建筑工程全过程造价跟踪审计的实施研究

【摘要】目前，我国工程造价审计仅以工程竣工结算阶段作为工作重点，忽视了全过程的跟踪审计管理，如何运用现代审计方法对建设项目全过程造价的真实性、合法性和有效性进行审计监督和评价，提高投资效益，成为越来越多的专业人士和学者所研究的对象。本文作者结合自己的经验，对此进行了研究，仅供读者们参考。

【关键词】建筑工程；全过程；造价跟踪审计

中图分类号：K826.16 文献标识码：A 文章编号：

引言

建设项目工程造价全过程跟踪审计是指审计机构对建设项目从前期、实施、竣工结算的各阶段、各环节工程造价进行全面的、全过程的监督和控制，按照提前介入、全程把关、突出重点的审计思路，根据不同的建设时期，确定不同的审计工作重点，是工程造价由静态控制向动态控制的转变。跟踪审计作为现代审计的一种重要方式，已经在大中型建设项目审计中被采用，并且取得了明显的社会效益和直接的经济效果。

1 当前工程造价跟踪审计存在的问题

1.1 以项目竣工结算阶段作为工程造价审计的重点

我国传统的建筑工程造价审计主要集中在项目竣工结算阶段，仅重视核实工程造价，一旦审计结算中发现实际支出超出概预算时，超出资金已构成了建设工程的实体，无法重新变为货币资金，造成较大的损失。实践中往往存在很大问题：（1）在项目竣工结算时往往高估冒算，高套取费标准，获取非法利润。（2）巧立名目，高套单价，把定额子目中包含的内容单独列项计算，甚至把定额中已包含在综合单价里的内容单独列项计算。

1.2 忽略对建设项目的投资控制

项目实施过程中，工程技术人员往往只注重工程质量控制及工程进度控制，忽略对建设项目的投资进行控制，工程造价人员对相关的工程技术知识缺乏掌握，工程造价就难以合理地确定和有效地控制。建设项目概算超估算，预算超概算，结算超预算的情况是我国固定资产投资领域中非常普遍的现象，降低了投资效益。

1.3 建设管理体制的不完善

由于建设管理体系的不够完善，监督机制的不够健全，使得施工监理设计不到位等现象普遍存在，造成工程建设的各环节都有资金流失的“黑洞”；项目审计的管理体制不明确，暗箱操作，假招标，违反建设程序，导致“三边工程”；建筑市场不够规范，承包合同条款不清，责任不明确问题，导致浪费、贪污等现象的发生与出现。

2 建筑工程全过程控制跟踪审计的必要性

2.1 克服审计结算事后监督的局限性

建设项目全过程控制跟踪审计作为工程造价控制的一种新方法被应用到建设项目造价控制中，建设项目全过程控制跟踪审计是由事后结算审计向事前、事中、全过程延伸的一种审计方法，这种方法使整个工程实施处于受控状态，能有效地克服事后监督的局限性，在促进相关管理单位提高投资效益方面发挥重要作用，更好地达到控制造价的目的，并可以从源头上遏制工程建设领域的腐败。

2.2 规范项目建设管理

传统的审计存在着不能及时发现问题、及时解决的缺陷。实行全过程的跟踪审计，一旦发现项目建设和管理中存在的问题，就向有关各方提出审计警示和咨询意见，及时揭露、制止工程建设过程中的舞弊、违纪等问题，督促参建各方认真履行各自职责，有效遏止工程实施中的瞎指挥、乱签证、随意变更等现象，促进建设项目规范管理。

2.3 提高项目的投资效益

全过程跟踪审计，能对各阶段的计价真实性、合理性进行审计监督和控制，防止高估冒算，同时也能对建设阶段的各种变更进行及时的监督，确保项目结算的准确计价，及时控制建设成本，减少资金损失和浪费，提高投资效益。

3 全过程跟踪审计工作的主要内容

建设项目跟踪审计实行建设前期、建设期间、竣工决算全过程审计制度。

3.1 建设前期审计

是指对建设项目开工前的立项、招投标及经济合同等内容进行审计。 主要内容包括：（1）建设项目立项、初步设计、概算等文件是否经有权部门审查批准，资金来源是否合规、合法是否落实；（2）建设项目招投标是否按规定程序进行，施工设计是否超越初步设计标准，预算编制是否符合定额规定， 工程计价是否合规、合法、准确；（3）建设项目勘察、设计、施工、监理等事项是否按程序进行招投标，并按规定签定合同；（4）建设项目（建设单位）内控制度是否建立健全并得到有效执行，前期费用收支是否合规。

