整税务筹划方案，以降低风险，最大筹划收益的取得。
5.存货计价方法的筹划
我国现行企业存货计价可划分为按实际成本计价和按计划成本计价，按实际成本计价主要有五大方法，包括先进先出法、加权平均法、后进先出法、移动平均法以及个别计价法等，现代企业可根据在不同的经营环境下选择不同的计价方法，如：企业物价持续下降时选用先进先出法计价，有助于减少企业应纳税所得额；企业物价持续上涨时选用后进先出法计价，有助于降低企业应纳税所得额；企业物价上下波动时选用加权平均法或移动加权平均法，有助于稳定企业应纳税所得额。
6.全面提高税务工作人员的素质
人是税务筹划方案的制定和实施的直接制定者和执行者，税务工作人员的能力和素质对其结果有重要影响。因此，公司加强税务工作人员的培训，全面提高税务筹划工作质量是十分必要的。在必要的时候，聘请专业的税务筹划专家参与到企业的税务筹划方案的制定工作。同时密切关注税务筹划方案的实施的全过程，在方案贯彻执行过程中工作人员之间应当积极合作以期达到预期的结果，因为它直接关系到税务筹划的结果。因此，工作人员需要树立正确的税务筹划意识，并将其贯彻到日常的生产经营管理中，掌握必要的税务筹划技巧，深入了解学习公司的税务筹划方案。
参考文献:
[1]王全录:企业税务筹划研究[J].财会通讯,2009,(14).
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[3]李仰巍:企业税务筹划浅议[J].财会通讯,2010,(29).
[4]李小青 陈晓丹:试论企业税务筹划[J]. 科技经济市场, 2009,(02).
工资税务筹划方案范文第8篇
方案一：12月底一次性发放；
方案二：12月底、1月底各发放一次，每人每次发放15000元；
方案三：12月底、1月底、2月底分三次发放，每人每次发放10000元。
没经过什么讨论，大家几乎一致选择了第一个方案。谁不喜欢越早越快地拥有属于自己的年终奖金呢？就连财会部门的人员也同意了第一种方案――因为只需要做一次会计核算，而且在12月底1月初的时候就可以开始今年的利润表编制工作。
但这时，恰好在场的一位税务专家站了起来，简单地对三种方案的个人所得税税收效应做了个比较。出人意料的结果是，大家一下子都心悦诚服地接受了第二种方案。
税务专家算了这样的一笔账。具体三种方案的应纳税额分别计算如下：
第一种方案的每人应纳个人所得税额为：30000×25%-1375=6125（元）
第二种方案的每人应纳个人所得税额为：（15000×20%-375）×2=5250（元）
第三种方案的每人应纳个人所得税额为：（10000×20%-375）×3=4875（元）
他所依据的是根据国家税务总局国税发[1996]206号《关于在中国境内有住所的个人取得奖金征税问题的通知》规定，对于在中国境内有住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红，可以单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税。由于对每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除了费用，因此对上述奖金不再减除费用，金额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税额。
显而易见，仅从应纳税额上看，第二种方案比第一种方案直接少纳税875元。第三种方案则更加经济，比第二种方案又少纳税375元。但考虑到发放奖金次数过多容易给财会人员带来核算上的麻烦，造成财务管理上的混乱，而且年终奖金也主要是为春节准备，因而最终公司采纳了第二种方案。
这是一次成功的个人所得税纳税筹划。因为税务专家的在场，每位职工几乎在不用损失任何收益的条件下，又为过春节多出了875元的收入。他们唯一要做的，只是将本可以在12月底拿到的15000元奖金再滞后一个月获得。而这一个月的资金占有效益，对大多数职工而言，是几乎不产生收益的。而仅仅税务专家的一番指点，便可一下子多得近千元的收入，何乐而不为呢？
再者，从企业角度来说，这样的纳税筹划也是有甜头可得的。职工往往更看重的是实际到手上的最终奖金收入。最后的实际收益高了，职工个人便会更感觉到公司对其的体恤与勉励。这对职工与企业间的激励机制不能说是毫无作用的；其次，每个职工15000元奖金滞后一个月发放，将所有管理层职工的这笔资金加起来，也至少有15000×30=450000元。这“额外”空出来的一笔近50万元的一个月的现金流，可以用来做些更有收益的事情。企业又何乐不为呢？
