商业银行应用管理会计存在的相关问题探讨

摘要：随着我国经济的发展，我国银行业正面临着国内和国际市场的双重竞争。管理会计是银行提高经营管理水平的重要手段，但目前我国商业银行应用管理会计存在着众多问题。因此，银行提高管理会计水平就显得尤为必要。

关键词：商业银行；管理会计；对策

一、国有商业银行应用管理会计的重要性

(一)银行持续发展的必然选择

在信息和管理现代化的今天，营造持续性竞争优势是银行经营管理的重要目标之一。而银行竞争优势在于信息技术的运用、计算机技术的运用、投资决策的智慧。为了从容应对竞争，获得持续性的竞争优势，各银行迫切需要改进管理方法，摆脱旧的经营理念的束缚，引入先进的管理思想和方法，充分发挥管理会计提供管理信息、筹划未来、控制日常活动、评价经营绩效等职能作用，同时致力于开辟新的服务领域，挖掘内部潜力，以不断营造持续性的优势。

(二)商业银行提高经营管理水平的需要

推行管理会计是商业银行提高经营管理水平的需要。商业银行提高内部经营管理水平，能够带来良好的经营效益。西方企业发展的经验表明，作为内部控制的支柱――管理会计体系，能够有效地控制企业中人的行为，为决策提供有力的支持，为控制提供科学的标准，并且有助于形成奖优罚劣的机制，使企业充满活力和效率。我国国有商业银行实行的是统一法人领导下的“统一计划、统负盈亏”的分层经营、分层管理、分层核算体制。在这种体制下，建立管理会计体系有利于对内部责任部门甚至员工个人进行全方位、多层次的考核。除广泛运用目标管理、价值核算、预算控制、决策分析等基本手段外，管理会计主要通过“设立目标―记录实际―分析考核”机制来实现对过程的控制，以引导各责任单位根据本部门的经营状况及责任目标，及时调整工作策略，努力增收节支。提高经营效益，促进部门管理工作的深化。

(三)银行克服财务局融性的有效手段

财务会计是通过记账、算账、报账，最终在损益表中反映出财务成果――利润，编制的报表能全面反映银行经营状况。同时，银行对事后的财务状况分析主要依据是损益表及有关报表，分析结果具有一定的片面性和局限性。由于财务会计只突出了反映职能，极其重要的控制、预测、决策、分析、评价职能被忽视了，从而使会计信息使用者难以了解银行经营状况的综合、系统的信息。随着银行管理的现代化和电子化水平逐步提高，经营管理过程中需要的信息越来越广泛，对会计工作的要求也越来越高。因此，银行在经营管理中急需引入管理会计的思想、方法，建立一种管理会计与财务会计相融合的新会计体系，克服财务会计的局限性。进一步促进银行效益和现代化管理水平的提高。

(四)银行建立激励约束机制的客观需要

激励起着激发、推动、加强人的行为的作用，因而在企业管理中正确运用激励机制，充分调动员工的积极性、创造性。对于提高企业经营效益，实现组织目标具有重要意义。管理会计在掌握大量有关资料的基础上，认真分析各种激励因素相对作用的大小，从中找到激励与贡献之间的最佳价值量，通过控制、业绩评价等来调动员工的工作积极性。诸如在传统的管理方法中，对成本、费用的控制，一般是采取领导审查签字的外部约束方法，这在一定程度上往往容易导致只有个别领导及有关部门关心收入、控制支出。而推行应用管理会计后，每个员工就会树立起成本效益观念，由过去的外部约束变成自我约束，从而在银行内部建立起员工自我激励、自我约束的机制，这种机制的建立和运行将会给银行的经营管理注入巨大活力。

二、国有商业银行应用管理会计存在的问题

(一)取向不全面

管理会计的内容包括预测、决策、全面预算、责任会计、标准成本法、考核与控制等，管理会计的应用具体表现为管理会计的技术方法在实际管理活动中的推广使用。国有商业银行应用管理会计，应将管理会计的技术方法运用到预测、决策、考核、控制等各项管理活动之中。责任会计只是一种执行会计，而作为规划决策会计的预测、决策等在企业宏观管理中的地位是显而易见的。因此，管理会计运用取向应高起点，全面应用，不应该只取其中的责任会计。

(二)模式选择不当

从目前我国和西方的管理会计实践发展来看，能够基本满足企业管理会计功能需要的模式主要有责任会计模式、全面成本管理模式、全面预算模式、量本利分析模式等模式。其中。责任会计模式是在我国20世纪50年代的车间、班组核算，60年代的资金成本归口分级管理，70年代大庆油田的内部核算，80年代的内部银行和首钢等企业内部经营承包责任制的基础上，引入西方责任会计理论发展和完善起来的。通过建立与企业的组织机构和管理模式相适应的责权利相结合的责任中心网络，以及相应的内部结转、内部核算和考核评价制度，有效地连接起管理的各个环节，它是工业企业实践的结果。如果说国有商业银行实行责任会计是出于管理会计模式选择的话。那么选择全面预算模式比责任会计模式更合适。全面预算模式是对企业生产经营计划价值化。它是以全面预算为立足点，并以此带动企业全面计划管理的一种运行机制。与传统的责任会计相比，全面预算模式更全面。更有利于战略思想的贯彻，更能使激励方式多样化。但该模式对企业的管理基础、人员素质要求较高。

