税收筹划思路范文

税收筹划思路范文第1篇

一、现行企业所得税制度

2008年我国企业所得税制度进行了重大改革，建立起了内外资企业统一的企业所得税制度。为了适应市场经济的新发展，创造一个各类企业公平竞争的市场环境。我国企业所得税取消了内外资企业在实际税率、税前扣除标准以及税收优惠等方面的一些差异，颁布了新《企业所得税》，统一规范了企业所得税的税率；统一规范了企业所得税的扣除标准和扣除范围，统一规范了企业所得税的税收优惠政策。

（一）划分两类纳税人

新的《企业所得税法》通过借鉴国际上的通行做法，还根据地域管辖权和居民管辖权将企业所得税的纳税人划分为居民企业和非居民企业，并分别确定了不同的纳税义务：居民企业应该承担无限纳税义务，就来源于我国境内、境外的全部所得纳税；非居民企业承担有限纳税义务，仅就来源于我国境内的所得纳税。

（二）实行差别税率

新《企业所得税法》还根据企业生产经营不同以及国家经济社会发展战略将企业所得税税率划分为三类：基本税率25%、低税率20%和优惠税率15%。其中小型微利企业实行20%的低税率，国家重点扶持的高新技术企业实行15%优惠税率。

（三）税基的确定

统一后的企业所得税法，在降低税率的同时，坚持宽税基、便于管理的原则。本次企业所得税改革体现了税法与财务制度相分离的趋势。统一后的企业所得税的税基的确定也体现了税法和财务会计之间政策性差异。同时企业所得税优惠应倾向于产业优惠为主，并逐步由降低税率、税额减免等直接减税向加速折旧、税前扣除、投资抵免等间接减税转变。

二、企业所得税税收筹划现状

（一）中小企业税收筹划意识淡薄

目前我国中小企业节税的意识有，但是真正税收筹划的意识很低。大多都是通过一些不合法或者不合规定的行为来降低税负，但是这种偷税漏税的行为是违法行为。随着企业的做大做强以及税收征管制度的不断完善，企业偷税漏税的代价也越来越大，所以中小企业要从偷税漏税的思路中转换到税收筹划的合法路径上来。

（二）中小企业税务专业人员少

目前我国职业教育制度中虽然有注册税务师考试制度，但是取得资格的相关人员不多，能够在税务师事务所专门从事税收筹划的人员也比较少。中小企业的专门会计人员大多具有专科学历，还不能完全胜任税收筹划的工作要求。再加上我国中小企业行业种类繁多，管理上不够规范，机构设置不完善，甚至部分小企业未设置专门的财务部，从外部聘任兼职会计，总体上财务人员业务水平较低，不能深入领会国家的税收政策，缺乏进行税收筹划的专业人才。另外中小企业实力欠缺，条件和环境都无法与国有企业、外资企业相比，在人才市场上得不到认可，难以引进真正的专业人才，而且现有的人员也经常处于流动之中，稳定性比较差。

（三）中小企业与征收机构沟通少

在我国，中小企业与税务机关之间缺乏正常的沟通交流，大多企业财务经理认为只要按时缴纳税负，平时只需接受税务机关的监督检查，税务机关说什么就是什么，不需要与税务机关就企业会计政策、会计估计的调整以及税收相关法律的更新进行沟通。其实这种观点是不正确的，近年来，我国税收监管力度逐渐加强，但是由于现有的关于税收方面的法律、法规、条例和通知、文件繁多，即使是专业的财务人员，要想完全领会税法精神，也存在一定的难度。

（四）税收征管上还存在问题

目前国税部门在对企业所得税的管理方面，仍然面临着比较严峻的形势，呈现出三个“不对称”的局面，即征管基础与日益增长的管理任务不对称，征管手段与日益严峻的管理形势不对称，征管力量与日益规范的管理需求不对称。并且在户籍管理、税源控制、管理手段、纳税核算和征管力度等方面还存在严重问题。

三、新企业所得税税收筹划思路

新企业所得税制度下，企业所得税税收筹划主要新增了两个方面的筹划：企业所得税纳税主体的筹划和设备购置抵免的税收筹划。

（一）选择合适的组织形式

新税法规定个人独资企业和合伙企业不缴纳企业所得税，按照规定征收个人所得税。但是个人所得税和企业所得税的计算扣除标准不同，以及税收优惠不同，那么两种所得税下的税负就存在差异，这样我们就可以进行相应税收筹划，以达到节税的目的。新企业所得税在税率选择上较个人所得税也较单一，但是从实际情况来看，企业所得税的扣除项目以及扣除标准都要比个人所得税中的一些扣除标准高，这样如果企业的扣除项目较多，费用高，我们就可以选择公司制的形式，从而缴纳企业所得税。另外，新企业所得税制度规定缴纳企业所得税是按照法人单位来缴纳，不是独立法人的分支机构以及分公司要汇总缴纳企业所得税。所以，设立分公司还是子公司对于企业的税收负担有很大影响。

（二）选择合适的投资方式

新税法规定企业所得税的纳税人分为两类：居民纳税人和非居民纳税人。那么，作为不经常在国内发生业务的企业或者只在国内发生一些简单的投资业务的企业，就可以通过改变企业国籍的形式来降低税负。在所得税负低的国家或者地区注册公司，然后到国内从事一部分投资活动，这样总体上来讲，可以降低企业税收负担。但是，采用这种企业所得税的筹划方案的，应该结合注册地的政治环境、法律制度、经济制度以及税收制度进行分析，否则注册地的一些投资制度可以会对投资作出一些限制，这样可能就得不偿失了。

（三）合理利用税率差异

新企业所得税的税率实际上有三档：25%、20%和15%，分别对应于普通企业、小型微利企业和国家重点扶持的高新技术企业。税率差异导致了税收筹划的空间，所以，从企业规模以及行业性质上可以进行一定筹划，尤其是小规模企业。如果企业的营业收入或者销售收入不高，刚好在30多万，那么我们就可以通过增加费用或者适当减少当年收入的形式来降低企业销售收入，从而使企业满足小型微利企业条件，降低企业所得税税率。如果企业是生物制药等特殊行业的高端企业，那么企业就可以提高高新技术产品的生产和销售毛利，从而达到高新技术企业的标准，进而申请认定为国家重点扶持的高新技术企业，这样就可以将企业所得税税率降低为15%。

（四）充分利用扣除标准

新企业所得税的扣除项目类别很多，扣除标准和范围也比较宽泛，这样就增加了税收筹划的空间。企业可以按照这些扣除项目，把握好这些新规定，从而降低企业税收负担。如原企业所得税规定，企业研发费用可以据实扣除，对研发费用年增长幅度超过10%的，可以按其实际发生额的50%抵扣当年应纳税所得额。新税法取消了研发费用年增长幅度超过10%这一限制条件，规定企业研发费用可以按其实际发生额的150%抵扣当年应纳税所得额。但是，值得注意的是新税法还区分了研发费用是否形成无形资产，如果形成了无形资产的，则应该按照无形资产金额的150%在不低于10年的期限内进行摊销，所以企业在实际生产经营过程中，应该正确的划分研发费用，这样有利于企业进行节税。

（五）合理利用税收优惠政策

新税法在企业所得税税收优惠方面，优惠范围比较广泛，针对不同的行业特点和规模或者购进设备情况都可以进行税收筹划。第一，选择符合国家产业政策的行业和技术进行投资。新税法规定国家重点扶持的高新技术企业，按照15%的税率征收企业所得税。创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按其对中小高新技术企业投资额的70%抵扣该创业投资企业的应纳税所得额。第二，选择合适的机器设备进行技术升级。新税法规定企业购进环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中地面，当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。第三，优化企业人员构成比例。新税法规定企业安排的残疾职工，按实际支付给残疾职工工资100%加计扣除。企业安排国际鼓励安置的其他就业人员，可以按实际支付给该职工工资的50%加计扣除。在实际生产经营过程中，企业要结合自身情况以及所在行业特征，综合利用国家税收优惠政策，一方面可以提高扣除标准，达到节税的目的；另一方面，可以加快企业的技术升级或者造福社会。

参考文献：

[1]王瑞春.企业所得税税收筹划存在误区及解决策略[J].财经界，2008，08.

[2]张普照.浅谈中小企业纳税筹划[J].改革与开放，2012，12.

税收筹划思路范文第2篇

所谓税收筹划亦即是纳税筹划，其代表着在国家的税收法规与政策允许范围之内，关于筹划经营、投资融资以及理财一类的活动，进行税收筹划最重要的目的就在于税收负担的减轻，从而令成本得到降低，也或得更多的利益与利润。

关键词:

税收筹划；企业；基本思路

随着科学与信息技术的快速发展，我国的经济进步巨大，而相应的，市场其竞争环境也变得更加激烈，而社经济主体其创造利率却在不断减少，甚至在长期经营当中有盈利不停减少的情况出现。却也随着经济长期的进步，相关的税法标准得到了健全，同时令企业在进行经营管理的时候必须面对更多税收问题。因此，企业做大科学的税收筹划就变得尤为重要。

一、关于企业税收筹划及其基本思路

(一)概念与特征要进行税收筹划，合法性是必要的前提，并且它的目标和企业经营的目标应该保持一致。一般来说，税收筹划拥有合法性、前瞻性、综合性三个特征。税收筹划的合法性，意味着其一定得遵守相关法律法规才行，并且要把明确的法律条例作为基础与依据，从而在允许的范围内完成相关工作，还需要体现税收政策的导向才行。税收筹划的前瞻性，意味着其是具有一定预见性的。税收筹划对企业相关生产经营、投资融资等活动做到相关设计，相关的规划以及设计安排就必须到位。和其他的义务相比，纳税义务是存在滞后性的。是以，如果出现了经营活动，需要交纳的税额就确定下来了，那么这个时候进行税收筹划是不存在现实意义的。税收筹划的综合性，其依据在于相关税法规定，而不同税基之间是可能存在关联的，甚至其中一种税基的缩减也能够影响到其他税种税基出现增大的情况，某纳税期限内缴纳税款少，那么别的纳税期限可能就缴纳税款多。是以，应该注重整体税负轻重，并且避免当税负降低的时候出现销售和利润下降程度超出节税收益的情况。

