医药行业企业内部控制缺陷影响

摘要:医药行业非常重要，尤其是2019年至今，在全世界肆虐，这更凸显了医药行业的重要性。但医药行业企业发展中，存在一些严重的内部控制缺陷，这些缺陷给医药企业发展带来诸多不利影响。为了能够有效促进医药行业持续稳定地发展，文章对我国医药公司存在的一些突出的内部控制缺陷做分析和研究，并选取KM药业作为案例，分析其内部控制缺陷所带来的影响。

关键词:医药行业;内部控制;公司治理

内部控制总体来讲就是一个企业为了能够达到自己划定的营运目标，保持企业资产完全性和完整性水平，确保企业会计信息数据的准确和可靠，从而使得企业自身的计划和生产的目标能够得到比较好的履行，也可以在企业日常生产经营中保持更经济更高效的在自己单位内部去采取的一种内部控制系统的各种日常管理措施的总称。

一、医药企业内部控制目标设定与运行缺陷

(一)医药企业内部控制目标设定

1．内部控制可以为企业的经营成果提供保障

完善的内部控制，可以使医药企业的合理保证企业的经营成果。只要医药企业的内控管理到位，那么企业的经营状况不仅会使利益相关者满意，而且能推动企业在市场竞争中获得更大的竞争优势。所以，对于我国特别是医药行业的上市企业来讲，有深度的强化对内部控制的学习和实践是万万不能避免的。

2．内部控制可以保证企业会计信息的真实完整

完备的企业内部控制制度能够非常高效的保障医药企业会计信息的真实与完整，医药企业的运营和管理都离不开合法合规。内控制度的实现可以帮助医药企业保障自身财务核算的数据和信息真实完整，同时也确保了企业在合法合规性方面能符合国家医药行业企业相关的法律、法规以及医药企业内部规章制度。内部控制的实施可以为医药企业运营管理的合法合规性创造一个非常良好的内部环境，进而更好地确保医药企业内部财务信息的真实和完整。

3．为企业目标的实现提供不竭动力

战略目标是指医药企业对未来生产经营的总体规划，对于医药企业的营运管理具有比较强的指向性意义，因此一个强有力的举措来确保其真正落实是非常重要和有意义的。要实现为医药企业内部控制提供源源不竭的推进动力，就必须要有非常完善和健全的内部控制。如果企业拥有健全和完善的内部控制，那么一定会对企业战略目标的实现提供源源不竭的推动力。

4．防范和化解企业的潜在风险

企业针对财务风险的防范最终还是要靠内部控制的健全和完善。内部控制的健全和完善使得医药企业可以提前预测和防范医药企业潜在的财务风险与经营风险，从企业日常经营和管理中发现问题和解决问题，通过科学的程序发现风险，进而评估分析企业存在的风险并且及时采取措施防范和制止更大的问题出现，说明了内部控制的完善和健全能够帮助企业防范和化解潜在的风险。综上所述，内部控制涉及的是企业的各方面的管理与控制，而不仅仅是财务信息的真实与完整。因而，对于我国医药行业上市企业来说，只有狠抓企业内部控制管理才能为医药企业进一步平稳的快速的发展和进步铺平道路，这对于我国的民族经济走向世界的竞争行业意义十分重大。

(二)医药企业内部控制运行中的缺陷

内部控制试试是医药企业发展的趋势，但在内部控制运行过程中会存在一些缺陷，这些缺陷不仅影响着内部控制实施的效果，同时还阻碍着内部控制重要作用的发挥。

1．内部控制形式化严重

目前，部分医药企业内部控制管理缺少合理性、科学性，这与医药企业的特殊性有一定的关系。虽然医药企业是企业的性质，但是由于其产品的特殊性，因此在运营管理中会受到特殊的限制，怎样在医药企业中应用现代化的内控措施就成为医药企业管理者需要考虑的重点问题。

