新收入准则在电视广告收入确认的应用

摘要：传统广电媒体是一个以广告收入为主要收入来源的行业。随着媒介渠道和形式的多元化，电视广告业务形态也发生了很多变化。在2021年广电媒体行业全面实施新收入准则的背景下，传统电视媒体广告收入的确认和计量出现了一系列新的问题。本文首先阐述了新收入准则对收入确认的基本要求，然后结合准则要求解析传统广电行业广告收入确认存在的问题及原因，最后针对问题提出了相应改进对策及措施。论文旨在为广电媒体行业准确实施新收入准则提供参考。

关键词：新收入准则；广告收入确认；应用分析

2017年7月新修订的《企业会计准则第14号——收入》经由财政部统一对外，其中规定非上市企业必须从2021年1月1日起全面实施该准则。新标准规定以控制权转移取代原有的收入规则的以风险报酬转移为收入确认的重要依据，同时，准则中还明确了收入确认的“五步法模型”，为进一步规范收入确认和计量奠定基础。随着主流媒体迭代和发展，传统电视广告业态的内容也日益丰富，媒介传播渠道、内容和方式的多样化，使得作为收入主要来源的以广播电视为代表的传统媒体的广告收入的核算日趋复杂，在2021年广电媒体行业全面实施新收入准则的背景下，传统电视媒体广告收入的确认和计量出现了一系列新的问题。如何对这些业务做出规范处理成为实务工作中迫切需要解决的问题。

一、新收入准则对收入确认的基本要求

新收入准则规定收入确认采用“五步法”模型，其步骤为：第一，识别合同。识别合同就是解决合同成立与合同独立的问题。如果合同关注资产的转移，以控制权的转移为依据，经双方确认、权利和义务清晰，支付条件和可收回对价明确，同时具有商业实质，则可判定合同成立，反之则不成立。辨别合同是否独立，则主要在于区别合同是合并还是变更。合同合并指企业与同一客户先后订立多份合同只为实现一个共同目的，并且合同价格相互关联。合同变更则是要区别变更后是应当作为一份还是多份，操作时是按老合同执行还是新合同。第二，确定合同中的各种履约义务。确定单项履约义务的关键点在于合同中的某项承诺是否可以清晰地与其他承诺相互区别开，如果可以则说明该项义务应当可以被区别为一项单项履约义务看待。以此类推，合同有几个不同之处，即合同包含几个单独的履行义务。第三，确定交易价格。根据新准则确定的交易价格应考虑合同变量对价、主要融资成分、非现金对价、应付客户对价等因素，最后调整交易价格确定收入。第四，将交易价格分配到合同中的各种履行义务中。基于上述步骤，这一步的关键就是根据单个售价的比例或是打包出售时单独部分占比将合同价格分配到各个履约部分中。第五，实际执行时确认收入。在明确好每个单独履约义务的价格后，就需要在实际履约时确认收入了，根据新准则的要求，收入确认方法分为“时间段确认”和“时间点确认”，前者是基于某一时段内的业绩进度，分段确认；后者是在取得相关商品控制权时的某一时点确认收入。

二、电视广告收入确认面临的问题

（一）实际广告收入难以精确确定

传统电视广告中的4A广告年度投播通常签订的是框架协议，合同中没有明确的合同金额和具体执行信息。这就往往会导致广告收入确认的延迟和不精确。尤其当广告订单发生临时调整时，由于双方确认过程繁琐，财务与相关业务部门信息沟通不及时等，往往会导致财务信息滞后，财务拿到的原始订单上的广告金额可能并不是最终确认的金额，这些情况的出现难免会导致广告收入的误入，影响收入确认的准确性。此外，因合同中广告没有标明具体播出时间，按照新标准被认定为（广告时段）控制权尚未转移给客户。综上所述，只能依据每次播出前下达的媒介订单（详细列示了播出时段、播出内容等信息）锁定具体的时段和播出金额，经客户确认后作为商品控制权转移的凭证，确认广告收入。框架合同和正式媒体订单构成了一揽子交易的本质，合并为同一合同进行会计处理，因此，广告播出订单的及时性和准确性直接影响广告收入确认的精确程度。

（二）合同中的单项履约义务难以界定

电视广告常常采用的是“套餐经营”的方案，即在广告期内，客户可选择多个不同单价的时段进行组合播出，以达到持续的广告效果。这样的方案直接影响到合同中单项履约义务难以区分界定，过去往往是作为一揽子交易，按照收付实现制的会计处理方式确认收入，既增加了财务风险，也与收入准则相悖。例如：套餐广告类型包含15秒和30秒的组合硬广方式，为了增加客户黏度，现在还会加入少部分新媒体（如：微信公众号）推送等组合播出形式，合同往往会将各种播出形式组合，和客户确认最终确定一个合同金额总价。但是根据新收入准则规定，不同秒数的硬广，按次数计量的新媒体推送应当被作为三种不同类型的单项履约义务分别区别对待。

