关于企业会计政策选择的思考

我国新企业会计制度的一个重要特点在于扩大了企业对会计政策的选择权，从而使得企业管理当局及会计人员面临这样一个问题：会计政策的选择对企业将会产生什么影响？企业会计政策的选择范围有哪些？如何运用其职业判断能力；在国家会计政策的范围内选择适合的会计政策？本文就此谈一点认识。

一、会计政策选择的经济后果

选择不同的会计政策对企业将会产生不同的经济后果。会计政策选择的经济后果是指企业会计报告将影响企业、政府、投资者、债权入等信息使用者的决策行为，受影响的决策行为反过来又会影响其他相关者的利益。也就是说；不同的会计政策选择将会产生不同的会计信息，从而影响到不同利益集团的利益。

会计政策选择的经济后果包括两个方面的内容：一是间接经济后果，即通过不同的政策选择产生不同的会计信息，诱导出不同的经济行为，从而影响到市场上各行为主体的经济利益；二是直接经济后果，即企业外部各利益关系人所能取得的经济利益，有相当部分直接受由会计选择指导下形成的会计报表上的“数字”的影响，比如：通过财务报表所反映的利润的高或低，将会直接影响到利润分配，即不同的利益关系入所取得的经济利益。

如某项原值为100000元的固定资产，预计使用年限为5年，预计残值率为5％，如果采用直线法，第一年的折旧费用为19000元；如果采用双倍余额递减法，第一年的折旧费用应为40000元。

我们看到，同一事项在两种处理方式下产生了两种结果。在同一事项中存在多种方案、多种处理方法和手段的情况下，确定其中一种予以应用的行为称为会计政策选择。会计政策选择是有经济后果的，因此，对于企业来说是一个十分重要的问题。但选择又不是没有限制的，需要遵循一定的规则——体现在会计规范中的国家会计政策。

二、会计政策的选择空间

（－）国家会计政策留有选择空间的必要性

国家会计政策是规范企业会计行为、纳税行为等的规则，是企业会计政策选择的基础。国家会计政策具有权威性的同时，也在一定范围内具有灵活性，为企业选择会计政策确定了一个范围。原因在于

1.会计政策是协调各方利益的手段

会计信息的提供者是企业，需求者是其相关的利益各方；包括政府、股东、潜在的股东、债权人、供应商、顾客以及企业管理当局；这些利益相关方与企业各自有独立的利益要求；且利益不完全一致，会计政策是处理物质利益关系的手段，政府为了平衡各相关方的利益，并使其制定的准则、制度能使各利益方接受，从而降低执行成本，就会放宽准则中对一些经济业务事项的会计处理限定，以提供一些可供选择的会计政策。

2.经济业务的多样性和复杂性

由于企业所处的环境千差万别，企业的经营规模、经营状况各不相同，使得经济业务具有多样性和复杂性。同时，会计所处理的事项很多是具有不确定性的，需要作出判断；如取得某项固定资产后，其取得成本是确定的，但它能够使用多长时间、预计残值多少则都是不确定的，需要估计和判断，固定资产的类别繁多、千差万别，不可能在国家会计政策中作出统一规定。为了使企业会计信息的披露能够从其所处的特定经营环境和经营状况出发，最恰当地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量的情况；准则、制度就有必要留有一定的弹性空间，允许企业在对经济业务进行会计处理时，可以在不同的会计政策之间进行选择，从而也留给会计人员越来越多地进行职业判断的余地。

（二）会计政策的分类及可选择范围

目前，我国会计政策大致可以分为两大类一类是强制性会计政策；另一类是可选择的会计政策。强制性会计政策是国家在相关法规中明确规定，由企业必须遵守执行、无权变更的内容。如会计期间的划分、会计年度的起止日、记账方法、记账本位币、会计要素划分及各会计要素的确认标准、会计核算的基本核算原则。会计报告的构成、格式、编报期限等。处理具体业务应遵循的会计政策，包括：应收款项、短期投资、长期投资、存货、固定资产、无形资产等资产的入账价值规定；期末计价方法及计提各种准备的计提范围和标准；债务重组、非货币交易的处理原则；收入确认的原则、借款费用的处理原则、无形资产摊销年限和摊销方法、开办费摊销原则、不同类别固定资产的折旧年限区间等。

可选择的会计政策是给企业留下选择余地的内容。如具体会计政策的选择。企业根据有关制度要求，选定执行某类型会计制度后，在制度规定的范围内；进行具体会计政策的选择。从《企业会计制度》的规定看，具体包括：