个人所得税法的熟练运用，税务专家的一番指引，轻松带来了职工与企业的双赢。在阐述到分摊筹划法的原理时，税务专家指出，我国个人所得税对工资、薪金所得适用的是九级超额累进税率。因此，如果工资、薪金应纳税所得较多，则会适用较高税率。在三个方案中，如果该笔奖金一次性发放，则按较高税率计算，职工会负担较多税款；相反，如果采用分摊筹划法，将这笔奖金分几个月发放出去，则会降低个人所得税适用税率，使职工获得更多的实际收益。
工资税务筹划方案范文第9篇
摘 要：随着我国经济的快速发展，居民收入水平的不断提高，越来越多的人成为个人所得税的纳税人，从维护切身利益，减轻税收负担的角度出发，企业工资薪金的个人所得税纳税筹划越来越受到纳税人的高度重视。那么，如何使纳税人在不违法的前提下，尽可能地减轻税负，获得最大收益就成了一个重要的研究内容。结合实例分析，对工资的合理扣除，工资的分月平均发放，工资和年终奖合理组合等进行个人所得税的纳税筹划，进行分析，以期为扣缴义务人在进行纳税决策时提供参考。
关键词：工资薪金；税务筹划
中图分类号：D9 文献标识码：A 文章编号：16723198（2014）03017203
1 企业工资薪金的个人所得税纳税筹划的必要性
随着市场经济的发展，国民生活水平的日益提高和税收分配制度的改革，个人所得税成为工薪阶层最大的纳税开支。如何合理利用国家税收法规和税收政策，在保证依法纳税的同时维护好纳税人自身利益，有效的避免“多发少得”现象，成为每个个税纳税人关注的问题，工资薪金的个人所得税纳税筹划变得越来越必要。
2 企业工资薪金的个人所得税纳税筹划的要求
纳税筹划是指纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴和递延缴税的一系列活动。因此税收筹划具有前瞻性原则，任何一项具体的纳税筹划方案的研发、选择、确定，都必须在该方案所涉及的纳税事项已成为既定事实之前。如果涉税事项已成既定事实，在事后进行“筹划”，就是掩盖事实真相，伪造、变造、隐匿相关资料，纳税人将承担偷税的法律责任。企业工资薪金的个税筹划也是一样的，企业应该根据上年度的薪金水平，合理利用国家税收法规和税收政策，提前做好相关测算工作，进行薪金的事前发放筹划，以期达到尽可能地减轻个税税负，使员工获得最大收益。
3 企业工资薪金个人所得税纳税筹划的具体方法
3.1 降低工资的名义收入，实行工资收入福利化、实物化、费用化
（1）利用交通、通讯补贴分流工资。
根据《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》（国税发[1999]58号）规定，只有经省级地方税务局根据纳税人公务交通、通信费的实际发放情况调查测算后，报经省级人民政府批准、国家税务总局备案的一定标准之内的公务交通、通信费用才可以扣除。除此之外，或者超出这一标准的公务费用，一律并入当月工资、薪金所得计征个人所得税。也就是说在额度范围内的交通、通讯补贴是可以在个税税前扣除的。
（2）“月饼税”、“粽子税”、“饮料税”，全部都是真实存在的。从2009年的个税规定开始，只要发到你手里面的福利，无论现金还是实物，都要计入工资内计征个税。不过还是有例外情况，“目前对于集体享受的、不可分割的、非现金方式的福利，原则上不计征个税。”，也就是说，如果公司发的月饼是人手一份，所有人都一样，你的个税就可以豁免。
（3）为职工提供免费午餐；提供教育福利，如为职工提供培训机会；增加公共服务（浴室、理发）等等。
（4）其它。如不交个人所得税部分：独生子女费、托儿补助费、差旅费津贴、误餐补助等。
以上这些项目，虽然没有增加职工的名义工资，但却实实在在提高了职工的福利待遇，又减少了纳税支出。
3.2 利用住房公积金分流工资
根据《财政部、国家税务总局关于基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金有关个人所得税政策的通知》（财税[2006]10号）精神，单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金。允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在城市上一年度职工月平均工资的3倍，具体标准按照各地有关规定执行。单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房公积金，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。个人实际领（支）取原提存的住房公积金时，免征个人所得税。目前长沙执行的公积金缴存比例子是占职工工资总额的5%-12%，可以充分利用住房公积金缴存上限，从而减少应税工资总额，达到合理节税的目的。