（三）收入确认的时点不确定

传统电视广告收入确认存在财务与业务分离，这也就直接导致了部分存在广告补点，赠播等形式的广告收入确认的时点存在不确定，直接影响广告收入的真实性和准确性，存在收入虚增的风险。新的收入标准明确规定了在某一点或一段时间内确认收入的要求。传统电视广告订单通常在一段时间内衡量播出情况，在一段时期内确认履行义务，但是其中对于类似具有收视率保点计价CPRP的广告则应以“某一时点”确认广告收入，只有达到了约定收视率保点数才算满足约定履约义务。只有在达到了合同约定的收视点或者是完成了合同约定的赠送播出后，才可以按完成的时点确认收入。

（四）广告出现的时间界定困难

随着传播媒介的不断拓宽，“两微一博”的新媒体方式被越来越多的运用到传统电视广告的整合营销当中。互联网上的广告形式不像传统电视广告有明确的媒介订单可以直接一目了然。新媒体形式的广告往往会与活动、节目等项目结合，品牌线上的推广很难精准界定广告出现在公众面前的时间，这也就会直接影响到后续的广告收入的确定，企业应收账款的统计等，给企业后续经营管理带来不确定的风险。

三、电视广告收入确认的建议

（一）及时更新广告财务管理系统

当前大多数企业都已经实现了财务系统的自主开发和使用，其中有些企业更是已经提前实现了财务信息共享系统。集中、科学的系统化管理是广告财务工作的前提和基础，企业应不断地更新和优化广告财务管理系统，以此来更好地贴合不断变化的会计准则和广告市场变化的需求。通过系统更新升级来解决实际广告收入难以精确确定的问题。企业的财务管理系统在优化时要将最新的会计政策与前段业务最新信息融合，实际操作中应该重新梳理优化电视广告播出从下单、排期直至播出的财务管理流程。让财务管理工作能在前段进行干预和知晓，对于补播、赠播等的情况能够通过系统实现相关业务信息的及时共享，财务可以通过系统主动并且及时获得，而不是仅仅依靠传统人工交接的信息传递方式，借此提高电视广告业务板块中财务人员及时、真实、准确地核算能力。

（二）强化专业知识培训

新准则更强调财务人员的主观能动性和专业判断力。为了避免由于财务人员对准则不熟悉而造成会计处理方面出现问题，企业应当对财务人员进行培训，一方面，对企业业务财务工作进行定期或者不定期的培训，以便于财务人员能够不断充实和更新专业知识和提升业务能力，对于收入确认的时点把握更加精准；另一方面，企业对财务人员应在制度上做出相应的激励措施，可以从制度和奖励方面，促使财务人员不断提高工作能力，增强业务能力和技术水平，为保证企业财务信息的真实、准确，奠定坚实基础。激励财务人员跨领域合作，尽量能在广告刊例价格的制定和合同内容签订时给予经营部门和相关法务部门提供专业知识指导，力争做到在合同中明确区分各个单项履约义务，未雨绸缪，以此为依据，避免后续各项业务混淆难以区分计量，违背新准则要求。

（三）优化合同管理

新收入准则具体实施中的第一步是确认签订的合同。财务管理人员应当与相关部门提前交流沟通，根据新准则对企业的广告合同模板、签订条款细则等相关内容进行调整，将合同的签订与会计准则、核算要求相结合。通过规范合同的订立，明确协议双方的权利和义务，确定交易价格，尽力做到在广告合同中区分各个单项履约义务，对广告播出的时间，刊例，折扣，赠播，补播等事项应明码标价，以避免因不明确的合同协议而引起的后续争议。财务管理人员应当参照之前要求在实际管理中做好前期广告合同审核工作以及中后期逐步落实合同的实施状况与收入确认相一致的跟踪与管理。

（四）加强财务与业务部门的沟通

各种新媒体广告形式的出现丰富了传播媒介和内容，但同时也不可避免的造成了广告出现的时间不统一和变化多端。广告财务管理特殊性在与它不是单纯的会计处理，它还涉及业务处理。广告财务工作人员不单单要严格按照会计准则计量，还要保持与业务部门的及时沟通，以便于第一时间知晓和获悉前段业务端口的信息变化，以确保财务信息的真实和可靠。同时企业应该加强收入确认的风险把控，让财务人员参与到广告合同和订单的审核管理中，对于广告合同内容的执行情况及时更新，企业应当重视财务人员的前段干预和把控。

四、结束语

目前广播电视等传统媒体在电视广告的收入确认和计量存在不确定性。新的收入标准是基于收入合同，对交易各方在权利和义务方面给予相应的法律规范和保护。在此基础上，企业应按照会计准则的要求提前制定计划，加强流程管理、强化专业人员的培训、优化企业财务系统，在此基础上让企业的会计核算工作更加规范。这将有力地推动广播电视广告业务市场的进一步成熟，对传媒业的蓬勃发展有着深远的影响。

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作者：王静