(二)基本思路关于企业税收筹划的基本思路，首先在于课税基础的缩小。实现课税基础的缩小，能够让应纳税额也得到减少，更能够与较低税率相适应，从而让双重的减税效果得到实现。如果说让各项收入都实现最小化，那么在税法其允许的范围以及限额当中，就应该让各项成本相关费用实现最大化。其次是较低税率的适用，不同的税法往往存在不同的税率，而累积税率与税目是节税效果最好的办法。再则是纳税期限的延缓。对于企业而言，资金是存在时间价值的，如果能够将纳税期限延缓，那么就等于能够享受到无息贷款相关利益。通常情况下，应纳税款其期限越长就能够有越大的利益获得。最后是关于于所得年度的合理归属。为此，可以借助于收入成本以及损费等来实现增减或者是分摊，只是这也需要能够做到销售形成的正确预测以及各项费用的正确支付。企业的获利趋势同样应该掌握，从而做到科学合理的安排，获得更多的利益。

二、企业税收筹划的方法

(一)关于企业税收筹划的设立企业理财中的一个重要内容就在于税收筹划，而其展开与资金运动离不开。节税的目的是为了能够做到资金成本以及利润最大优化，对于企业经营活动相关的税收筹划，从一开始就应该进行设立。企业在进行税收筹划的时候，首先要注意股份公司以及合作企业的选择问题，不同的企业公司其纳税规定可能不同，而企业在进行相关选择的时候也应该考虑到自身的情况。其次是要注意子公司以及分公司的选择问题。分公司以及子公司其纳税的情况与税收待遇可能因为地区问题而有所不同，如果借助于分公司的亏损，往往也能够令总公司其利润得到冲抵，进而将税负减轻。税收能够对国际相关经济与税收政策进行体现，而针对于不同的投资方向以及不同的纳税人，税法当中也有不一样的税收政策存在。当在进行企业设立的时候，应该注意相关政策的利用。对于投资者而言，企业注册地点的选择，也可以享受到不一样的税收政策，一些产业开发区或者扶贫区等，其税收政策存在优惠，那么无疑也可能实现税金支出的节约。

(二)关于企业筹资与投资进行税收筹划最大的目的就在于令企业实现整体利益的最大化，是以关于企业筹资相关内容是十分重要的。关于企业筹资当中的税收筹划，资本结构的变动以及资本结构配置的组织都是需要重点关注的内容。通常情况下，为了能够得到比较低的融资成本以及让利息费用的抵税效果得到发挥，实行企业的内部集资或者是企业之间的拆借资金等方式来完成筹资是比较妥当的。当企业需要对投资做出预测或者是决策的时候，应该对投资能够获得的利益重点考虑。为此，应该要对投资当中的固定资产能够享受到的抵税政策进行考虑，并且要将投资总额里面的注册资本比例进行压缩，从而让税收筹划真正实现。借助于出资方式或者是资产评估来完成税收筹划，同样能够达到节税目的。

(三)关于企业内部核算企业的税收筹划也可以利用企业内部核算来完成，这就需要将国家相关规定中的成本核算办法作为基础与依据，对相关费用等保证合法的基础上完成内部核算，从而也让成本、费用以及利润都可以达到最佳值，从而让纳税减少或者是不进行纳税。譬如说，如果是通货膨胀时期，那么可以选择后进先出来进行计价存货，从而使得固定资产的折旧得到加速从而将税款实现递延。如果是通货紧缩的时候，就应该选择先进后出的办法，来实现税款的递延，从而实现税收筹划。

三、结束语

企业在进行经营期间，税收筹划的作用是无可替换的。足够正确以及到位的税收筹划，能够令企业的经济利益得到增加，也可以让纳税人其法制与纳税观念都得到提升，更能够令企业的管理水平与核心竞争力得到增强。在法律允许的范围内实现企业的税收筹划，才能够做到企业利益最大化。

参考文献:

[1]吴晶.浅议企业税收筹划[J].商.2015.

[2]谢清.企业税收筹划研究[J].现代商业工贸.2015.

[3]刘静.试论企业税收筹划的基本思路和方法[J].当代经济研究.2010.

[4]张世东.浅谈税收筹划的特点及其应注意的几个问题[J].魅力中国.2010.

[5]王会平.企业投资税收筹划初探[J].会计之友（下旬刊）.2010(9).

税收筹划思路范文第3篇

关键词：兽药制造 税收筹划 研究分析

一、前言

税收筹划，是指以我国目前税收法律法规及其相关产业政策为依据，在符合法律法规的基础上，通过对企业投资、研发、生产、销售、分配等经营过程进行合理的安排，降低企业整体税负或延缓纳税，从而实现经营效益最大化的目标。税收作为企业经营成本的重要组成部分，通过税收筹划的实施，可以降低税收成本，从而促进企业快速发展。目前我国兽药行业正处于挑战与机遇并存的时期，一方面企业规模小、技术研发能力差、盈利能力弱、市场竞争力不强是制约兽药行业发展的重要因素；另一方面随着我国畜禽养殖业快速向规模化、集约化、标准化发展，对畜禽防疫高质量药物保障供给增加，为该行业发展提供了广阔的市场及发展空间。因此要想提高兽药制造行业的竞争力，不仅要注重新药的研发，加强技术创新，优化企业经营资源，还要研究国家税收政策进行税收筹划，降低税收成本，实现企业效益的最大化，促进企业健康快速发展。

二、兽药制造行业税收筹划认识的现状

（一）对国家税收政策研究不够

随着国民经济快速发展，不断优化税收政策，目前许多兽药制造企业对原有税收政策的优化完善以及出台的新政策的学习不够、未能对税收筹划方案，增加了潜在涉税风险和企业整体税负。如果企业在实施税收筹划时，恰逢税收政策进行重大调整，若企业忽视了税收政策的分析，就必然会失去部分税收筹划方案的选择。如2013年8月1日“7+1”服务业在全国推行新“营改增”税收优惠政策，企业税收筹划方案就要根据新的“营改增”税收优惠政策，优化税收筹划方案，技术研发、原材料运输、物流配送、广告宣传、咨询服务需要对方开据增值税专用发票进行增值税进项抵扣额度。因此要重新选择合符要求的一般纳税人为合作企业，否则就会减少企业的进项增值税抵扣税金的机会。

（二）税收筹划意识的缺乏

从目前国家税收政策来看，企业所得税、增值税、营业税都对兽药制造企业有所支持，因此兽药制造企业应强化税收筹划意识。但事实上很多新办兽药制造企业仅关注融资、审批问题，忽视了税收筹划。其实兽药制药企业在税收筹划方面具有非常广阔的空间，对于新办的项目，合理利用国家产业政策进行税收筹划为企业财务、税收核算奠定基础。调整、优化组织机构也是税收筹划的重要环节，它将会对企业纳税、经营等产生长远影响。但很多兽药制造企业在调整、优化组织机构时，并未体会到税收筹划也会影响企业整体发展。如母公司在一部级高新区且属高新技术的兽药制造企业，要在另一地区注册一家公司是选择子公司还是分公司，子公司是独立纳税主体，企业所得税率是25%，分公司同母公司汇总缴纳企业所得税，享受母公司同样的税收政策是15%，如其他条件相同，最好注册分公司，企业所得税可节省税前利润的10%。

（三）税收筹划利用有限

对于一些知名制药企业，其收入与资产规模相对较大，企业内部经营活动和组织结构也较为复杂，具有较大的税收筹划空间，却由于税收筹划技能的欠缺，未充分利用国家的优惠政策，就会承担较重的税负。很多跨地区或跨行业经营的兽药制造企业集团，若仅对某一税种进行筹划，就会失去其他税种筹划带来的优势，削弱企业的发展动力。

案例1：方大兽药制药厂为增值税一般纳税人，年销售收入为1亿元（不含税），销售过程中50%购货单位需开具增值税专用发票，其他单位开具普通发票。其所购原材料50%的适用税率为17%（有增值税专用发票），另有50%属农产品增值税是13%，但原材料购进金额仅是销售收入的 1/5，其产品毛利率为50%、适用税率 17%，全年应缴纳增值税约为 1400万元，其中，增值税负率达14%。该厂若能充分研究税收政策进行筹划，则可大大减轻税收负担，具体是：成立或并购兽药原材料“农产品种植企业”，为企业提供中药原材料，而中药种植企业可向兽药制造厂提供农产品销售发票，同时提高农产品价格，增加兽药制约厂的抵扣成本，而农产品种植企业免增值税及企业所得税。如中药种植企业将价格提升100%。应交增值税为1700万元-430万元=1270万元，增值税负从14%降到12.70%，下降了1.3%。

三、对于兽药制造行业税收筹划的分析

通过对兽药制造行业经营特点并结合现行税收法规分析，不难发现从投资、研发，采购、生产、销售等环节都涉及到税收，投资涉及到企业所得税，技术研发费加计50%扣除涉及企业所得税，采购涉及到增值税进项抵扣，生产涉及费用成本的大小涉及企业所得税等。兽药制造行业特点是成本占五分之一，产品销售毛利50%，销售费用高，可抵扣的增值税少，销项增值税较高，平均税负在13%以上。从各经营环节来进行组合税收筹划节税效益非常明显。

案例2：如计划投资4000万元在东部部级高新区注册兽药制造企业（股东是自然人），年销售额1亿元的一般纳税人，50%需开增值税专用发票，50%开普通发票，主要原材料占销售收入20%，其中50%是中药农产品，50%是工业原材料（增值税率17%），经营费用5000万元（其中未专账核算研发投入1000万元），企业所得税率25%，年预计税前利润3000万元，年应纳增值税1400万元，应缴企业所得税750万元，应缴个人所得税450万元。税负率占销售收入26%。

