关于公允价值审计问题的探讨

摘要:本文通过对公允价值现状的应用分析及其审计内涵的分析，得出目前公允价值审计中存在的问题。通过理论和实际相结合的分析，提出完善公允价值审计的几点建议。

关键词:公允价值 审计 计量 准则

一、公允价值在现行会计准则中的应用现状及其审计内涵

(一)公允价值应用现状

自2007年1月1日我国上市公司开始实施新会计准则至今，已四年有余。由于现行会计准则适度引入公允价值计量方式，促进了公允价值计量在会计实务处理中的运用。但在实际操作中存在着公允价值的确定的随意性等问题，造成了会计信息不够公允，增强了会计信息的不确定性。例如，对于同一交易事项，在确定公允价值时，可能存在不同的选择，如按照活跃市场报价，或按照交易双力一协议价格，或按照评估价格确定公允价值等情况。这种不确定性影响了公允价值信息的可靠性和相关性，而这些最终都会使得注册会计师的审计风险增大。作为注册会计师，如何规避由此而产生的审计风险，使得公允价值审计的问题日渐凸显。

(二)公允价值审计内涵

公允价值审计伴随着公允价值计量的发展而兴起。会计计量中公允价值的大量运用，使得注册会计师在审计时要采用公允价值审计。公允价值审计是注册会计师在财务报表审计过程中，在执行了必要的审计程序的基础上获取充分、适当的审计证据，以确定公允价值的确认、计量和披露是否符合适用的会计准则和相关会计制度规定，并得出相应审计结论的过程。通过对财务报告中以公允价值列报和披露的有关项目的评估、计量、列报和披露的审计，降低计量者的偏见，从而提高信息的可靠性。

二、公允价值审计的现状分析

(一)公允价值计量确认的理论困扰

如前所述，公允价值计量模式的挑战性在于实践中公允价值的确定及其公允性方面。在实施公允价值审计时，审计人员如何判断被审计单位公允价值的计量是否公允，将是一个很重要的问题。而到目前为止，仍然没有相应的理论框架为公允价值审计实践提供指导和依据，也未形成公允价值审计的一套比较标准、规范的审计方法。因此，审计人员在实施公允价值审计时会因为没有统一的评价标准和审计线索，而使得审计的正常实施效果不够理想，从而加大了公允价值审计的难度。

(二)公允价值审计的技术人才困扰

公允价值计量赋予企业更多的会计自主裁定权，操作弹性空间越来越大，随之利用公允价值计量方法操纵利润，将成为继会计政策和会计估计之后的另一个重要手段。这种就对审计技术提出了新的要求。传统历史成本信息的审计技术已经不能应对这种情况，审计人员必须将审计技术拓展至资产评估、风险分析等领域。这不仅要求审计人员精通各种估值技术和方法，同时还要求其拥有丰富的职业判断经验，以及对风险管理方面的专业知识和相关的法律、经济学等相关学科的背景。

而就目前而言，我国注册会计师的整体素质还有待于进一步提高，缺乏应对公允价值审计风险的高素质审计人员，这不能不说是严峻的挑战。

(三)公允价值审计的取证困扰

公允价值必须加入人的主观判断才能确定，受交易双方或评价主体主观判断的影响，不同的评估方式可以得出不同的结果，并且后续计量大多是在没有发生新的交易的情况下进行的。审计人员在取证过程中会遇到大量的假设、估计或专业判断没有固定的、确定的原始资料可循的情况，这无形中增大了审计人员获取审计证据的难度。例如，审计人员如何就管理层的意图获取审计证据就是一个典型的难题。

三、公允价值审计完善的对策及建议

(一)加快相关理论的发展

首先，加快公允价值会计的发展。通过公允价值计量级次的划分将可靠程度不同的公允价值计量区分开来，增强公允价值计量整体的可靠性。通过制定相应的会计准则，对公允价值的应用条件、计量方法、披露要求等作出详细规定。

其次，完善公允价值计量和披露的审计准则。由于内部控制对会计行为规范起到良好的作用，应在审计准则中增加公允价值相关的内部控制测试的内容，以对审计人员进行控制测试的程序、内容等提供指导。同时，还须制定公允价值评价标准，增强可操作性。如能在审计过程中明确阐述审计人员对公允价值的评价标准，并就其如何把握这种不确定性进行详细说明，将减少审计风险。

(二)探索公允价值的审计新思路

由于公允价值计量的复杂性，仅靠审查账目资料，很难发现被审计单位存在的问题。所以，必须改变审计思路，克服传统审计的局限性。审计人员不能局限于账目资料，应从多角度思考问题，并在审计过程中应加强与公司的沟通，这对控制审计风险、降低审计成本是很有必要的。

此外，要充分运用计算机技术，应积极建立功能强大、内容广泛的数据库，内容涵盖公允价值审计所需要的各种信息，不仅要包括有关的法律法规和经济政策，而且还应包括各行业发展状况和各种经济统计数据等内容。同时，在风险评估、分析性测试和运用估值技术等具体的审计程序中积极运用计算机技术，保证公允价值审计质量。

(三)培养高素质的复合型审计人才

提高审计人员的专业素质是应对公允价值审计问题的有效途径。加强审计人员的业务培训，及时更新审计人员有关公允价值的会计和审计知识，使其熟练掌握公允价值计量模式及掌握相关的估值方法。同时，在业务培训过程中应传授更多的资产评估、资本市场、企业管理等非审计专业方面的知识，培养高素质的复合型审计人才。

另外，要全面树立风险导向审计理念，增强审计人员的风险意识，保持职业怀疑精神。同时通过加强教育与宣传、增加违规成本等方式，使注册会计师树立诚信意识、保持良好的职业形象、提升职业道德水平，使其在执业过程中严格遵守审计准则，从而减少舞弊事件的发生。

参考文献:

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