1.坏账准备的计提方法、计提比例等由企业自行确定；

2.存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、委托贷款减值准备的提取数额由企业自行确定；

3.短期投资的期末计价方法采用成本与市价孰低计价时，既可以采用按投资总体计提准备的方法，也可以采用按投资类别计提准备的方法，还可以按单项投资计提准备的方法。

4.存货的计价方法可以选择先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等方法确定其实际成本。

5.长期股权投资的核算可以根据持股比例及控制程度的不同分别采用成本法和权益法。

6.固定资产折旧的核算可以选择年限平均法、双倍余额递减法和年数总和法；固定资产的预计使用年限、预计净残值由企业根据具体情况确定。

7.所得税的核算可以选择应付税款法和纳税影响会计法，在纳税影响会计法中可以选择递延法和债务法。

在上述范围内，企业选择哪种会计政策，决定于企业自身的特点和需要，但不同的政策会产生不同的后果。以存货计价方法为例，选择不同的存货计价方法会直接影响期末存货价值的确定和销售成本的计算；进而对企业的利润、税收负担、现金流量、财务比率等产生影响。这就需要企业必须在对国家会计政策的选择空间进行充分分析的基础上，结合企业自身的特点，制定一套企业会计政策选择的制度程序，保证其会计政策选择的合理性。

三、会计政策选择的原则和制度程序

《企业会计制度》的颁布，为广大会计人员在会计政策的选择上预留了一个广阔的空间，站在企业的角度，以企业管理当局以及会计机构负责人为代表的会计政策选择主体如何进行会计政策的选择，是新制度实施后企业面临的首要问题。笔者认为，企业会计政策选择应适应企业的需要，遵循一系列基本原则，并建立一个科学的制度程序，避免随意性。

（一）会计政策选择应考虑的主要因素

企业进行会计政策选择时首先应考虑企业规模和生产经营特点的需要。企业的规模不同、类型不同、生产经营特点不同，必然需要有不同的会计政策选择；其次，应适应融资结构以及企业组织形式的要求。以获取贷款为主要资金来源的企业，会计上应反映以债权人需要的信息为主，会计政策选择更加保守稳健；以股东出资为主要资金来源的企业，其会计政策选择应强调投资者的需要；另外，企业组织形式不同，会计信息公开程度的要求也不同。例如，在证券交易所上市的公司，其会计信息必须按照有关法规的规定予以公开披露，其采用的会计政策必须予以说明，而在非上市公司的企业中，就可以通过会计政策把大量有效的财务信息限制在“内部”信息传递的渠道中。

（二）会计政策选择的基本原则

1.合法性原则。企业必须在国家会计规范的范围内进行选择。比如，会计制度中规定了固定资产折旧的计算方法，具体包括年限平均法、双倍余额递减法、年数总和法和工作量法，企业选用的会计政策就只能在此范围之内。

2.适用性原则。企业选择的会计政策必须适应企业所有权的性质、企业规模及复杂程度、企业经济发展阶段和生产经营的特点等要求，这是保证会计政策发挥应有作用的必要保证。

3.一致性原则。企业择定的会计政策，前后各期应当保持一致，不得随意变更。如按规定变更会计政策时，必须采用一定的方法进行处理，并在会计报表中予以披露，只有这样，才能保证会计信息的连续和可比。

4.重要性原则。会计政策的重要性取决于在会计政策的省略或差错的特定环境中判断的项目或差错的大小。重要的会计政策既不应当删略遗漏，更不应当作出错误表达。

5.谨慎性原则。谨慎性是指在有不确定因素的情况下作出所要求的预计时，在所需用的判断中加入一定程度的谨慎；以便不抬高资产或收益，也不压低负债和费用，从而促使各种经济业务或会计事项存在的内在风险和不确定因素得到最恰当的处理。谨慎性在很大程度上反映了市场经济条件下企业会计政策的一个重要特征，即会计政策的择定必须充分体现企业经营活动的不确定性和风险性，必须在提高企业应付风险的能力和增强企业后劲方面有所作为。

应用谨慎性原则择定会计政策，并不意味着可以随意地报告不确定的损失，也并非排斥对能够确立的可能收入的预计，而是要求在会计计量中全面考虑各种不确定因素之后，谨慎地制定或选用会计政策，以作出有科学根据的判断或估计。但是，无论何种情况，会计政策的选择都不允许以“谨慎”为借口，建立秘密准备，给人为地操纵会计计量留下空子。

6.成本原则。在会计选择中，追求经济效益的最大化和选择成本的最小化，应当是必须遵循的原则。

（三）企业会计政策选择的制度程序

企业会计政策选择的制度程序一般应分为三个阶段，即准备阶段、政策分析阶段和决策阶段。在准备阶段，应精通会计规范的内容和要求，确定会计政策选择的空间，并在该空间内确定关键政策，进行资料的收集与整理，根据企业本阶段的战略目标，确定选择的基本原则，如是稳健型，还是开拓型；在政策分析阶段，就所确定的关键政策寻求各种可行的方案，进行经济后果的测算和分析，根据成本效益原则确定每一个方案的效率高低，并排出优劣；决策阶段即在上述分析的基础上，选择出最佳方案。