（一）从投资环节进行筹划

建议注册集团投资公司，再用集团公司投资全资兽药制造企业，选择经济发达的高新经济开发区。除可得到政府支持外，税收环境也较宽松。如：西部省区、蒲东新区、重庆两江新区、浙江舟山岛、赣南地区。因为可在一定期限内（如西部省市鼓励类企业2010-2020年）享受企业所得税10%的税收优惠。每年少缴企业所得税预计300万元。股东如是法人，居民企业分配红利股息免缴企业所得税，如是个人股东就要缴纳20%个人所得税，如制药企业税前实现3000万元，在东部省市缴企业所得税750万元，若是自然人股东还要缴纳450万元个人所得税。通过税收筹划在同样的条件下每年可减少税负750万元，投资者税后利润就多750万元。

（二）从研发环节进行筹划

兽药制造企业为了不断提升企业竞争力，在同样的条件下组建研发中心，通过对新产品、新技术进行研发立项、测试、评估分析，符合条件的申请专利或新产品认证，对发生的原材料、研发人员工资、生产水电、研发设备、小试、大试等费用分项目实行专账管理，次年在所得税汇算清缴前到主管市税收局备案审批，可享受技术研发费所得税前加计50%扣除的优惠政策，三年后符合条件的可向国家科技部、财政部、国家税收总局申请高新技术企业认证，享受高新技术10%企业所得税优惠。通过对新产品、新技术的技研发费专账专项归集1000万元，享受加计税前扣除50%（500万元）可优惠企业所得税500万元*25%为125万元，若三年后申报认证为高新技术企业可减少企业所得税300万元。由此可见通过技术研发环节的税收筹划运用可减少税负125万元。

（三）从采购环节进行筹划

集团公司注册种植药材的农产品种植企业。农产品种植业享受增值税及企业所得税免税优惠政策，将兽药制药企业农产品采购转为集团内的兄弟公司供应。把采购价提高200%，兽药制造企业就增加260万元增值税进项发票。因此减少应缴增值税260万元，两公司利润税收合并，增加260万元税前利润。

（四）从生产环节进行筹划

对设备采用加速折旧的办法，如设备原价1000万元，可选择加速折旧，将10年缩短为5年，每年增加费用500万元，可缓缴所得税125万元。可将每年预计大修费用和技术改造500万元一次性进入成本可缓缴所得税125万元，通过对生产环节的合理安排缓缴企业所得税250万元，从而节约250万元贷款资金利息。

（五）从物流配送环节进行筹划

将公司物流配送部门独立为兽药物流配送公司，注册成集团公司的全资物流子公司，公司从产品价格中将物流费用剥离，物流公司直接将发票开给销售客户。如案例2剥离10%的物流配送费1000万元，可减少增值税销项1000万元*（17%-6%）=110万元。因此通过物流环节的税收筹划可减少增值税110万元。

（六）从销售环节进行筹划

投资集团公司注册全资畜禽医院，将不要发票的50%的客户直接服务到养殖场，收取药品成本及医疗服务费。将兽药制造企业药品降价20%售给畜禽医院，畜禽医院以成本价提供给养殖场。从而实现将药品20%的销售收入分离到畜禽医院，享受免营业税及企业所得税优惠。测算案例2可减少销售增值税2000万元*17%=340万元，企业所得税2000万元*25%=500万元。通过销售环节的、筹划可减少税收合计850万元。

通过案例2对兽药制造企业投资、研发、采购、生产、物流、销售等环节筹划后每年应少缴增值税710万元、企业所得税750万元，个人所得税450万元。共计降低税收1910万元，从2600万元降到690万元，税负率从销售收入26%降到6.9%。在增加少量印花税的情况下，投资收益增加1910万元。可见国家税收优惠政策给兽药制造企业提供了很大的税收筹划空间。

四、对于兽药制造行业税收筹划的建议

（一）要高度重视税收筹划

目前兽药制造企业要注重技术和产品研发，更要对税收筹划给予高度重视。

（1）企业主要领导要充分认识到税收筹划在企业投资发展中的重要性，大力支持税收筹划，在符合法律法规的前提下，统筹安排兽药企业经营活动，从而有效节省资金，压缩经营成本，提升企业竞争力；

（2）规范纳税行为，自觉履行纳税义务。兽药企业应树立纳税意识，准确、及时申报各种税款，研究国家产业财税政策，合法、合理进行税收筹划，实现企业利益的最大化。

（二）强化投资经营各环节中的税收筹划

税收筹划工作应贯穿于企业投资经营的全过程。在兽药企业的投资、研发、采购、生产、费用、销售管控中，会涉及到很多涉税成本等问题，经过科学的税收筹划，可实现税负成本的合理控制，并能合理规划如服务项目收入、技术转让收入等税收负担。

（三）不断提升税收筹划的综合能力

兽药企业应不断提高税收筹划水平，以适应税收政策和市场经济的发展变化。

（1）税收筹划是一项理财活动，成功的税收筹划不仅需要专业知识的支持，财务人员要掌握会计、法律、金融、税收等知识，还需具备敏捷的应变能力、缜密的思维能力，特别是对经营资源的灵活组合能力。只有这样才能让税收筹划工作得到有效保障。因此，兽药企业要重视专业人才的培养和发展，如招聘学习税收专业的高材生进行长期培养等。

（2）药制造企业要成立专门的税收管理机构，收集、学习、研究最新的国家财税政策，培训指导企业的涉税经营行为，规范涉税基础，降低税收风险，税收筹划方案在实施中不断优化完善。

（3）加强税收关系资源的开发利用，兽药制造业不仅要加强内部资源开发，还要加强同行业产业链资源开发，降低综合税收经营成本，共同实现价值最大化。

（4）行政机关要为兽药制造企业提供大力支持，对于科学合理的税收筹划，要提供宽松的外部经营环境，在税法与企业实际经营发生碰撞时，主管部门应优化国家税法促进企业快速发展。

参考文献：

[1]董学良.医药制造行业税收筹划研究[D].厦门大学，2008年

[2]蔡昌.揭密税收筹划[D].中央财经大学，2011年

税收筹划思路范文第4篇

【关键词】采矿企业；税收筹划；筹划思路

一、采矿企业税收筹划的必要性

（1）采矿企业具有开发周期长、开发业务复杂多样、资金占用量大等特点，具有开展税收筹划空间。按照我国现行的分类方法，采矿业具体包括：煤炭开采和洗选业、石油和天然气开采业、黑色金属矿采选业、有色金属矿采选业、非金属矿采选业和其他采矿业。并且其组织形式大多为集团公司制，业务范围包括可供开采开发的矿产资源勘探、冶炼、制造及销售整个过程。造成了采矿企业在规模上的差异性、组织形式的复杂性以及业务上的广泛性。从税收筹划的角度看，一个企业的规模越大、组织结构越复杂，业务范围越广其涉及的税种必然越多，纳税的数额必然越大。这也就为企业进行税收筹划提供了空间。另外，采矿企业具有战线长、分布广的特点，一个矿区的地理范围可能覆盖很多行政区域，同时，企业在全国各地设有各级分支机构，而各地又结合本地区的税务部门对于税收政策的要求，对税收扣除项目、纳税地点、税收管辖范围等问题又各有不同的规定，这就为企业的税收筹划提供了政策性空间。（2）采矿企业涉及税种数量繁多且税费体系复杂，需要税收筹划确定合理税负。按照现行税法的规定，我国采矿业目前可能涉及到的税种包括：增值税、企业所得税、资源税、消费税、营业税、城建税、教育费附加、房产税、城镇土地使用税、耕地占用税、车船使用税、印花税等，企业涉及的税种繁多。另外，采矿企业在缴纳税款的同时还需缴纳其特有的资源性收费项目如矿区使用费、矿产资源有偿使用费，采探矿权价款及使用费等，资源使用费为调节资源级差收益或超额利润而设立，客观上存在税费重复征收现象，加重了企业的负担。（3）采矿行业整体税负偏重，个别税负偏轻，需要税收筹划以平衡税负。测算采矿行业国有企业以及规模以上非国有企业在流转环节的税负水平，我们发现，与整个行业的平均税负水平相比，采矿行业的税负水平偏高，测算结果见表1：

表1 全部国有及规模以上非国有资源企业流转环节税负比较情况表（％）

数据来源：《中国统计年鉴》2007、2008、2009、2010、2011年版，北京：统计出版社。

注：规模以上非国有企业为年主营业务收入在500万元以上的企业。

表1反映2006～2010年在流转环节采矿业税负水平与制造业税负水平和全行业平均税负水平的比较情况。采矿业2006～2010年的总体税负率在8.05％～9.25％左右，高出制造业平均水平4.01％～4.46％，高出行业平均水平4.60％～4.82％。其中2010年，采矿行业的总体税负率为9.25％，比制造业的平均水平高出约4.79个百分点，比行业的平均水平4.82％高出约4.43个百分点。采矿行业中，油气开采业2006～2010年的税负负担率已达到13.13％～15.44％。究其原因，2010年高税负，主要源于2010年下半年新疆资源税计征方式的改革的试点，环比新疆天然气、石油的税费增长较快，缺乏可比性。然而，从有色金属矿采选业税负变化情况看，税负则呈小幅上升，非金属采选业、黑色金属矿采选业的税负增长幅度也较小。但是，从整体上资源开发企业的税负明显高于其他行业。可见，采矿企业具有开展税收筹划的空间。

