论风险导向审计模式在我国的应用

【前言】论风险导向审计模式在我国的应用由文秘帮小编整理而成，但愿对你的学习工作带来帮助。2　风险导向审计在我国实施与应用的必要性 现代风险导向审计模式的应用不仅仅是审计技术方法、审计程序上的变革，更主要的是一种执业理念的变革，是一种基于战略系统观的审计理念，它顺应了国际审计业的发展潮流，是今后审计模式发展的主要方向，我国应用它具有较现实...

摘要：随着经济全球化和以信息技术为先导的科学技术的迅猛发展，现代企业的生存环境日趋复杂，影响和制约独立审计的因素急骤增加，传统的审计模式已经很难适应这种环境。因此，在深入把握风险导向审计模式的基础上，分析我国审计发展的现状度成因，并针对风险导向审计模式在我国的发展及应用做出有效的分析。

关键词：风险导向审计模式；重大镨报风险；审计风险；风险评估

中图分类号：F239　文献标识码：A　文章编号：1672-3198(2010)11-0212-01

1　风险导向审计的涵义

风险导向审计是在账目导向审计和制度基础审计上发展起来的一种审计模式，是指审计人员在对被审计单位的内部控制充分了解和评价的基础上，分析、判断被审计单位的风险所在及其风险程度，克服了制度基础审计不直接处理审计风险的不足，使审计资源向高审计风险领域倾斜，以审计风险为出发点，针对不同风险因素状况、程度采取相应的审计策略，通过对产生风险的各个环节进行评价，调整审计策略和审计资源分布，加强对高风险点的实质性测试，将内部审计的剩余风险降低到最低水平，使审计成为一个不断克服和降低审计风险的过程。

2　风险导向审计在我国实施与应用的必要性

现代风险导向审计模式的应用不仅仅是审计技术方法、审计程序上的变革，更主要的是一种执业理念的变革，是一种基于战略系统观的审计理念，它顺应了国际审计业的发展潮流，是今后审计模式发展的主要方向，我国应用它具有较现实的意义。

2.1　现代风险导向审计符合国际准则趋同的需要

随着经济环境的不断变化，企业经营环境也越来越复杂，各种新的因素的加入都加大了经营的风险，风险导向审计的发展提高了公众对审计的期望值，审计人员只有将审计风险降低到更低的水平，来满足公众对审计信息的要求。传统审计风险模型在识别、评估和应对报表重大错报风险方面存在严重问题，现代风险导向审计在提高审计功效方面的作用与地位在审计较为发达的美国、英国、加拿大等国已经得到承认，国际会计师联合会也认可并推动现代风险导向审计的发展。国际资本的流动带动了审计的跨国界发展，中国也应积极顺应世界理论与实务发展的潮流，积极借鉴国际准则・大力发展现代风险导向审计，满足时代的发展对审计的要求。

2.2　现代风险导向审计符合现代审计目标不断变化的要求

风险导向审计将被审计单位置于一个大的经济环境中，运用立体观察的理论来判断影响企业经营风险的各种因素，从企业所处的行业状况、监管环境、经营目标、战略规划到经营方式、业务流程等内外部各个方面来分析评估审计的风险水平，把被审计单位的经营风险植入到本身的风险评价中去，并贯穿于审计的全过程，从而在审计过程中把重点放在审计风险的评估上，并通过审计程序把审计风险降低到审计人员可以接受的水平。

2.3　风险导向审计合理分配审计资源

目前我国存在的会计法规、公司治理结构、管理层业绩评价体系以及证券市场等都存在重大问题，使企业管理层的舞弊大增，在这样的环境和条件下发生资本市场的财务欺诈案件越来越多，大大增大了审计风险。而现代风险审计就是以被审单位的重大错报风险评估为基础，结合企业所处的环境，在充分考虑企业经营风险后来制定审计计划和实施审计程序的。在风险导向审计模式下，结合企业所处的环境，在充分考虑企业经营风险后来制定审计计划和实施审计程序，主动控制审计风险，通过运用审计风险模型，对审计风险进行系统的分析评价，以做出相应的审计策略，将风险评估与审计程序紧密的联系起来。同时，能据此将审计资源恰当地分配到高风险领域，提高审计质量与效率。

3　我国推行风险导向审计模式的对策

风险导向审计作为一种全新的审计模式，无疑会给审计行业带来新的挑战，当务之急是确保风险导向审计模式在我国能够平稳过渡及顺利实施，针对上面所提到的问题，从以下几个方面考虑解决我国在实施现代风险导向审计所遇到的问题：