2．企业专业人才资源不足

部分医药企业中，管理层对内控认识不足，导致人力资源投入也不足，内控工作受到限制。因为医药企产品的特殊性，所以内部控制的程序会比较复杂烦琐，对控制人员的要求是比较高，因此要求参与内控的财务工作人员能够做到业财融合。此外，医药企业更要求工作人员具备扎实的专业知识技能，然而内部控制人员却严重不足，常聘用兼职人员，导致内部控制问题的解决处理效率不佳。

3．内部审计效果不佳

由于医药企业业务复杂，再加上企业人才资源不足、内部控制形式化严重等方面的制约，内部审计无法发挥应有的作用。在内审流程中各部门虽然能够配合内部审计工作，但是有些时候为了部门自身利益，会忽视企业整体利益，如果审核工作不到位，潜在问题就有可能被隐藏起来。此外，即使内部审计与被审计部门是相对独立的，但是二者在目标、利益上有着某些密切的联系，因此很难真正做到独立。

二、KM药业内部控制缺陷影响分析

医药企业内部控制体系建设不够健全，导致内部控制运作存在缺陷，监督不到位，企业日常经营活动很容易就偏离正规路径。接下来文章以KM药业为案例，分析其内部控制缺陷对其发展带来的影响。

(一)存贷双高问题

医药行业平均货币资金占总资产的比重应该在15%～25%比较正常。如果财报中既有高货币资金占比，又有很多负债，那么企业可能存在“存贷双高”。如果KM药业的货币资金占比较多说明企业流动资金充足，经营风险小，偿债能力强，但同时增加了机会成本，降低了资金收益，所以并不符合正常的经营管理方式。通过表1，可以发现KM药业的货币资金占总资产的比率从2015年开始，逐渐升高到至50%，这远超医药行业上市公司的平均值水平。所以，KM药业的货币资金真实性得不到保证，通过证监会对其调查，可以发现KM药业的货币资金存在非常严重的造假情况。此外，医药企业的有息负债率健康值在30%以内，但KM药业历年披露的财务报表数据中，可以发现KM药业的有息负债率常常突破35%，如表2所示。所以根据KM药业2013－2019年货币资金和有息负债占总资产比重的情况，反映出KM药业在存贷方面的内部控制是存在严重缺失的，可以判断KM药业公司存在比较典型的存贷双高现象。

(二)公司治理结构存在的缺陷

KM药业治理结构存在一些的问题，主要是其在内部结构的处理上，由关联方作为其控股股东;此外，股权集中度也相对较高，董事长及其家属持股比例合计超过30%;股权结构不合理会使得公司内部审计、监事会、董事会等监督职能无法正常展开，公司治理问题严重。其中最为突出的是董事会对管理层的监督失效，以及内部审计部门形同虚设、缺乏应有的独立性，导致这些问题的原因就是关键控制点偏离。

(三)存货管理缺乏内部控制

从2013年开始，KM药业披露在财务报表中的存货的金额飞速增长，反映在存货周转天数上是从2013年的133．93天升至2018年的666．67天，此外，还要考虑是否存在部分存货出现过期计提存货减值的可能性。在2019年KM药业的财务报告披露的数字中我们看到KM药业的存货周转率出现了持续性的下跌。这个数据的变化所表现出来的情况是可能KM药业对于自己内部存货的管理严重缺乏内部控制，所以导致存货周转速度变得越来越缓慢，或者也可能是存在因为存货数据实际上存在真实性的问题，抑或者，KM药业可能存在使用自己存货造假调节利润的可能性。

(四)对外披露财务报告信息存在问题

作为一家上市企业，KM药业在披露的公告中，对其业绩指进行调整，如2017调整营业收入，使其减少了超百亿的应收，同时现金流量减少了数十亿元的现金流量，这意味着公司披露的财务报告数据存在非常严重的问题。KM药业内部监督制度的不完善，导致其财务信息多次造假。我们知道，一个上市企业在披露财务报告和数据时，首先要确保企业披露的数据完整和真实，但KM药业并没有做到，在提供财务报告披露的造假中造成了投资者巨大的损失。