二、采矿企业税收筹划中应注意的问题

企业的税收筹划是企业财务管理的重要内容，应与企业长期发展的战略相一致，目的是为企业的长期发展壮大而服务，切忌为了税收筹划而牺牲企业长期发展利益，特别是不能损害国家利益。从这个层面上讲，税收筹划的目标与企业的长期战略目标是短期与长期、局部利益与整体利益的关系。因此，其税收筹划中应注意如下问题：首先，企业在进行税收筹划时应充分评估税收筹划带来的风险。税收筹划的风险，实质上就是税收筹划活动因各种原因失败而付出的代价。主要包括：对国家相关政策精神认识不足、理解不透、把握不准，即筹划人自认为采取的行为符合国家税收政策精神，但实际上违反了税收法律法规，构成了税收筹划风险。其次，税收筹划方法与企业总体目标不一致的风险。在税收筹划的实际操作中，因技术方法、相关人员的责任，往往出现税收筹划败笔，出现税收筹划成果与筹划成本相比得不偿失。以上这些都是税收筹划过程中存在的风险，也是企业在税收筹划过程中应予重视的因素。

三、采矿企业税收筹划的具体流程与方案

采矿企业主要包括生产和销售两大管理控制领域，其中生产环节又可以细分为项目前期筹建与投入阶段、采矿与选矿等生产运营阶段、加工与产成品生产阶段和运输与物流配送阶段，税收筹划的安排就根据生产经营的流程分别提供税收筹划的建议。

（一）生产环节的税收筹划

项目前期筹建与投入环节，重在用好用足税收优惠政策。主要包括勘探、矿山工程建设、机械设备采购或租赁、安全与环保系统配套投入等。这一环节的税收筹划可以考虑：购买设备的税收抵免，可根据企业所得税法的规定，企业购买并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产的专用设备的，该专用设备的投资额的10％的部分可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度内结转抵免。

税收筹划思路范文第5篇

一、公司概况及发展趋势

人和连锁商贸公司（以下称人和商贸公司）是位于我国东南沿海地区的由多家连锁商店及便民超市组成的商贸公司。

人和商贸公司适应了我国东南沿海地区经济发展快、生活节奏快的特点，强化了质量服务意识，遵循统一管理、统一采购、统一配送、统一核算、统一标识的经营模式，快速建设销售网络，商业网点遍布东南沿海一带。由于近年来经营效益喜人，正向全国各地实施快速扩张战略。截至2002年底，人和公司已拥有120家连锁店，其中直营店68家，加盟店40家，大型综合性商场3家，便民超市2家，饮料加工厂3家，黄金珠宝店2家，配送中心2家。人和公司各连锁商店及超市商品达12000种。公司点多、面广、线长，商品流速快、流动量大，有长期稳定供应商700余家。人和公司在行销方面进行了彻底的技术改造，已经形成了因特网、电话网、物流网、人力营销网等“四网并行”的电子商务，实现了消费者零距离购物、商家零距离采购和配送及后续服务，给中国零售服务业带来了一场革命。

二、公司的财税体系及棘手问题

1．财税体系

（1）股权结构与财务状况

人和公司的股权结构是国有股占65%，其余35%由公司高层和雇员共同拥有。公司注册资本1.2亿元，总资产3亿元，年营业额5亿元，商品销售毛利率范围为10～25%，平均为15%，销售净利率为10%左右。

（2）核算体系

财务部人员分为两类，一类是总部会计人员，另一类是负责销售网点的区域会计人员，他们负责销售网点的收款、发货及盘点、监督工作。区域会计人员由总部考核，实行会计委派制。

不论直营店、加盟店均由总部统一配送商品，其中40%的商品由配送中心直配，60%的商品由厂商委配。有10%～20%的厂商不能提供增值税专用发票。各门店及销售网点收到商品后，统一填制商品验收单，由区域会计人员到店收单，汇总后交总部信息部统一核算。月末，信息部将各销售网点商品验收单汇总后，交财务部登记“库存商品明细账”、“商品进销差价明细账”、“应付账款明细账”等。月末清点盘查后，区域会计与总部核对库存商品相符、与销售网点核对商品实物相符。

各销售网点每日终了将销售款交存公司总部指定账户，由总部统一与厂商结算及支付日常开支，严格执行资金集中管理制度。

（3）纳税模式

人和公司中的直营店、配送中心、食品加工厂等统一纳税；而加盟店则实行统一配送，独立纳税；综合性商场不完全统一配送，独立纳税。涉及的税种有增值税、所得税、个人所得税、印花税、城建税。此外由于经销金银首饰需在零售环节缴纳消费税，涉及与商贸相关的运输、仓储、租赁、服务等辅助业务需要缴纳营业税。

2．棘手的财税问题

面对瞬息万变的市场环境，人和公司不得不在巨大的市场竞争压力下寻求生存和发展的空间。目前公司对许多棘手财税问题迷茫困顿，亟待突破。

涉及的主要财税问题有：

（1）一些厂商不能提供增值税专用发票，可降低5%～10%的商品扣点，而这部分商品若实现销售需缴纳17%的增值税，这部分商品就面临无利可图或亏损的局面。如何考虑该部分商品效益？

（2）商品购进后只有在付款后才可抵扣进项税额，而商品的销售往往有一定的周期，账款支付也往往分次支付，如何处理？

（3）代购代销业务如何筹划？

（4）销售网点在节假日期间的让利销售活动如何安排和筹划？

三、最优纳税方案设计

针对人和公司的财税体系及涉税问题，税收筹划人员提出了系统的筹划方案。下面是最优纳税方案的主要筹划环节及筹划要点。

1．商品购进环节

（1）进货渠道

首先考虑进货渠道，从一般纳税人和小规模纳税人处进货，适用的税率和税款抵扣制度均不相同，直接影响着增值税的税负。对于一般纳税人商业企业，宜选择从一般纳税人处购进货物，可以实现按购进价款的17%或13%抵扣进项税额；从小规模纳税人处购进货物，通过其到税务机关代开增值税专用发票最多可以抵扣6%或4%的税款。若小规模纳税人开具普通发票则不能抵扣。

对于一些不能提供或不提供增值税专用发票的厂商，公司又不能因为发票问题而全部割舍市场热销的商品，但公司作为一般纳税人在采购时为了抵消自己因拿不到17%基本税率的专用发票而造成的损失，应该要求供货厂商适当降价，以降低“无票”抵扣损失。这里需要测算价格折让临界点。

考虑不能获取17%专用发票对应纳增值税、城建税、教育费附加及所得税的综合影响，可以计算出供货厂商的价格折让临界点为15.7%。因此，在采购中找到了价格折让率为15.7%，公司就可以放心大胆的跟不能提供增值税发票的厂商交涉，合理降低进价弥补“无票”抵扣损失，增加企业效益。

（2）进项税额抵扣

商业企业购进货物的进项税额只有在价款全部支付后才能申报抵扣，而人和公司一般都采用40～60天的信用付款期或分期付款方式，而不论商品是否全部实现销售。在这种情况下，会使进项税额的抵扣时间滞后。怎样处理这一税务事项更合算呢？

对于频繁交易的重点供应商，一般都设专门的反映账款往来情况的应付账款明细账，建议将从重点供应商处采购的分期付款的多种商品混合核算其应付账款，使每次付款均能够实现进项税额的抵扣。每次付款在形式上表现为付清某一项采购进货的价款，而不是将支付额分摊到多项商品采购上。同时尽量采用商业汇票支付货款，而不采用现金或银行存款支付。这样有两点好处：一是可以拖延付款的时间，减少现金流出量；二是可以视同支付货款，获得进项税额抵扣，实现递延纳税。

（3）退货问题

人和公司也经常遇到退货问题，由于供货商的原因造成商品过期或毁损时可以无条件要求退货。退货业务在人和公司有两种操作：一种是开红字发票冲消；二是在下期进货时扣除。从增值税抵扣角度考虑，采用后者易于商业运作，也更加有利，可以避免前期进项税额转出。所以，对于关系密切、交易频繁的供货厂商，可以采用退货滚动扣除制。

2．商品销售环节

（1）代销行为

代销行为在商业实践中有两种方式：第一种方式是受托商店根据代销的商品数量向委托厂商收取手续费，在流通环节虽然计征增值税，但由于进销价格相同而应交增值税为零，收取的手续费按营业税征收范围中的“业务”缴纳5%的营业税，但双方必须都是一般纳税人；第二种方式是视同买断，按规定计缴增值税。下面分析两种方式下的税金支出情况：

设商品进价为p0,销售价为p1，手续费率为k（手续费/销售价格），适用17%的增值税和5%的营业税。在代销行为模式下，寻找两种代销方式的税负均衡点：

p1 •k•5%=(P1-P0)•17%

P0/p1=(17-5k)/17

即：当P0/p1 > (17-5k)/17时，采用视同买断方式合适，

当P0/p1

但应注意的是，代销业务必须签订合同或协议，并同时满足以下三个条件：受托方不得为委托方垫付资金；销货方将发票直接开给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；受托方按实际支付的货物价款及增值税额与委托方结算价款，并另外收取手续费。

（2）平销行为与返利

人和公司商贸活动中，有时会因生产厂商市场竞争以及经营的需要而发生平销行为。平销行为即生产企业以商业企业经销价将货物销售给商业企业，然后生产企业以返还利润、赠送实物或以实物投资等方式弥补商业企业的损失。由于增值税的“链条效应”，平销行为虽然不会造成税收收入的减少，但会造成不同地区、不同企业间的税负失衡，因此，税法规定凡因购买货物而从销售方取得的各种形式的返还资金，均应以所购货物的增值税税率计算冲抵进项税额。

人和公司为避免由于返利造成的税收负担，在与生产企业发生平销行为时，让生产企业采取“现金折扣”的信用方式销售，在规定的折扣期内人和公司主动提前付款，从而享受与返利等额的现金折扣。这样，生产企业应纳税额不变，而人和公司无需按返利资金转出进项税额，减轻了增值税税负。