3.1　加强审计理论建设

当今国际上审计理论思想已从过程管理向战略管理转变，战略管理在企业管理中越来越重要，并开始运用到企业管理的各个方面，战略思想以及理论的发展为风险导向审计模式的实施提供了重要的其实和实践基础，我国也应该积极研究这方面的理论，形成具有自己特色的审计理论体系。

3.2　修订我国准则

现代风险导向审计是一项重大的变革，社会各方人士都在积极推动这一变革，可以通过成立风险导向审计调查小组，进行调查研究和收集反馈意见，并不断修改形成比较规范的指导性的书面资料，都反映到准则当中去，使它能够在颁布以后得到更好的执行。审计规范体系主要包括审计准则、质量控制准则、执业道德准则、后续教育准则等。实施风险导向审计就要对审计规范体系中的一些准则进行修订，尤其是要修订独立审计具体准则，使审计人员在运用准则时有清晰的风险控制思路，并更加深刻地理解风险导向审计的本质。

3.3　加强司法执法能力

研究和改革政府对审计行业监管模式、思路和稽查方法，提高司法部门对办理企业管理层通过会计造假进行财务欺诈及会计师事务所和注册会计师审计失败的判案能力。

3.4　重新构建审计人员的知识体系。加强道德教育增强审计人员责任感

高素质人才的相对缺乏，已成为风险导向审计模式广泛开展的瓶颈。为了适应现代风险导向审计方法实施的需要，一方面要加强审计人员的继续教育，通过后续教育和工作培训来强化审计人员的风险意识，运用管理学知识和经济学知识，凭借丰富的实践经验，判断企业是否具有生存能力和合理的经营计划的能力，运用系统的、战略的观点熟练运用各种分析工具对各种财务指标和非财务指标进行分析。另一方面，把道德教育同法制教育结合起来，既运用道德感召力，又运用强制性惩戒的力量，营造出一个相应制衡、健康的思想道德氛围，使审计业的道德建设达到更高的层次，保证现代导向审计模式的顺利推行。同时增强审计人员在审计风险评估和控制方面的职业判断能力，使其以应有的职业谨慎态度和超然独立性执行审计业务。并要求审计人员在实施审计过程中始终保持怀疑态度。切实提高发现重大错报概率，认清形势，增强审计工作的责任感和使命感。

3.5　建立深厚的数据积累。确定明确的评价标准

实施现代风险导向审计方法后，会计师事务所要注重在审计中对企业宏观环境、监管环境、行业状况以及企业经营战略、业务流程等数据资料的积累，只有建立功能强大共享行业信息数据库，才能降低审计风险，提高审计质量。并通过此数据库，实现资源的共享，使审计人员能够对企业的宏观、行业环境以及内部管理等的深入和透彻了解。在风险导向审计模式这一套比较标准和规范的审计程序的方法下，审计人员就有了明确的审查线索和统一的评价标准，从而可以减少不同审计人员对同一个被审计单位得出两种截然不同的审计意见的可能性，有利于审计工作的制度化、规范化和标准化建设。

3.6　扩充审计证据范围，形成完善的风险评估体系

审计单位情况是搜集审计证据的有机组成部分，为了使审计结果更加的正确，就必须扩大审计证据的范围，有助于审计人员进行更严格的风险评估，新的审计方法所获得的证据很多都是定性的证据，无论评估的重大错报风险结果如何，都应针对重大的各类交易、账户余额、列报和披露实施实质性的程序。识别评估和应对风险的关键程序都应形成审计工作记录，以保证执业质量和明确职业责任。现阶段，审计人员必须把现代风险导向审计和传统的审计综合到一起，以减少审计风险，但是最重要的还是要保证审计质量。借鉴吸收国外的先进经验，增加自身的经验积累，创新自己的研究，形成并完善属于自己的风险评估体系。

3.7　合理利用电子计算机网络化信息系统资源

信息化从根本上改变了企业内部经营与外部主体的联络方式，电子计算机在近期的审计发展中，使电子数据处理系统成为审计手段中的高科技项目，它使审计内容更加丰富，审计的方法更加科学，电子计算机的普及是社会科学水平提高的必然，在审计工作中运用计算机软件进行分析性测试、进行统计抽样、进行审计风险评估等，以提高工作效率和水平，以及运用计算机建立广泛的数据库资料，为风险评估提供基础。

参考文献

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