营改增后相关会计处理及影响

摘要：在我国，由于长期以来实行的是增值税与营业税并行，这就出现了重复征税的问题。从2012年1月开始我国将上海作为营改增的试点，试点涉及了上海的交通运输业和部分现代服务业，营改增的实施在很大程度上改变了我国流转税制的格局。本文从营改增的基本内涵出发，分析了营改增后对相关会计问题应如何处理，对营改增后给企业的财务带来的影响进行讨论。

关键词：营改增 会计处理 问题研究

一、营改增的主要内容及意义

营改增试点的内容主要包括以下几个方面：

（一）应税服务

应税服务包括了：一是交通运输服务，交通运输是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到专一的业务活动。具体包括：陆运运输服务、航空运输服务、水路运输服务、管道运输服务。二是邮政服务，是指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑、和邮政等邮政基本服务的业务活动。具体包括了：邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务。三是部分现代服务，具体包括了研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、有形动产租赁服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。

即应税服务范围由原来部分现代服务业6个子目和交通运输业一个行业的6+1模式，扩大至部分现代服务行业有7个子目和交通运输业与邮政业的7+2模式。

（二）税率和征收率

将现行增值税率变为四档即：17%、13%、11%、6%，其具体的适用范围如下：一是对提供有行动产租赁服务（包括有行动产融资租赁服务和有形经营性租赁），适用17%的税率。二是提供交通运输业的，例如远洋运输企业的承租、期租业务等均采用11%的税率。三是对提供现代服务业服务的采用6%税率，有形动产租赁服务的除外。四是对于小规模纳税人提供的应税服务要按3%税率征收。

（三）纳税人和扣缴义务人

试点企业符合一般纳税人条件的纳税人应该主动的向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。试点纳税人可以按照应税服务年销售额是否超过500万元来划分为一般纳税人和小规模纳税人。

将营业税改为增值税是建立科学财税制度的要求，进一步完善了税制，避免了重复征税；营改增大大的降低了企业的税收成本，提升了企业的竞争能力；同时有利于社会分工的专业化，使三次产业得到更好的融合。

二、营改增后相关会计问题的处理

提供和接受应税服务的会计处理

根据有关营改增的相关政策规定：在试点地区的一般纳税人凡是提供运输服务的均按照一般计税方法来缴纳增值税；小规模纳税人提供的交通运输业务采用简易办法征收，增值税税率采用3%征收； 同时根据财税〔2011〕111号文件规定，“原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。”

例如：A企业被认定为上海某运输企业实行营改增的试点的一般纳税人，2012年6月与大连B公司签订了货物运输合同，合同价款35.52万元，并开具了运输货物的增值税专用发票，A企业在此期间购买了12万元的柴油（不含税），并支付了0.5万元的车辆修理费（不含税），并取得了增值税专用发票。

销项税额=35.52/（1+11%）*11%=3.52（万元）进项税额=12*17%+0.5*17%=2.125（万元）

会计处理如下：

（1）A公司提供运输服务

借：银行存款 355200

贷：主营业务收入 320000

应交税费----应交增值税（销项税额） 35200

（2）A公司支付修理费和柴油费

借：主营业务成本 125000

应交税费――应交增值税（进项税额）21250

贷：银行存款 146250

（3）B接受运输业务

B公司在销售商品过程中包括运输费应计入“销售费用”，按照会计准则规定无论是工业还是商业企业在存货的采购过程中发生的保险费、运输费、装卸费等费用均计入存货成本。

借：销售费用 320000

应交税费――应交增值税（进项税额） 35200

贷：银行存款355200

例如：C公司为上海某货运公司，是营改增中小规模纳税人的代表，2012年6月与上海试点的D公司签订了一份运输合同，合同价款4.09万元，并与苏州一般纳税人E企业签订了运输货物的合同，合同价款5.18万元，并申请了代开运输业的增值税专用发票的资格。

C公司应缴纳的增值税=（4.09+5.18）÷（1+3%）×3%=0.27（万元），D公司进项税额=4.09×7%=0.2863（万元），E公司进项税额=5.18×7%=0.3626（万元），我们可以对其进行下面的会计处理：

（1）C公司提供运输服务

借：银行存款 927000

贷：主营业务收入 90000

应交税费――应交增值税（销项税额） 27000

（2）D公司接受运输服务

借：销售费用 38037

应交税费――应交增值税（进项税额）2863

贷：银行存款 40900

（3）E公司接受运输服务

借：销售费用 48174

应交税费――应交增值税（进项税额） 3626

贷：银行存款51800

三、营改增后对企业财务的影响

（一）营改增对企业财务指标的影响

企业主营业务收入的应税服务在税改之前包含了营业税在内的含税收入，税改后增值税就作为价外税从商品的销售价格中分离了出来，使税后收入包含了这部分的应税服务，在一定程度上对企业的财务指标产生了影响。

（二）营改增后对企业税负的影响

营改增后从总体来看试点企业的税负有所下降，但是也有很多企业的税负有所上升，因此对于营改增后的减税效果要具体情况具体分析。影响企业税负的关键性因素是纳税人的类型和适用税率，其中：营改增后对一般纳税人的税负有升有降，例如交通运输业税率提升到11%，而现代服务业税率提升到6%等。

四、结束语

综上所述，营改增后对企业来说是机遇也是挑战，试点企业应该对改革后的税制进行深刻的研究，严格的按照税改后的政策进行相应的会计处理。同时，税务部门也要配合财政等部门，将营改增有序地、稳妥地加以推进，释放更多、更大的改革红利。

参考文献：

[1]李贺涛.关于我国现行营业税存在的问题及其改革的研究[D].财政部财政科学研究所；2011年

[2]苏振华.营改增对中小企业融资租赁决策的影响[D].华东理工大学；2013年