(五)风险意识缺失

KM药业的资产负债率从2013年45．93%升至68．03%。这主要是由于KM药业的内部控制在风险意识上的严重缺失，也是因为KM药业的短期借款和流动负债在近几年的期间内几乎翻了1倍，导致KM药业风险意识缺失的主要原因就是缺乏完善的内控风险评估机制(图1)。一个健康的企业要将自己的资产负债率控制在合理的范围内，KM药业虽然在财报中反映其存在足够的库存现金可以供企业日常生产经营，但是KM药业大量举债又造成公司的资产负债率过高，偿债压力过大以及偿债能力低下甚至影响更多相关产业生态，这也是KM药业内部控制存在严重纰漏的问题之一。

三、医药公司内部控制缺陷的改进措施

通过分析KM药业，可以发现我国医药企业内控制体系还不够完善，必须加强其内部控制与风险管理，文章针对性地提出医药企业内部控制制度改进措施。

(一)完善企业内部控制体系并认真落实相关制度

企业内控关键点对于内部控制任务和控制目标能否顺利实现起着决定性的作用。设置企业内控管理工作流程时，要将控制因素与企业自身情况以及企业目标相结合，从而提高企业的管理效率;此外还要划分企业的监督活动，科学设置内控流程，保证内控能落实到各项活动中，保证医药企业的经营管理更加细致，提高内部控制的效率。

(二)强化人力资源管理

对员工展开必要的职业技能培训，提升人力资源的数量和质量，并与高校合作，建立人才培养计划，实现委托培养和产教融合，引进专业人才，使人才能力更加全面。建立完善的激励体系，全面提高员工工作的积极性、主动性，使其更好地为企业发展服务。建立非常分明的奖励机制，通过奖励制度和惩罚制度严格企业内部控制的人才控制方面，促进企业每一位员工提高对内部控制制度的重视态度。

(三)加强企业外部监督并着力健全市场机制

企业的外部监督主要是由会计师事务所和社会普通大众组成的。对于会计师事务所来说，必须要树立起上市企业内部控制评价的重要一环，事务所以及注册会计师必须坚持自己的职业规范，在审计过程中对关键审计环节进行走访，执行函证等必要的程序。对于公众来说，应该学习相关风险防范知识，具备识别投资风险的基本能力，选择适合自己投资风险等级的投资对象，发挥社会监督者的重要作用。

(四)监管机构加大对问题公司的处罚力度

有关监管机构应该增加上市企业的违法成本，本次康美药业造假事件上交所闪电问询并迅速立案调查，但对于一些证据的收集并不容易，本次造假事件属于积累已久的大爆发，监管机构需加快处理相关问题的速度，强化对监察活动中的审计监察的敏感性。比如，康美药业的内部控制存在问题早已就有人提出，就像之前有人曾经发现这家企业的相对高额的货币资金在账、存贷双高的迹象已经出现，这些都应该让我们的监管机构提高警惕。同时，我们的政府部门也应该强化法律和制度性的建设，国家要尽快督促相关行业协会加快有关监管制度的变化。KM药业从内控角度暴露出的问题包括:风险评估缺失、信息披露不规范等，这不光因为决策者对风险的漠视，更是由于企业内部控制基础薄弱、内部控制执行力度不足等原因。所以，医药企业要增加对内部控制的重要性的认识，强化内部控制制度，增加内部控制信息披露的真实有效性，增加外部监督机构在企业内部风险控制活动的监督力度，才能给医药行业未来发展带来更大的动力。

参考文献:

［1］薛锦．康美药业财务造假案例分析［J］．山西农经，2020(23):156－157，160．

［2］张敏．康美药业财务舞弊案例分析———基于舞弊三角理论的视角［J］．现代商贸工业，2020，41(24):142－143．

作者:马涛 李何琳 单位:四川师范大学