(三)信息基础工作落后，成本资料及分析手段欠缺

一方面，商业银行管理会计系统为计划、控制、决策和业绩评价部门提供信息。男一方面，它也需要财务会计、信贷管理、资产管理和统计部门为其提供信息，而且在评价信贷风险、市场风险以及评价产品、部门的经营业绩时，还需要外部的金融市场、宏观政策、行业分析等有关信息，而目前国内信息系统基础还相当薄弱。不但许多经营管理急需的外部市场信息难以收集，即使是银行内部的金融电子化工作也很不完善，这增加了推行管理会计的难度。传统的财务会计核算体系不能满足管理会计将财务收支分解到部门、产品的需要，费用及产品收支在部门间的分配方法和分配流程的设计工作还有待计算机管理系统的支撑。

(四)横向责任机制长期缺乏，没有形成责权利相结合的机制

管理会计以责任制为中心，商业银行责任中心网络的建立必须以纵向上的各级分支机构和横向上的各职能部门组成，在责任中心内部实行责、权、利相结合的原则；但是，在国有商业银行管理实践中，各级银行与“责、权、利统一体”的要求还存在相当大的距离，甚至一直游离于成本与效益的考核之外，部门收入分配难以真正与部门缋效挂钩，资源配置效率低下的现象比较普遍。同时，目前普遍形成了纵向预算管理的模式，层层分解落实计划和预算，但

预算的具体执行者往往不参与预算的编制与平衡，这违背了贵、权、利相统一的原则。

(五)人员的素质有待提高

管理会计是一门实践性很强的应用管理机制，又是一门综合性的交叉学科，它是现代企业管理理论、系统理论、行为科学、预测决策学与会计学相结合的产物，融合了多个相关学科的知识和方法，要求管理会计人员具有较高的经济、金融、管理及计算数学等多方面的能力。但是，国有商业银行人员素质不高的现状在短期内难以根本改变。人员素质的差距已成为限制管理会计推广的原因之一。

(六)在会计电算化中的应用需要强化

在开展会计电算化的银行中，存在重核算、轻管理的问题，其应用仅仅停留在事后算账的水平上，不具备进行事中控制和事前预测的能力。同时，在实际运用中，手工计算需要耗费大量的人力物力，而计算机可以快速正确地处理大量数据，因而会计电算化是必然趋势。

三、针对我国管理会计存在的问题所采取的对策

(一)开展管理会计的基本理论研究，制定管理会计准则

管理会计基本理论是对管理会计问题的本质与规律的认识，是探讨其他会计理论问题的基础。因此，我们应结合建立社会主义市场经济体系与现代企业制度的要求，同时吸收相关学科的研究成果，建立管理会计准则，管理会计准则是管理会计实践依据的法则和标准。

(二)拟定管理会计实务的基本框架

由于多种原因的影响，目前相当数量的银行及其会计人员还不能独立地设计出一整套可满足银行经营管理需要的管理会计应用体系。还不具备直接根据普通管理会计教科书系统、自如地开展管理会计实务的能力。管理会计要想在实践中得到推广与应用，在很大程度上取决于如何及时地将实践中的成功经验进行科学、系统的归纳总结，因此，有关部门在做好应用管理会计的宣传、教育的同时，应尽快拟定出管理会计实务的基本框架。

(三)建立管理信息系统，使信息能更好地为管理所用

改进管理会计技术，增强其可操作性。管理会计中的许多方法过于复杂，应该予以简化。将大量的数学概念应用于管理会计，这是会计的进步之一，但是，过于复杂的管理会计将增大会计人员理解问题的难度，从而势必影响管理会计在实际工作中的应用。同时，必须注重管理决策的时效性。

(四)进一步加强管理会计教育，提高会计人员和银行决策者的素质

20多年来，虽然我国管理会计取得了很大的成效，但要真正使管理会计在实践中加以推广应用，必须提高会计人员素质，造就一支专业的管理会计人员队伍。在知识经济的条件下。银行员工的组成以高智力的员工为主体，管理会计人员的职能大大扩展，要求管理会计人员要具备较高的综合素质。

改革现有的管理会计教材，解决成本会计、管理会计、财务管理内容重复的问题，引进案例教学方法，增强所学模型的实用性。同时。应加强会计人员的后续教育。我国现有会计人员很多没有接受过系统的管理会计教育，20世纪80年代以前的会计专业毕业生所学的管理会计内容比较简单，并且管理会计本身也在不断发展更新，因此我们今后应该继续加强管理会计教育，提高会计人员的素质，继续严格坚持会计职称考试制度，切实抓好会计人员的后续职业教育，在条件成熟时推行管理会计证书制度，从而有助于管理会计应用范围的扩大和应用水平的提高，促进管理会计人员的培育、资格认证和选拔。企业经营决策对管理会计的重视程度，直接影响到管理会计在企业中的普遍应用。因此有必要提高企业领导者的科学文化素质。

(五)大力开发管理会计软件，使管理会计逐步向电算化方向发展

管理会计要运用一些比较复杂的计算分析方法，采用计算机可保证运算的准确性，减少大量的工作最，使管理会计人员能准确、及时地为企业领导者提供预测、决策等方面的信息，满足企业领导决策的需要。商业银行管理会计的应用是一项复杂的课题。目前尚未有一家国内商业银行全面实行真正意义上的管理会计，但管理会计的应用是大势所趋、势在必行。随着我国经济的快速增长，银行规模的不断扩大，管理会计在我国必然会是一片美好的前景。可以相信，越来越多的人将投身于管理会计的研究、推广和应用。