试论医院内部财务控制的原则

摘要：医院内部财务控制，涵盖着医院内部的方方面面，不但涉及到控制的内容、程序、方法，还要遵循一定的原则，才能达到预期的目的。

关 键 词：控制原则控制内容控制程序 控制方法

一、 设计医院内部财务控制应遵循的基本原则

中图分类号：D412.67 文献标识码：A 文章编号： 1、合法性原则：建立内部财务控制制度时，必须遵循国家有关的法律、法规，并把国家有关的法律、法规落实到内部财务控制制度中去。 2、有效性原则：内部会计控制应当约束医院内部涉及会计工作的所有人员，任何个人都不得拥有超越内部财务控制的权利。 3、全面性原则：内部财务控制应当涵盖医院内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。 4、不相容职务相分离原则：内部财务控制应当保证医院内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。 5、成本效益原则：内部财务控制应当遵循成本效益原则，以合理的控制成本达到最佳的控制效果。 6、适时性原则：内部财务控制要根据医院内、外环境的变化不断修订和完善。

二、确定医院内部财务控制的内容 根据医疗机构经济活动的规律，医院内部财务控制的对象主要有： 1、货币资金：货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。货币资金是单位资产的重要组成部分，是流动性最强的一种资产。医院应当对货币资金收支和保管业务建立严格的授权批准制度，办理货币业务的不相容岗位应当分离，相关机构和人员应当相互制约，确保货币资金的安全。 2、实物资产：实物资产包括药品、卫生材料、低值易耗品、固定资产等，实物资产是医院开展生产经营的重要物质基础，医院应当建立实物资产管理的岗位责任制度，对实物资产的验收入库、领用、发出、盘点、保管及处置等关键环节进行控制，防止各种实物资产被盗、毁坏和流失。 3、对外投资：对外投资控制是指医院应当建立规范的对外投资决策机制和程序，通过实行重大投资决策集体审议联签等责任制度，加强投资项目立项、评估、决策、实施、处置等环节的会计控制，严格控制投资风险。 4、工程项目：医院应当建立规范的工程项目决策程序，明确相关机构和人员职责权限，建立工程项目投资决策的责任制，加强工程项目的预算、招投标、质量管理等环节的会计控制，防范决策失误及工程发包、承包、施工、验收等过程中的舞弊行为。 5、采购与付款：医院应当合理设置采购与付款业务的机构和岗位，建立和完善采购与付款的会计控制程序，加强请购、审批、合同订立、采购、验收、付款等环节的会计控制，堵塞采购环节的漏洞，减少采购风险。 6、对外筹资：医院应当加强对筹资活动的财务控制，合理确定筹资规模和筹资结构，选择筹资方式，降低资金成本，防范和控制财务风险，确保筹借资金的合理、有效使用。 7、医疗服务与收费：医院在合理收费的原则下，充分发挥会计机构和人员的作用，加强账款回收的财务控制，避免或减少坏账损失。 8、成本费用：医院应当建立成本费用控制系统，做好成本费用管理的各项基础工作，制定成本费用标准，分解成本费用指标。控制成本费用差异，考核成本费用指标的完成情况，落实奖惩措施，降低成本费用，提高经济效益。 三、设计医院内部财务控制的程序 1、确定医院内部财务控制目标 医院在制定内部财务控制时，首先应该根据本医院经济活动的内容特点、医院经营管理目标和管理要求提炼内部财务控制目标，然后选择具有相应功能的内部财务控制要素，组成控制系统。 2、确定医院内部财务控制系统框架 一般情况下可将医院的主要经济业务分解为以下几个循环系统；（1）货币资金循环。（2）财产物资循环。（3）医疗服务与收费循环。（4）医疗成本及费用循环。（5）药品、医疗器械、卫生材料等采购与付款循环。（6）筹资与投资的循环。（7）工资分配等。在这些主要的业务循环之外的一些重要事项，如工程项目、担保事项等，医院也可以将其作为内部会计控制的一个子系统来进行设计。 3、整合财务控制流程并确定关键控制点和制定控制措施根据已确定的系统框架，整合医院的财务控制流程，分析可能出现的错误和弊端，评估其风险，并根据风险评估结果确定关键控制点和控制措施。控制点指财务控制的关键和容易发生偏差的环节。关键控制点指在业务处理过程中发挥作用最大，影响范围最广，甚至决定全局成效的控制点。设置好控制点后，针对每个控制点，制定具体的控制措施和手段。 四、医院内部财务控制的设计方法设计医院内部财务控制制度的方法主要有文字说明方式和流程图方式。文字说明法：用文字说明财务控制设计的有关内容，是内部财务控制设计中使用最多的方法。该方法在使用时可用文字单独说明，如货币资金管理制度、物资采购管理制度等；也可以文字附以图式说明，如对财务控制组织机构及岗位职责、对各类会计业务处理程序的说明。流程图法：流程图法是内部财务控制设计中用一定图形反映各项业务的处理程序。该方法反映业务处理程序要比文字说明法容易被人民所了解和掌握，也有利于提高工作效率。

总之，医院内部财务控制是一项错综复杂的工作，只有大家齐心协力才能顺利完成，让我们为此而努力奋斗吧。

结语

遇和挑战，当前医院落后的财务管理体制严重阻碍了我国公共卫生事业的健康发展，我们详细剖析当前医院财务管理体制的弊端，在充分结合新会计制度的基础上，本着解决问题的态度，探讨新会计制度下如何实现医院财务管理体制的改善，从而进一步加强医院的财务管理，为推动我国公共卫生事业的健康有序发展提供强大的动力。