浅析医院会计制度改革

【摘要】现行的《医院会计制度》将会计要素分为五类，即：资产、负债、净资产、收入和支出。改变了以前将会计科目只分为资金占用和来源两大类划分方法。 （二）医院收支重新划分，加强了收...

摘要:伴随着我国市场经济和医疗体制改革的不断发展,指导医院会计业务的现行《医院会计制度》已经呈现出越来越多的局限性。十多年的运行已反映出了较多的问题和不足。本文通过揭示和分析现行医院会计制度中存在的问题，探索解决思路。

关键词:医院 会计制度 改革

现行《医院会计制度》是财政部、卫生部于1998年针对公立医疗机构颁布的，制度实施13年来，对于规范医院的财务管理、提高医院会计核算质量发挥了重要作用，对医院经济管理产生了深刻影响。但是，随着我国社会主义市场经济的建立和医疗卫生体制改革的深化和发展，以及我国加入WTO后产生的一系列经济思想、方法、手段的巨大变化，《医院会计制度》已经呈现出越来越多的局限性。医院经济越来越独立，医院间市场竞争也越来越明显，医院补偿机制变化和各方对医院会计信息需求日益增强。而现行《医院会计制度》中的科目设置、会计要素和成本费用计算方法、会计报告体系构成和编报都滞后于医院经济活动实际需要，已不能适应新管理核算要求，必须改革创新。

一、现行制度的改进

(一)会计要素的重新分类

现行的《医院会计制度》将会计要素分为五类，即：资产、负债、净资产、收入和支出。改变了以前将会计科目只分为资金占用和来源两大类划分方法。

（二）医院收支重新划分，加强了收入和支出管理

将医院收入划分为财政补助收入、上级补助收入、医疗收入、药品收入和其他收入；与收入分类相对应，将医院支出划分为医疗支出、药品支出、财政专项支出和其他支出。取消了过去制剂收支，将制剂增加值列入了药品进销差价，避免了医院制剂造成的虚收虚支。

(三)医、药分开，实行成本核算

医院经济活动与一般事业单位不同，医院支出不能依赖出售药品、而应主要通过医疗服务收入来弥补，所以将医疗及药品收支分别管理、分开核算，对医疗服务和药品消耗分别实行成本核算。

二、现行制度存在的主要问题

(一)适用范围不能满足实际需求

现行《医院会计制度》明确规定“适用于中华人民共和国境内的各级各类公立医疗机构”。但随着经济发展，大批非公有制医院应运而生，特别是民办或慈善机构兴办的医院。非公立医院会计核算如何进行，特别是非公立非营利医院应执行什么会计制度，目前尚无明确规定。

(二)会计核算内容操作性不强

1、医院成本核算不规范

现行《医院会计制度》规定对医疗收支和药品收支实行分开管理、分别核算，会计核算实行内部成本核算。尽管《医院财务管理办法》第十九条规定:“医院实行成本核算，包括医疗成本核算和药品成本核算。成本核算费用分为直接费用和间接费用。”但现行制度只从原则上对如何进行成本核算作笼统规定，实际操作中医院会计制度并没有对医院成本项目核算方法、成本支出范围等做出明确规定，结果造成成本项目标准不一，支出范围无章可循，人为操纵、调节收支结余，成本核算信息不实，失去行业可比性，使医疗服务成本测算失去客观和公开参考依据。

2、计提坏账准备不合理

现行制度规定，医院年末应收医疗款和应收在院病人医药费金额的3%-5%作为计提坏账准备。这是为解决医疗欠费问题的一项重大改革，是医院正确核算收支结余一项重要措施。但这一比例过高，企业只按3‰-5‰计提坏帐准备，医院与企业相比大10倍，这样会使医院经济负担过重，而且在年末计提坏帐准备，会造成年末当月的管理费支出增大，不能真实反映每月的费用支出。因此，坏帐准备应每月按实际应收医疗费进行预提，年末调整，多减少补，以保证医院经营效益的准确性。

三、《医院会计制度》的改革创新思路

(一)灵活执行两类医院的会计核算

国家在《关于城镇医药卫生体制改革的指导意见》中指出，将医疗机构分为非营利性和营利性两类进行管理。医疗机构在医疗服务体系中占主导地位，享受相应的税收优惠政策。“卫生、财政等部门要加强对非营利性医疗机构的财务监督管理，营利性医疗机构服务价格放开，依法自主经营，照章纳税。”若营利性医院套用公立医院会计核算方法，则很难客观准确地反映其经营成果。所以，非营利性医院无论公立私立均须执行《医院会计制度》，而营利性医院则完全可以和企业一样，经卫生主管部门和公商行政部门审批后登记注册，采用企业会计的核算方法。

(二)完善医院会计报表体系

(1)现行《医院会计制度》没有反映医院现金及现金等价物变动情况的现金流量表，无法反映投资和筹资情况。为反映医院经营活动与财务状况变动的关联性，需要编制医院现金流量表。编制现金流量表可以提供有关医院先进流量方面的信息，便于会计信息使用者了解和评价医院的支付能力、偿债能力和周转能力，有助于预测医院未来现金流量，有助于分析医院收益质量和影响医院现金净流量因素。为此，医院应增设现金流量表。

(2)落实医院财务统管要求，财务报告必须全面反映医院整体财务状况。医院对外财务报告应全面反映主体医院、分院、经营类实体总体情况。编报时要区分分支机构的性质，将分院和主体医院财务报告合并，经营类实体由于和医院执行不同会计制度只能单独编报，主体医院应通过现行《医院会计制度》中“对外投资”及“投资收益”科目对其核算。此外，现行制度的汇总编报没有考虑抵消事项，存在虚增债权债务等，使对外报告信息不实；分开编报不能全面反映医院整体财务状况。所以，分院财务报告要和主体医院合并编报，而不是现行的汇总编报或分开编报。

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