（3）销售让利、奖励及购物卡（券）问题

销售让利与奖励有多种形式，诸如折扣销售、加量不加价、赠送礼品（购物券）、有奖销售等等。不同的让利、奖励方式，不同的税收待遇，纳税人应该根据经营特点合理选择：

采用折扣销售，可以达到促销的目的。如鼓励客户一次多消费的数量折扣以及给予信誉客户的价格让利折扣等。采取折扣销售可按扣除折扣额后的金额计税，但必须是销售额与折扣额在同一张发票上体现；由于商品品种、质量、性能等方面的原因，给予客户的销售折让也可以按扣除折让后的销售额计税，而现金折扣在计税时不得从销售额中扣除；

赠送礼品或有奖销售时，除对售出的商品按规定征税外，对赠送的礼品或奖品应按同期同类商品的售价计征增值税；

加量不加价让利行为是指购物达到一定数量，可以再选购一定的商品而总价格不变，这也是一种让利促销方式，虽然销售收入未改变，但销售成本增加了。与其他方式相比，加快了存货周转速度，在维持增值税不变的基础上，由于缩小利润空间而相应降低了所得税负担。

由以上分析可知，一般最好采用折扣销售方式，但易给人造成商品质量低劣或过时的感觉，加量不加价方式在近期也多采用。当然还可采用组合赠送销售方式，将商品捆绑销售，实行套餐优惠价格，相当于赠送，但税负较重。

为了促销和折扣优惠，人和公司采用会员购物卡制。会员购物卡有两种结算方式：一种是企业先垫付资金，按面值从银行购卡后再出售给消费者，收取的款项冲减往来账，消费者消费后销货款由银行划转；另一种是企业自制购物卡或购物券出售给消费者，收取的款项存入银行账户。上述两种售卡方式纳税时间不同，第一种方式在货物销售环节，第二种方式在售卡环节。因此，采用会员购物卡（券）时宜尽量采用第一种方式，可以推迟纳税时间。而第二种方式不仅先垫付税款，而且也是国家非鼓励甚至查禁的行为。

（4）混合销售与兼营行为

商业企业以从事销售货物为主的混合销售行为，若不分别核算或不能准确核算应税商品、劳务和非应税劳务的，一并征收增值税。考虑到人和公司有自己的配送中心，负责销售及配送货服务，但由于配送中心不是独立的法人组织，其运输业务收入与货物销售额混杂在一起，与销售额一并缴纳增值税。

若将配送中心独立为法人企业，其经营范围为对外承揽运输业务，则人和公司的混合销售业务中的送货服务可以适用3%的营业税。具体操作是，将原来的价款分解为商品货款及运输费两部分，在交易时与客户同时签订两份合同，就可以将运输业务中适用17%的增值税率降为3%的营业税率，合理降低了税负。

【思路点拨】

1．流通业的财税特征

商品流通业的经营活动多种多样，其采购、储存、销售活动贯穿于商业周期，实现流转税的筹划是关键的环节；

商品流通业资金流转频繁，周期短，要强调现金预算的作用，保障现金流的畅通、充沛。

商品流通业的税金多集中于流转税和企业所得税，采取措施降低税基，或者减少流通环节，实现降低税负的目的。除上述所列主要税种外，还要缴纳城市建设维护税和教育费附加、车船使用税、印花税、城镇土地使用税等。

商品流通企业是整个社会经济活动中专门组织商品交换、将商品从生产领域转移到消费领域的企业,包括各种经济性质和组织形式的商业、粮食、外贸、医药、石油、烟草、供销合作社、图书发行、物流供销以及从事商品流通活动为主营业务的其他企业。其主要财税特征如下：

（1）商品流通企业以商品流转为核心,主要包括商品购进、商品储存、商品销售三个环节，价值计量与会计核算以进价核算和售价核算为主；

（2）商品流通过程中有多种交易方式：直销、代销、分期收款销售等，现金流转快，周期相对较短；

（3）商品流通业销售机构形式多样：办事处、常设分支机构、独立核算机构，其税收负担和纳税要求不同；

（4）商品流通业经营范围广、覆盖面大，涉及现行各主要税种，流转税尤为重要。

2．流通业的涉税分析

3．流通业的筹划技术点评

商品流通企业是一类很特殊的企业，在价值实现的过程中担当着重要的作用。

（1）筹划的重点

由于商品流通企业业务单纯，仅仅涉及流通过程，因此其税收筹划的重点突出，即应该紧紧围绕进销两个环节筹划。

采购环节的筹划重点是：进货渠道的选择、退货问题以及进货价格。

销售环节的筹划重点是：销售时是否可以转化销售形式？返利行为如何筹划？回扣、佣金等销售中的价外费用或附属价格形式如何筹划？兼营及混合销售行为如何筹划？

物流配送随着物流业的发展，逐渐呈现出繁盛的局面。流通企业要多考虑物流配送的模式与税收筹划。

（2）筹划技术

商品流通企业所采用的筹划技术根据具体情况灵活运用，并且随着商品流通业的发展也在不断发展，不可拘泥于固定模式。人和连锁商贸公司采用的筹划技术有以下几种：

临界点筹划：在采购中根据发票的情况计算税负临界点；

转化技术：正常销售转化为代销行为，退货行为转化为滚动扣除操作；

拆分技术：兼营与混合销售行为合理分解；

税收筹划思路范文第6篇

关键词：房地产企业；税收筹划；思路

近年来，房地产企业偷漏税情况严重。以北京市为例，从2003年—2005年，北京市地税局对1103家房地产开发企业进行了纳税检查，被查出有问题的企业725家，其中千万元以上案件24起，有问题比例为66％；检查总计查补10.05亿元，滞纳金一项，就收取5891万元，而因偷逃税款而引发的罚金总额也已经突破千万，达到1817万元。

税务机关已将房地产行业纳税情况确定为监管重点，并且正积极探索建立房地产行业纳税评估模型，还计划与土地管理、城市规划、房产管理等行政部门建立信息传递制度，以加强对房地产开发企业与应纳税额有关数据的采集、监控和分析能力,同时在行政程序上规范纳税人的税务登记行为，建立档案，以便全程跟踪。此外，税务机关还将加大对房地产涉税违法行为的处罚力度。可以明显预见，房地产企业涉税违法的代价将进一步加大，税收筹划成为其在低纳税风险下降低税负的一个重要选择。本文就房地产企业如何对其经营活动进行税收筹划提供一些思路。

（一）从节税空间大的税种和纳税人构成入手

房地产企业在进行税收筹划之前要先分析哪些税种具有税收筹划价值。从理论上来讲，应选择税收优惠多，税负伸缩弹性大的的税种作为切入点，例如土地增值税对房地产企业而言，就是一个具有很高税收筹划价值的税种，原因有两个：一是其税率比较高，税负重；二是其税率为超率累进税率，跳跃性大，不同级次之间税收负担的差距大，土地增值税税率为四级超率累进税率，税率从30%到60%，增值率越低，税率越低，《土地增值税暂行条例》第8条规定，纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税。因此土地增值税筹划的余地也大。

从纳税人构成切入。我国大量税收共同的特点是以企业的某种类别身份为基础。因此房地产企业进行税收筹划时可以考虑能否避开成为某税种纳税人，从而实现节税目的。例如，《增值税暂行条例》第五条规定，一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。依据混合销售按照“经营主业”划分只征一种税的原则，企业有充分的空间进行税收筹划以获得适合自己企业和产品特点的纳税方式。设有一房地产开发企业兼营房屋出租，属于增值税一般纳税人，向另一单位出租的房屋包括很多家具、家电以及其他代收电话、水电费。若不对这些费用分别核算，根据《增值税暂行条例》的规定，用于非应税项目的购进货物或者应税劳务的进项税额不能抵扣，这样就加重了企业税收负担。企业可以通过分别核算和收取这些费用，将其中所包含的增值税予以抵扣。

（二）寻找变量

税收筹划过程就是不断发现并引入变量的过程。所谓变量，就是影响税收政策有差异化选择、能够引起税额变化的因素。影响应纳税额的两个最直接、最根本地因素是计税依据和税率，计税依据越小，税率越低，应纳税额越少，其它间接因素都通过这两个因素其作用。虽然这两个因素在不同税种中的内容不同，但采取的筹划方法都得从这两个方面下功夫。

另外，税收筹划从某种意义上说就是纳税人主动利用税收政策的特定条款来实现减轻纳税成本的目的，房地产企业应寻找在相关税收政策中的特定条款，并加以充分利用。这些条款包括三类：

差异性条款。例如房地产业涉及的税种主要包括土地增值税、房产税、所得税、营业税，土地增值税税率为四级超率累进税率，税率从30%到60%，增值率越高，税率越高，其他业务收入相对于房地产销售收入，涉及的税负主要是营业税，不缴纳土地增值税，税负轻一些。由于很多房地产在出售时已经进行了简单装修，可以考虑将其作为单独的业务进行核算，分解房地产价格，这样还可能有效降低房地产的增值率。

选择性条款。税制设计和税收政策中规定了不同的纳税处理模式，对一种纳税主体规定了二选一的纳税方法，纳税人就可以通过测算，选择一种纳税成本较低的纳税处理模式。例如根据《房产税暂行条例》第3、4条的规定，房产税依照房产原值一次减除10%至30%后的余值计算缴纳。房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。房产税的税率，依照房产余值计算缴纳，税率为1.2%；依照房产租金收入计算缴纳的，税率为12%。两种方式计算出来的应纳税额有时候存在很大差异，在这种情况下，就存在税收筹划的空间。企业可以适当将出租业务转变为承包业务而避免采用依照租金计算房产税的方式。