[案例]：某单位职工王某每月工资8500元，目前公积金计提比例为5%，不考虑其他税前扣除因素。王某住房公积金个人缴存额为8500×5%=425元，王某的应纳税所得额为：8500-3500-425=4575元；王某的应纳税额为4575×20%-555=360元；公司的实际负担为8500+425=8925元；王某的实际收入为8500+425-360=8565元。若公积金提取比例提高到12%，为不增加企业负担，则职工工资X满足下列公式：8500+425=0.12X+X；得出：X=7968.75元。此时王某住房公积金为7968.75×12%=956.25元；王某的应纳税所得额为7968.75-3500-956.25=3512.5元；王某的应纳税额为3512.5×10%-105=246.25元；王某的实际收入为7968.75+956.25-246.25=8678.75元。可见提高住房公积金提取比例后，王某实际收入提高8678.75-8565=113.75元，亦即前后两次个人所得税额之差360-246.25=113.75元。全年在不增加企业负担的前提下，光通过公积金这一项，就可以合理节约个税113.75×12=1365元。
3.3 确保纳税人税负最轻采取一些措施
分析工资与奖金增减变动对纳税额的影响，寻找工资奖金增减变化平衡点，合理确定年终奖发放数额的范围，确定怎样发年终奖能够使纳税人的税负最轻。
（1）均衡发放员工的收入。
因为个人所得税计算是按9级超额累进税率按月计算的，收入低税率就低，收入高税率就高，纳税也就越多。因此，要尽量减少一次性累计发放奖金和补助的现象。
国家税务总局《关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发[2005]9号）第一条规定：全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位，根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。第三条规定：在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。第五条规定：雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。
由于年终奖一个年度内只允许采用一次，平时发放的奖金都要与当月工资、薪金收入合并缴纳个税，因此我们在实际操作中应尽量避免发放季度奖、半年度奖，把季度奖和半年度奖分摊到每个月去发放，将职工收入调减到个人所得税起征点以下或较低档次的应纳所得额，达到不交或少交个人所得税的目的。
[案例]：某单位职工王某每月月工资5000元，3月发放季度奖9000元，不考虑其他税前扣除因素。王某3月应纳税所得额为：5000+9000-3500=10500元，王某的应纳税额为10500×25%-1005=1620元；1、2月应纳税额为[（5000-3500）×3%]×2=90元；1-3月共需纳税1710元。如果将季度奖分摊到每个月发放，1-3月每月发放3000元，则王某1-3月每月应纳税所得额为：5000+3000-3500=4500元，王某的应纳税额为4500×10%-105=345元，1-3月共需纳税1035元。第二种发放奖金的方法可以使王某少缴纳税款675元。
（2）企业在发放年终奖时，需要合理安排好金额，适当注意避开个税税率中的几个“盲区”，要计算税后的收入，避免出现“企业多给，员工少拿”的尴尬。
由于个人所得税税率有七档，因此每个临界点与平衡点之间形成了6个“盲区”。因此，找出每一级税率对应的“盲区”，就能有效地避开“多发少得”的情况，按照税务专家计算，这6个“盲区”分别为：[18001元-19283.33元][54001元-60187.50元][108001元-114600元][420001元-447500元][660001元-706538.46元][960001元-1120000元]。如果年终奖数额增加到或超过某个临界点时，使得对应的纳税税率提高一档，如从3%提高到10%，随之纳税额相应地大幅增加。不过，这种情况在奖金增加到一定数额（或称“平衡点”）时又会消失，重新回到奖金增加的幅度大于纳税额提高的幅度的状态，即多发奖金税后也能多得。比如，如果年终奖发放19283.33元，相比18000元，多发1283.33元，增加税额1283.33元，两者持平，一旦年终奖发放大于19283.33元，则可呈现多发多得的情形，随后则又出现了一个新的循环。