3.2 建设期间

此阶段跟踪审计的主要内容为合同履行是否依约、全面；施工单位资料上报是否合理；建设资金是否及时到位、合理使用；价款计量支付是否真实、合法；设计变更、现场签证是否真实、合理；财务核算是否真实、正确。

3.3 工程项目竣工决算审计

是指建设项目正式竣工验收前，对工程项目竣工决算真实性、合规性、效益性进行审计。主要内容包括：（1）基本建设程序执行情况；（2）项目投资、初步设计及概（预）算执行情况；（3）建设资金来源、支出及结余等财务情况；（4）工程价款结算（决算）审核及工程合同执行情况。

4 加强全过程工程造价跟踪审计的措施

4.1 相关领导要加强重视与支持

跟踪审计是一种全新的审计方法，对此，建设、监理、施工等单位一开始都多少感到有些迷感和不解，因此，需要各级领导和相关人士的支持和关心。只要有了各级领导的关心与支持，审计队伍建设就将得到加强，审计工作的工作环境就会大为改观，工程跟踪审计的工作职能就可以得到充分的发挥。

4.2 建立严格的审计程序

这是搞好跟踪审计质量的重要保证。由于工程跟踪审计是一项新生事物， 参与工程建设的各方彼此角色分工不同，各自履行的职责也不相同，因此对某些问题的认识和看法难免不一致。在跟踪审计的实际工作中，我们遵循监督而不替代管理职责的原则，坚持在建设单位内部管理的基础上，实施再监督。在此工作原则的基础上，我们建立了一些跟踪审计的规定和办法，如签证的时效问题、工程因技术原因产生变更的签证问题、非招标材料价格签证问题、零星工作量及点工的签证问题等等，这些切实有效的、可操作的工程跟踪审计办法，规范、约束了各方的工作行为，避免了一些无谓的争论，提高了工作效率。

4.3 做好审计结果沟通和协调工作

在跟踪审计工作的实施过程中，不可避免地会出现一些审计组与建设单位、 监理方、施工承包商之间的不同意见，若协调不好，就影响工作。我们的做法是， 由出资人单位（审计委托单位）负责监督、指导和协调跟踪审计工作。对于建设单位、监理方、施工承包商之间协商不成的一般问题，由出资人单位（审计委托单位）审计部门负责人负责协调，重大问题和涉及宏观管理方面的问题由出资人单位（审计委托单位）主管领导召集审计、工程管理、计划、财务等部门开会研究解决。

4.4 设置审计查证作业关键控制点

根据建设项目全过程造价管理理论，工程造价的形成与建设项目全寿命周期内的各个阶段都密切相关。因此开展跟踪审计时，应当以建设工程造价控制为主线，对建设工程全寿命过程实时跟踪。为了保证跟踪审计质量，应对建设工程全寿命过程中对工程投资有较大影响的环节予以重点关注，在实施审计时，可在设计、招投标、签订合同、设备材料采购、工程施工、竣工验收、变更签证、索赔和竣工决算环节设置审计工作关键控制点, 制订各环节跟踪审计细则。确保建设项目投资得到有效控制。

4.5 隐蔽工程坚持跟踪审计单位审核制度

在隐蔽工程签证及变更过程中，坚持跟踪审计单位审核制度。隐蔽工程在隐蔽前，跟踪审计人员要参加验收，直接掌握造价控制的第一手资料。变更工程必须由跟踪审计单位评估其合理性，并根据不同方案进行测算，选择最经济、合理的变更方案。

结束语

搞好建设工程全过程造价控制与全过程跟踪审计工作，既是加强工程建设的监督管理，维护国家经济利益，提高投资效益的重要环节，也是保障施工企业减少损失，实现预期利润，提高竞争力的重要方法。建设项目的规模越大，建设工程造价控制越应贯穿于项目的全过程，审计部门的事前加入、全程跟踪、能及时提供有关信息，为领导决策提供依据，两者相辅相承，对于可能出现的严重偏离预算指标，打乱整个财务计划的情况，达到主动控制、归避风险的目标，最终实现成本控制。

参考文献

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