优惠性条款。我国土地增值税法规定了很多税收优惠政策，房地产开发企业可以充分创造条件，通过享受税法规定的优惠政策进行税收筹划。根据《财政部、国家税务总局关于土地增值税一些具体问题的规定的通知》的规定，对于以房地产进行投资、联营的，投资、联营的一方以土地（房地产）作价入股进行投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营企业中时，暂免征土地增值税。对投资、联营企业将上述房地产再转让的，应征收土地增值税。对于一方出地，一方出资金，双方合作建房，建成后按比例分房自用的，暂免征土地增值税。在企业兼并中，对被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的，暂免征土地增值税。

（三）遵循成本收益原则

房地产企业进行税收筹划是为了获得整体经济利益，而不是某一环节的税收利益，各税种之间是相互联系、相互依存的，某一税种的应纳税额减少可能导致其他税种税额的增加。因此企业在进行税收筹划时要进行成本收益分析，以判断经济上是否可行。

以房地产企业增值税筹划为例，合理合法地控制、降低增值率对房地产企业具有重要的意义。从计税原理上讲，控制、降低增值率有三个办法：降低产品售价、增加可扣除项目与合并核算低增值率业务，同时这些做法造会成收入减少或者其他成本、税负的上升，企业应着眼于总体税后净收益最大化，对筹划方案进行综合考量。红星房地产开发公司开发一批普通住宅，销售价格共计3100万元，按税法规定计算的可扣除项目金额为2500万元。该企业应缴纳土地增值税计算如下：增值额=3100-2500=600，增值率=600/2500=24%，取第一档税率30%，应纳土地增值税额=600*30%=180，营业税3100；如果该公司降低商品房售价，按3000万元的价格销售这批商品房，其他条件不变，则纳税情况为：增值额=3000-2500=500，增值率=500/2500=20%，此时企业免征土地增值税，与筹划前相比，企业收入减少100万元，应纳税额减少180万元，所得税前实际收益反而增加80万元，税收筹划的效果显著。

假定其他条件不变，商品房价格仍为3100万元，红星房地产开发公司增加商品房内部设施，使其可扣除项目增加为2600万元，则应纳土地增值税情况为：增值额=3100-2600=500，增值率=500/2600=19.23%，由于增值率小于20%，此时企业免征土地增值税，与筹划前相比，企业不仅提高了房屋质量，还减少了净支出，获得了净利益的增加。这种筹划使商品房买卖双方均受益。

在增加可扣除项目时，应注意税法对可扣除项目的具体规定。税法规定，开发费用的扣除比例不得超过取得土地使用权支付金额和房地产开发成本总和的10%，而各省市在10%内确定了不同的比例，纳税人要注意把握。

参考文献

[1]李乐，朱紫云.北京惊曝10亿房地产税款追缴事件[N].中国经营报，2005，9，19

[2]崔荣春.从减肥原理到税务筹划[N].中国税务报，2004，8，31

[3]郑贵华.如何提升企业税务筹划能力[J].财务与会计，2004，5

税收筹划思路范文第7篇

【关键词】税收减免 税收规划 法律

因为《国家税务总局关于印发的通知》（国税发[2005]129号）第五条规定：“纳税人享受报批类减免税，应提交相应资料，提出申请，经按本办法规定具有审批权限的税务机关审批确认后执行。未按规定申请或虽申请但未经有权税务机关审批确认的，纳税人不得享受减免税。纳税人享受备案类减免税，应提请备案，经税务机关登记备案后，自登记备案之日起执行。纳税人未按规定备案的，一律不得减免税。”

一、案例分析：某企业的环保、节能、节水项目所得税收筹划案

（1）公司案情介绍： A公司是一家2008年新办的从事节能节水项目的公司。2008年12月开业，2008年应纳税所得额为-500万元。2009年到2014年弥补亏损前的应纳税所得额分别为-100万元、600万元、2000万元、3000万元、4000万元、5000万元。假设该公司2009年提供申报资料，于2010年获得有关政府部门的资格确认，认定为该公司是从事节能节水项目的公司。

（2）税收规划前的涉税分析：本案例中的公司自2008年到2010年的应纳税额为0万元。（2010年的应纳税所得额为-500+-100+600=0万元）

2011年到2014年各年的应纳税额分别为

2000×25%×50%=250万元

3000×25%×50%=375万元

4000×25%×50%=500万元

5000×25%=1250万元。

总的应纳税额为：250+375+500+1250=2375（万元）。

（3）税收规划的法律依据、技巧及规划后的涉税分析：根据中华人民共和国主席令第63号第二十七条第二款、第三款：“从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得和从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得可以免征、减征企业所得税：”和中华人民共和国国务院令第512号第八十七条：企业从事前款规定的环境保护、节能节水项目的所得自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。”（三免三减半）。

（4）税收规划的法律依据、技巧及规划后的涉税分析：和第八十八条：“企业所得税法第二十七条第（三）项所称符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。项目的具体条件和范围由国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。

二、税收规划的法律依据、技巧及规划后的涉税分析

基于以上税收法律政策的规定，应进行如下税收规划：

第一，选择好第一笔生产经营收入的时间。新办企业减免税优惠的几个要素中，减免税期限长度，时间长度是政策法规规定好的，基本没有筹划余地；减征比例或完全免税也是政策法规规定好的，视企业达到相关条件的程度而定，有筹划之处，而享受优惠的起止时间大可筹划。因为一旦优惠期限开始，那么不管企业盈亏，优惠固定期限都得连续计算，不得更改。通常而言，企业在初创阶段，投入比较大，亏损多盈利少，几乎没有应税所得，如果急忙享受优惠政策，恐怕就白享优惠之名而无优惠之实。因此，什么时候取得第一笔收入，是企业应当认真思考的问题。

在本案例中，如果公司变选在2009年开始营业，假设2008年的亏损金额在转移到2009年后，其它条件不变的情况下，2009年到2014年弥补亏损前的应纳税所得额分别为-600万元、600万元、2000万元、3000万元、4000万元、5000万元。根据吉祥公司2009年2011年免税。则根据以上税法优惠政策规定，该公司2012年到2014年的应纳税额为：

3000×25%×50%=375万元

4000×25%×50%=500万元

5000×25%×50%=625万元。

总的应纳税额为：375+500+625=1500（万元）。

通过税收规划，规划后的税负比规划前的税负节约了2375-1500=875万元。

根据中华人民共和国主席令第63号第五十三条：“企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。”规定可知：企业在一个纳税年度中间开业，使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。上述A公司2008年12月开业，吉祥公司2008年实际经营期为1个月，但还是要作为一个纳税年度，损失了11个月的税收优惠。如果开业时间是下半年，尽量延迟到第二年开始销售，如此第二年才能完全享受税收优惠！

第二，企业应尽快取得有关资格证明或证书。企业的实际享受税收优惠期限是否就是法定的优惠期限，取决于企业能否尽快取得相应资格。也就是说，取得资格要在享受优惠开始之前，如果优惠期限开始了，而相应的资格证书还没拿到，那么只能在剩余期限享受优惠。这里要提醒纳税人的是，不同的资格证书由不同的管理部门审批发给。有关部门要对企业的情况一一审查核实，而且在认定过程中需要互相监督制约，防止舞弊，不是短时间内能办成的。从企业提出申请，到最后取得证书，需要一定的时间。因此，企业必须未雨绸缪，算好时间提前量。

因此，企业可根据新办企业税收优惠的开始时间不同选择不同的纳税筹划方法，减轻自身税负的同时达到提高经济效益目的之一。

税收筹划思路范文第8篇

关键词:企业所得税 纳税筹划 制度 风险

随着经济的发展，市场竞争变得越来越激励，企业要想在竞争中脱颖而出，并且能够不断的发展，必须要采用各种各样的方式，比如：提高劳动生产率，进行技术更新，降低生产成本等等。而在经济资源相对有限的情况下，必须要通过税收筹划来降低税收成本，这也是纳税人的必然选择。本文从企业所得税税收筹划的内涵和基本方法出发，分析了现如今企业所得税税收筹划中存在的问题，并针对问题提出了相应的对策。

一、企业所得税纳税筹划的内涵及其基本方法

(一)税收筹划的含义

税收筹划没有明确的定义，通过多方的总结，可以进行如下定义：税收筹划是指纳税人在法律许可的范围内，通过对经营、投资、理财等事项的精心谋划和安排，以充分利用税法所提供的优惠政策或可选择性条款，从而获得最大节税利益的一种理财行为。该定义体现了三个含义：在法律许可范围内体现了其合法性，这也是税收筹划的本质特性；通过过对经营、投资、理财等事项的精心谋划和安排体现了其计划性；而获得最大节税利益就体现了其目的性。由此可见该定义体现了税收筹划的合法性，计划性和目的性，是比较准确的。

(二)企业所得税税收筹划的基本方法

企业所得税税收筹划的基本方法主要体现在三个方面：包括，第一：环境利用型税收筹划方法，第二：优惠政策利用型税收筹划方法，第三：结构利用型税收筹划方法。

首先来分析一下环境利用型税收筹划方法，该方法是在不改变企业组织结构的大前提下，利用各种途径来不断的扩大成本，通过该方法来达到削减企业应纳税所得额，以此来达到减少所得税税负的目的。该方法主要包括成本调整法和筹资法。其中，成本调整法是合理调整成本来减少利润，最终就是为了能够达到逃避纳税义务的方法。而筹资法是企业进行经营活动的先决条件。通过筹资形式的改变，企业可以减少税负的支出，是企业提高竞争力的好办法。

优惠政策利用型税收筹划方法是纳税人利用国家在不同地区，不同行业之间实施的税收差距进行税收筹划的方法。该方法有三方面的选择，（1）投资时机的选择：投资时机的不同其税收的效果是完全不同的，因此，企业应该审时度势，充分把握时机，在税收优惠的时间段内决定投资取舍，则能达到节税的目的。（2）投资地点的选择：选好投资地点可以减免很多税收，比如老少边远地区，经济特区，经济技术特区，西部19省市等等。（3）投资产业和行业的选择：明智的进行投资产业和行业的选择是纳税筹划的好办法，企业可以利用各种优惠政策，在有优惠政策的地区设立名义企业，这样再通过转移经营收入，将负债高的地区的资金转移到负债低的地区，通过该方法达到纳税筹划的目的。