[案例]：建设银行某行长王某2012年在我国境内1-12月每月的工资均为3501元，12月31日会计发放其一次性领取年终奖金18001元。该笔奖金适用的税率和速算扣除数为：按12个月分摊后，每月的奖金=18001÷12=1500.08（元）>1500（元），根据工资、薪金所得七级超额累进税率规定，适用税率为10%，应缴个人所得税=18001×10%-105=1695.1（元）。
建设银行副行长李某2012年在我国境内1-12月每月的工资均为3501元，当年12月31日一次性领取年终奖金18000元。按12个月分摊后，每月奖金=18000÷12=1500（元），根据工资、薪金所得累进税率的规定，适用的税率为3%。应缴纳个人所得税=18000×3%=540（元）。
年终奖为18000元，要缴纳540元的税，如果年终奖为18001元，则需要多纳税1155.1元，即1695.1元。
（3）科学筹划月度工资和一次性奖金的发放结构。在职工全年收入一定的情况下，应科学安排月度工资和一次性奖金的发放比例，找到工资和奖金之间税率的最佳配比，从而有效降低税率和个人所得税负担。
[案例1]：以10万元年薪进行个税纳税筹划，不考虑其他税前扣除因素。
方案一：年薪制平摊到每个月发放。100000÷12=8333.33元，月应纳税所得额为：8333.33-3500=4833.33元；月应纳税额为4833.33×20%-555=411.67元，年应纳税额为411.67×12=4940.04元。
方案二：年终奖发放18000元，每月工资发放（100000-18000）÷12=6833.33元，月应纳税所得额为：6833.33-3500=3333.33元；月应纳税额为3333.33×10%-105=228.33元，年应纳税额为228.33×12+18000×3%=273996+540=3279.96元。
第二种方案可以少缴纳税款1660.08元。
结论：为什么工资与奖金之间的增减变动会影响个人所得税呢？这是由于工资与奖金之间既有共性，又有各自的差异。其共性是工资与奖金同属于“工资薪金”的范畴，它们之间可以相互转换；其差异是工资与奖金分别计税且适用的税率不同，工资适用“七级超额累进税率”计税，而奖金适用“全年一次性奖金计税办法”计税。我们要利用这一特性，把工资与奖金进行合理分配，在工资、奖金总额不变的前提下，实现节税的目的。
[案例2]：以20万元年薪进行个税纳税筹划，不考虑其他税前扣除因素。
方案一：年终奖发放104000元，每月工资发放（200000-104000）÷12=8000元，月应纳税所得额为：8000-3500=4500元；月应纳税额为4500×10%-105=345元，年应纳税额为345×12+（104000×20%-555）=4140+20245=24385元
方案二：年终奖发放54000元，每月工资发放（200000-54000）÷12=12166.67元，月应纳税所得额为：12166.67-3500=8666.67元；月应纳税额为8666.67×20%-555=1178.33元，年应纳税额为1178.33×12+（54000×10%-105）=14140+5295=19435元
第二种方案可以少缴纳税款4950元。
结论：产生上述问题的根源，一方面是由于税法对个人取得全年一次性奖金应缴纳的个人所得税的特殊规定，即纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，同时在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。另一方面，由于个人所得税适用累进税率，而计算全年一次性奖金应缴纳个人所得税时速算扣除数只允许扣除一次，实际上相当于全年一次性奖金只有十二分之一适用的是超额累进税率，其他部分都适用全额累进税率。
综上所述，对工资薪金个人所得税进行合理纳税筹划，通过计划和安排，减轻个人的税收负担，以实现税后利益的最大化，既可以增加职工可支配收入，大大提高职工的工作积极性，增加职工对企业的认同感和归属感，对企业长远发展产生有利的促进作用；又为纳税人增加个人收入提供了合法的渠道，从客观上减少了税收违法的可能性，增强公民纳税意识，减少偷税、漏税行为。
参考文献
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工资税务筹划方案范文第10篇
股利分配的税务筹划。现金股利和股票股利是股利分配的两种主要方式，中国税法明确规定，企业发放股票股利不需交纳个人所得税，但如果是现金股利，就必须按规定的20%税率缴纳个人所得税。同时，发放股票股利对公司也有益：用股票股利来代替现金股利，公司可保有大量的现金，方便公司发展，有利于公司追加投资。另外，公司发放股票股利，能使公司股票的行情保持在一个符合交易需要的范围之内，便于吸引更多的中小投资者。
企业应税收入的筹划。收入总额是指企业以货币形式或非货币形式从各种来源取得的收入，包括纳税人来源于中国境内、境外的生产经营收入和其他收入。在收入确认金额中，经常存在着各种收入的抵免因素，这就给企业在保证收入总体不受较大影响的前提下，提供了税务筹划的空间，如各种商业折扣、销售折让、销售退回，出口商品销售中的外国运费、装卸费、保险费、佣金等在实际发生时冲减了销售收入；销售中的现金折扣在实际发生时，计入财务费用，相当于抵减了销售收入，这都减少了应纳税所得额，相应地减少了所得税，前者还可减少货物和劳务税的计税依据。
固定资产投资的筹划。第一，尽可能调低企业折旧年限，降低企业资金使用成本。加大成本会减少利润，可使所得税减少。如果不提折旧，企业的所得税将会增加许多。折旧可以起到减少税负的作用，这种作用称之为“税收挡板”。企业固定资产折旧的方法包括两大类：一是直线法；一是加速折旧法虽然从固定资产的整个使用期来说，两类不同的折旧方法的折旧总额是不变的，对收益总额也无影响，但是，加速折旧法在最初的年份计提折旧多，冲减了税基，减少了企业应纳所得税，相当于企业在最后的年份得到了一笔无息贷款，达到了合理避税的目的。煤炭企业普遍采用平均年限法，因此，企业可参照税法规定的最低折旧年限标准，尽可能地调低企业折旧年限，尽可能少地交纳当年所得税，以降低企业资金使用成本。第二，做好在建工程合同、预算、转资等工作，从源头上控制房产税的税基。如年产90万吨煤炭企业，其建筑工程投资约占总投资的18%～20%，而建筑工程中的房产投资要占51%～52%，如果企业基建期间合同、预算、结算人员对建筑工程立项要求不细，在建工程转资时财务人员转资工作不仔细，对待摊投资摊销时不加以仔细分析，都会加大房产税的税基，多支出企业的房产税税款。如果合同、预算、财务等相关人员在日常工作中注意以下细节，即可每年为企业合理节约房产税约30万～40万元。一是建筑工程预、结算时，严格区分房屋、建筑物、设备基础、各种管道如蒸汽、压缩空气、给水及排水等管道、电力、电讯、电线的敷设工程等，对其中的设备基础，尤其是室内较大型的设备基础（如：矿山主副井绞车房、压风机房、变电所等）应尽可能地不进入房屋总造价，可将其对应地摊入需安装设备；日常预、结算过程中严禁相关人员为图工作省心、方便，将房屋、设施、必要的设备等都搅在一起以工业区房屋性固定资产入账。二是在建工程转固定资产时，首先对其中可不构成房屋的建筑工程尽可能地分别转资到建筑物、线路、管路及需安装等；其次对待摊支出的摊销应格外地注意分析；土地征用费、采矿权价款等不要误进待摊投资，应将其直接转无形资产等，而不应将其摊入房屋总造价；对地质勘察、探矿许可费用等根据费用性质，将其全部摊入矿井建筑物，而不应将其全部平均摊入转资工程，以致增加部分房产总造价。
员工工资个人所得税的税务筹划。一是提高员工工资能增加个人收入，满足其短期利益，但由于工资薪金适用超额累进税率，从3%～45%七级超额累进工资越高，新增薪金带给个人的可支配收入将会递减。但是，员工工资所得税是以月实际收入为基础来计税的，这就为税务筹划提供了空间，如果把员工现金工资转为福利待遇，一样可以满足其消费需求，又可少缴个人所得税。例如由企业给个人提供培训机会、企业为员工提供旅游机会、企业提供员工食宿、企业给员工提供福利设施，这样企业就可以在税前扣除相关费用，并抵减企业所得税，增加了员工的实际所得。二是当员工平时工资所得纳税的适用税率与年终奖金纳税适用税率有差异时，可以通过改变发放、支付方式的筹划最大限度地将员工全年大部分的收入控制在一个低税率档次上。总的原则是将收入平均实现，以避开高税率，在月收入适用税率低于年终奖适用税率时，可以将年终奖调入月度工资中。如果月收入适用税率高于年终奖适用税率时，只要不使年终奖的适用税率提高，应尽可能将各种奖金都放入年终奖一起发放，或将月度工资调入年终奖。筹划的核心是，错开临界点。