结构利用型税收筹划方法是依托于企业兼并进行的，其模式为：第一：亏损企业兼并模式：企业通过调查，可以选择亏损严重，亏损时间比较长的企业进行兼并投资，这样兼并相当数量亏损的企业后，可以充分利用盈亏互抵少纳税的优惠政策。第二：股票交换兼并模式：股票交换兼并模式是指企业在进行兼并投资财务决策时，采用将被兼并企业的股票按一定比例折换为本企业股票的形式。

二、企业所得税纳税筹划中存在的问题

由于我国企业所得税纳税筹划工作起步比较晚，因此目前来看存在很多问题，作者通过多年的工作，得出了以下企业所得税纳税筹划中存在的问题：

(一)税收制度不够完善

对于任何项目来说，如果制度不完善，都会出现很多的问题。我国的企业所得税纳税筹划也是如此。我国政府对于企业所得税纳税筹划的制度不够细致，我国现行税法体系有按税种设立的税收实体法和税收征管法等构成，单行法地位平行、排列松散，影响了税法的整体效力。

(二)纳税筹划风险不够细致

从当前我国纳税筹划的实际情况看，纳税人在进行纳税筹划过程中都普遍认为，只要进行纳税筹划就可以减轻纳税负担，增加自身收益，而很少甚至根本不考虑纳税筹划的风险。其实，纳税筹划作为一种计划决策方法，本身也是有风险的。首先，纳税筹划具有主观性。其次，纳税筹划存在着征纳双方的认定差异。也就是说，即使是合法的纳税筹划行为，结果也可能因税务行政执法偏差而导致纳税筹划方案行不通。

(三)涉税人员水平不高

企业所得税纳税筹划在我国起步较晚，对于目前来说，还没有专业的税务筹划师、税务精算师等专业队伍，这严重影响了我国的纳税筹划工作，同时，涉税人员水平距离发达国家还有较大的距离。

三、提高企业所得税纳税筹划的策略

针对以上问题：得出了以下提高企业所得税纳税筹划的策略方法：

(一)强化管理，规范行为

加强管理，规范行为是企业进行一切事物的重要环节。纳税筹划也不例外。只有加强管理，规范行为，将会计资料规范整齐，资料齐全，才能更加广泛的进行纳税筹划，才能降低纳税筹划的成本。同时，必须在税法规定并且合法的前提下进行筹划，才更加有利于纳税筹划工作。

(二)规避纳税筹划的风险

规避纳税筹划的风险要做到以下几点：第一：研究掌握法律规定和充分领会立法精神，准确把握纳税政策内涵；第二：充分了解当地税务征管的特点和具体要求，使纳税筹划行为能得到当地税务机关的认可；第三：聘请纳税筹划专家，提高纳税筹划的权威性和可靠性。因此，对于那些综合性的、与企业全局关系较大的纳税筹划业务，最好还是聘请纳税筹划专业人士(如注册税务师)来进行，从而进一步降低纳税筹划的风险。

(三)定期培训税收筹划人才

企业所得税税收筹划是一个高层次的理财活动，高素质的人才是其成功的首要条件。原因在于：（1）税收筹划人员要精通国家税法及会计法规，并时刻关注其变化：（2）税收筹划人员要了解企业的外部市场、法律环境等等，同时熟悉企业自身的经营状况；另外，税收筹划还必须具有一定的实际业务操作水平。因此，要不断的加强企业所得税纳税筹划人的水平，定期进行培训工作，对于一些筹划方面的新知识能够做到尽快掌握。

另外，要想提高企业所得税筹划，还要加强与税务机关的沟通，寻求技术支持，加强财务法规、税务法规学习，走出申报误区，构筑税收筹划稳定平面，加强纳税筹划企业管理，完善纳税筹划的法律环境等。

四、总结

总之，企业所得税税收筹划时为企业带来经济利益的一个重要手段，必须引起企业的高度重视。本文通过对企业所得税纳税筹划内涵和基本方法的研究，并分析了目前存在的问题，最后得出了合理的提高企业所得税税收筹划的策略方法。这为国内的企业走出去开展国际税收筹划奠定了基础。

参考文献：

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[6]夏仕平.企业所得税纳税筹划误区指正[J]. 财会月刊， 2010，(25)

税收筹划思路范文第9篇

关键词：营改增；税收筹划；影响

中国自改革开放以来经济发展迅猛，特别是近10年正处于产业转型攻坚战，逐步由原来的重资产向轻资产转型，国务院提出去产能淘汰低产能企业，大力发展第三产业，尤其是现代服务业，国家从政策上鼓励引导经济结构转型，从而提高国家综合实力具有重要意义。中国政府从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点，对部分劳务税收制度改革拉开了营改增税改序幕。截止2016年5月已被深入开展于多行业之中，实现了增值税全行业覆盖。营改增最重要的作用就是解决了重复征税的问题，打通了增值税抵扣链条，促进了社会专业化分工协作及产业融合，升级产业结构，大力扶持原营业税征收主体的第三产业，有力支持了服务业发展和制造业转型升级，最终减轻企业税负，增强企业发展能力；有利于优化投资、消费和出口结构，提高企业与国外企业的竞争力。

一、营改增政策解读

在我国原税制体制下，增值税和营业税两大流转税是当时国家财政收入最为重要的税收来源，二者长期在不同的征收机关分立并行。然而随着我国经济高速发展，这种按行业划分适用不同税制的做法，日渐显现出其内在的不合理性和缺陷，并对经济整体运行形成阻碍，不利于当前经济结构优化，形成行业税负不公，对一些收入税款归属不清晰容易导致纳税人错交税款风险。此外，早期我国的增值税实行生产型增值税模式，增值税可抵扣也仅限于生产成本主要材料，税负偏高，而对一些处于高速发展企业由于扩张要求对固定资产投入巨大，原增值税由于其税收特点却对资本投资形成了较大的阻碍，导致经营成本虚高。所以国家为了更好适应当时经济环境，自2009年1月1日起，对新增动产固定资产的进项税额纳入抵扣范围，进一步解决企业在高速发展固定资产投入及更新改造困境，2011年进一步深化税制改革，经国务院批准，财政部及国家税务总局联合下发营业税改增值税试点方案，截止2016年5月国家完成了全部营改增改革推进工作，这也标志着运行了20多年营业税退出中国税制历史舞台。营改增的推行实现了增值税对货物和劳务服务的全覆盖，对各行业的发展都有积极地作用，主要作用主要体现在以下几个方面：1.营改增可以有效简化我国的流转税的计算和征收局面，减少国税和地税对税源的争夺现象。2.营改增能够提高我国企业产品在国际上的竞争力，合理有效的优化我国的税制体制。3.实现经济运行中增值税征收链条的完整性，充分发挥增值税具有“中性”的优势，避免重复征税。4.由于增值税发票领用及开具监管严格，杜绝了营业税发票普遍造假社会乱象，有力强化以票管税的税收征管方式，从源头保证国家财税收入。5.营改增的实施能够调整我国企业产业结构，企业通过调整产品结构及资本投入享受税收政策的待遇，促进实体经济的发展。

二、营改增政策对企业经营管理的影响

企业营业税改为增值税后，给企业带来了许多影响，当中既有积极的影响也有消极的影响。营改增政策对企业的积极影响，首先是对于企业的营业成本来说，企业可将可抵扣的增值税进行价税分离，抵扣销项税额，这样就可以降低企业的营业成本，减少了企业的运营成本费用。其次是营改增之前企业可抵扣范围相对较小，营改增后企业可抵扣空间进一步拓宽，给了企业管理者提供更多税收筹划空间。小规模纳税人经过本次税改由于税基及税率下降，税负降低最为明显，也是本次税改最大受益者。当然营改增之后给企业也带来了一些消极影响，比如对于企业来说，营改增最大的好处就是购进货物及服务支付的增值税可以进项抵扣，但是有些企业往往会在抵扣这一环节上出现问题，特别是税收操作薄弱的企业在发票收取环节出问题，使得进项税无法抵扣或少抵扣，无法享受这一政策带来的福利。其次，在销项税计算环节，由于本次税改对经营内容分的更细适用税率也更复杂，如果经营者在业务筹划上并没有很好掌握税收政策会导致税率从高的风险。

三、营改增政策下如何开展税收筹划

根据前文的解析和研究表明，要降低企业的税收压力的前提是要利用好营改增政策，若是利用不好的话会在一定程度上增加企业的税收成本，给企业带来更多的税收风险。所以在此提出一些筹划策略。（1）科学进行纳税人主体筹划。增值税将纳税主体划分为小规模纳税人和一般纳税人，不同的纳税主体在税收上有着不同的税负，两者之间的选择即考虑经营业务还要考虑成本结构和上游供应商票据取得情况，根据企业不同营业收入结构设置企业。如销售并提供安装业务两者税负不一样，可以将低税负安装业务独立出来，可以避免税收对销售并提供安装业务视同混合销售业务按17%计征。（2）对集团产业价值链流转设计进行筹划。营改增之后，集团产业链上下游相关企业通过定价策略转嫁税负，来应对税改带来的影响，由于购买上游产品产生的进项增值税可以抵扣，可以通过上下游企业销售定价调整企业间税负，从而达到双方都从中获益。上下游产品随定价转移变动给予了企业产品定价筹划空间，下游企业税负偏高，上游企业可以通过提高价格，将增加的税负转嫁到下游企业，下游企业因为抵扣额度增加可以人为调整企业内税负平衡，这种集团内价格转移并不会增加集团整体营成本，通过市场上这样两者之间的博弈可以形成新的平衡。“营改增”结构性减税整体降低企业税负，但更重要的是其调整税制结构的作用。所以对于企业来说，适当的调整企业产业链的定价体系可以抵消更多的税款，从而减轻自己的税负压力。（3）调整企业经营模式。营改增之前由于企业外购劳务服务所含营业税无法得到抵扣，企业更愿意自行提供所需的劳务而非外购劳务，从而形成“小而全”，“大而全”内部化劳务供应经营模式，不利于服务业的专业化细分和服务外包的发展，新政策实施后所关注的地方是减缩税基扩大进项抵扣范围，经营战略调整到盈利强优势产业中，主动将非主业劳务外包，加速非主业劳务从制造业剥离，利用服务外包方式拓宽进项税抵扣范围，从而实现降低税负的目的。（4）科学合理选择供应商。上游供应商是维持企业正常运营有力保障，在营改增政策下，抵扣作用是该政策最明显的特征，当然确定抵扣因素也就是上游供应商，在同价同质前提下优选尽可能抵扣额度大一般纳税人性质的供应商，这样不仅实现降税同时减少企业经营成本的目的。（5）充分利用税收优惠政策。在营改增的背景之下，企业税收筹划的重要策略之一就是增强和税务部门的联系和沟通。这样的做法能够使企业第一时间获得国家的优惠政策，在有效时间内准备好相应的资料和材料，更便捷的享受国家的税收的优惠，最后，企业还要加强营改增培训工作，使经办人员在经办业务前对供应商选择和发票取得更符合企业经营政策要求，能够把经营成本和税收风险降至企业可控范围。

四、结语

营改增的实施对企业的影响是深远，企业管理者可以利用本次政策改革契机重新梳理原业务流程及测算新的税收成本找出可筹划点，达到提升和规范企业经营管理水平，总体来说，随着营改增税收政策深入，为了能更好的适应新的税收体制，企业不能只停留在财务管理制度上进行改革，还需从经营架构、经营模式、营销策划、对内管理和生产组织方式等多方面的进行改革。如企业可以从经营链前端开始进行梳理，如对发票管理、业务谈判、合同管理及上下游合作伙伴的选择等等都有明确的标准和业务操作流程，并充分利用好企业的科技创新，提升产品市场竞争力，加快企业低产能资产更新，进一步降低税负，最终实现企业经济效益跨越式增长。

税收筹划思路范文第10篇

关键词：国务院；营改增

一、营改增政策推行的经济意义

营改增是我国于2012年颁布的一项税收改革制度，将原有的营业税改为了增值税，作为我国税收制度改革的重要内容，营改增政策的推行能够有效消除国内存在的重复征税现象，同时能够更好地完善我国税法体系。就其经济意义而言，国家财税政策具有一定的规律性和可预期性，站在黄金矿山企业立场观察具体的财税条例，可发现财税政策整体缺乏可行性，随意性较强，且体系复杂，易出现理解偏差，使得黄金矿山企业不仅不能跟税务政策并驾齐驱，甚至时不时出现一些失误和违规现象。而以宏观角度为基础，国家财税政策又不得不配合整体经济发展和资源分配的需要。通过调查研究以往国内增值税数据可以发现，“扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收”是符合经济发展的需求的，且是有利于财税改革措施顺利实施的。

二、全面营改增黄金矿山企业税收筹划的需求变化

黄金矿山企业业务项目集采选合一，为增值税一般纳税人。在日常生产经营活动中除了购进货物（包括水、电力、热力）和修理修配劳务支出外，支付的劳务性费用主要有运输费、装卸费、保险费、设备工具修理费、房屋修缮费、租赁费、仓储费、保管费、征山占地补偿费、占道费、排污费、矿产资源费、研究开发费、监炮费、爆破费、环保费、卫生费、交通通讯费、利息费、融资费、勘探费、设计费、技术服务费、展览费等。，在营改增之前，上述费用都属于营业税项目；而“营改增”后，黄金矿山企业应正确区分增值税应税服务与非应税服务，进而判断发生业务时是否应取得增值税专用发票，如上述费用中，可能支付的增值税应税服务项目包括各种运输费用，即陆路运输、水路运输、航空运输和管道运输费用，但暂不包括铁路运输费用）；各种研发、技术转让、技术咨询、合同能源管理以及工程勘察勘探等费用；各项信息系统和业务流程管理费用；各项设计、广告和会议展览费；各种、仓储和装卸服务费；以及各项有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁费。具体地需求变化如下：

（一）需要规避新的涉税风险

在全民实行营改增政策的过程中，部分黄金矿山企业因未能及时了解、掌握相关政策，故此受到了新政策的严重影响。比如一些黄金矿山企业在缴纳税款时，由于对增值税的申报流程和现有优惠政策不了解，导致无法按照国家要求进行纳税，出现了偷税、漏税甚至是多缴税的情况。这种情况将极大增加黄金矿山企业税收筹划风险，对黄金矿山企业发展有害无利。因此黄金矿山企业必须及时、全面、详细地了解国家政策，合理安排纳税行为，加强内部财政监督。

（二）注重降低企业税负压力

对于一般纳税人纳增值税而言，减少税收负担一直是黄金矿山企业高度关注的问题，如现行有形动产租赁业的税率从原来的5%提高到了现在的17%，可以推断，合理的税收筹划显然能够帮助黄金矿山企业大幅度减轻税收负担，提高其资金利用率和市场竞争力，促其在激烈的资本市场中获得更好的发展。

（三）力求实现延迟纳税目的

黄金矿山企业实现营改增之后，可以更好地对交易的流程和合同进行控制，从而更加准确地掌握收入和费用的确认时间，大大减少少缴或漏缴税收的情况出现，同时也降低了黄金矿山企业的运营成本，创造出了更多的盈利空间。例如，黄金矿山企业在合法范围内适当延迟固定资产的采购时间，之后再进行固定资产的购置，如此便可达到抵扣增值税额的目的，减少黄金矿山企业税收负担。

三、营改增背景下黄金矿山企业税收筹划的建议

对于黄金矿山企业如何在营改增全面实施的大环境下进行合理避税，建议如下：

（一）提高财务核算管理水平

完善财务会计核算管理，需要在增值税会计核算设置四个二级科目，分别为应交增值税、未交增值税、增值税留抵税额和简易征收增值税；其中，“应交增值税”二级科目下，在借方设置进项税额、转出未交增值税、减免税款、已交税金等栏；在贷方设置销项税额、进项税额转出、转出多交增值税等栏，使税收款项清晰明确，一目了然。而在具体工作中，则要完善账务处理流程，严格按照会计核算程序开展税务筹划，加强项目成本核算以及竣工结算，及时对进项税进行认证和抵扣。此外，加强发票的认证和收集，保证原始依据的合法合规也是必要手段之一，能够避免因会计核算系统不健全而造成的发票流失、偷税漏税等问题，防止由于进项税无法抵扣而造成的不必要损失。

（二）结合黄金矿山企业实际来调整增值税税率，用以扩大抵扣范围

随着营改增的推进，黄金矿山企业应该适当加大投资力度，创新业务种类。将业务种类细分，并且提前测算税负，就可以明确采用何种税率，应缴税收情况，这样有利于黄金矿山企业在决策环节就明白企业应承担的税负状况，使得企业决策者在进行比较的情况下，能够做出对于黄金矿山企业最有利的决策。比如，黄金矿山企业可以对外聘请诸如会计师事务所、税务师事务所等社会中介结构来帮助自己管理税收事宜，这些人员拥有丰富的业务经验和扎实的知识功底，以降低黄金矿山企业的税负压力。另外，还要主动与税务部门沟通和交流，获得税务部门的指导和帮助，学会利用税收优惠政策降低自己的运营成本。税务部门是“营改增”以及税收政策的直接相关部门，对于国家税收等政策的解读非常全面，向税务部门寻求帮助可以很好地掌握国家税收相关政策的变化，及时做出有益于黄金矿山企业发展战略的调整，最大限度保证黄金矿山企业的经济效益。

（三）参考行业特性和优秀经验，选择合适的税收筹划方案

具体地说，在制定筹划方案时要从下述几个方面入手进行综合考虑：首先，注意不同增值税税率在业务之间的转换。转换增值税税率是黄金矿山企业合理降低税负的常用方法之一，其类型不同，故有不同的税率，黄金矿山企业应根据经营业务的类型来进行增值税的转换，以达到合理避税的效果。其次，是要考虑纳税主体的身份选择。要注意的是，在依据客户和供应商的评估、黄金矿山企业的经营模式和经营现状等情况来判断黄金矿山企业纳税主体身份的同时，还要确保纳税主体没有触犯国家法律规定。但如果黄金矿山企业只考虑纳税主体的纳税负担，那么则可根据目前运营情况来估算黄金矿山企业未来整体税负，如税率大于3%，则可不申请一般纳税人。除上述外，还要分清楚混业和兼业销售行为的区别，这两种情况属于正常现象，但根据《税法》规定，如纳税人同时兼有不同货物的销售行为，那么在纳税时必须要按照不同货物来分别核算不同税率，并以此来进行税收清算。所以，黄金矿山企业对于一些不能分别核算的销售内容，应在审视后交由税收部门核实，查明应交税项目的总体销售额后，再由黄金矿山企业拆分收入，分别核算税收，从而避免出现从高税率核定而导致黄金矿山企业税负增加的问题，使黄金矿山企业达到最优税负。

四、结语

从我国财税体制改革现状与目标来看，时下营业税改增值税试点的全面推行，其中最大改动之处即是改变了以往财税体制下营业税重复征税、无法抵扣、无法退税等问题，实现了增值税进项和销项的抵扣，而且有效降低了企业税负，使得我国财税体制得以进一步完善，此举不仅是供给侧结构性改革的“重头戏”，也是与国际趋同的直观表现。于此，黄金矿山企业应把握机遇，做好纳税筹划，以实现健康持续发展。

参考文献：

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