浅析建筑工程跟踪审计

（北京中业同望工程造价咨询有限公司保定分公司，河北，保定，071000）

【摘要】建筑工程跟踪审计是近几年发展起来的行业,不仅符合我国工程审计的发展方向,也适合我国现阶段工程建设的现状。本文就建筑工程审计中的关键环节进行简要探讨。

【关键词】建筑工程；跟踪审计

建设工程跟踪审计作为工程审计的一种创新,在实践中已彰显出它的优越性以及广阔的应用前景。

1 审计要点

1.1 建设项目施工组织管理审计，包括建筑安装投资管理、设备投资管理、其他基本建设投资管理审计，重点关注：（1）土建和材料采购等有无招投标方面的问题；（2）施工单位有无违规转包和分包行为；（3）车辆购置手续等方面的问题。

1.2 建设项目预算执行情况审计，包括建安投资、设备投资及其他基本建设投资的真实性、合法性，重点关注：（1）是否存在多计虚列、少计工程成本等会计核算不实问题；（2）是否存在计划外工程及超标准、超规模建设等加大投资问题；（3）是否存在管理费超支问题等；

1.3 工程计量和费用支付审计，重点关注工程变更和索赔是否合理、变更、索赔审批权限的执行是否规范、计量支付是否正确等；

1.4 建设资金管理审计，包括建设单位内部控制制度建立执行情况、专款专用和专户存储情况等，重点关注：（1）是否存在挤占、挪用、截留、滞留建设资金问题；（2）是否存在违规借款问题；（3）是否存在拖欠工程款和民工工资问题等。

2 审计的步骤和程序

2.1 审计准备阶段

2.1.1 签订审计业务约定书

签订审计业务约定书，内容主要包括审计依据和原则、审计目标和范围、审计对象、审计内容、合同双方的义务和责任、审计时间、审计报告文件、审计费用、保障等。同时，审计项目总负责人依据招投标文件及业务约定书的具体要求，在实施各阶段审计工作前拟定相应的审计计划。

2.1.2 了解工程建设项目的基本情况

为使审计工作的实施达到审计目标，在制定各阶段审计计划前，审计人员应当同建设单位相关人员进行详细沟通，以了解所审计的工程建设项目详细情况，主要包括：工程项目的性质、类别、规模、承建方式、合同约定的内容、施工组织设计、施工方案；审计所需资料的可获得性、完整性；工程主要材料的供应方式；项目是否执行工程监理制，监理在工程实施过程中的三控情况，监理对中期支付的控制方式，监理对工序、分项的验收控制是否有专人负责、现场监理人员安排情况等；工程价款结算情况；工程项目现场施工条件；建设期内工程预算定额、预算单价、取费标准、政府各相关部门政策法规等情况；项目财务报表编制情况；

2.1.3 审计资料的搜集

为详细制定各阶段审计计划及实施好审计工作，应获取必要的审计资料。主要内容有：工程项目可研报告、初设方案、专家论证意见、发改委下达的立项批复；地质勘探、设计、监理等有关招投标资料；施工概算资料、招标文件、投标文件、合同协议文件；施工图纸及后期的竣工图纸；工程量清单或计算书；取费资料、付款资料、有关证照；施工组织设计；工程变更签证资料（工程变更通知、变更令及变更图纸）；清单暂定金项目；建设单位供应施工材料明细清单；由业主及监理公司提供的隐蔽工程资料；其他影响工程造价的有关资料等。

2.1.4 制定具体工作计划

审计项目总负责人在项目组实施各阶段审计工作前制定相应的总体审计计划和具体审计计划。总体审计计划包括：（1）被审计单位的基本情况：（2）审计目的、审计范围及审计策略；（3）重点审计领域及主要会计问题；（4）审计工作进度及时间、费用预算；（5）审计小组组成及人员分工；（6）审计重要性的确定及审计风险的评估等。具体审计计划包括：（1）审计目标；（2）审计程序；（3）执行人及执行日期；（4）审计工作底稿等。

2.2 审计实施阶段

2.2.1 审计方法

为保证审计工作质量达到全过程跟踪审计目标，对工程造价和管理的审核及财务审计应采用不同的审计方法，工程造价和管理的审核采用全面详细核对的审计方法；财务审计采用控制测试和实质性程序。

2.2.2 工程造价及管理审核的步骤及程序

（1）收集整理审核所需资料。例如：招标文件、投标文件、施工合同、图纸、设计变理、施工组织设计、施工方案、现场签证、中期计量支付证书、审核后的月进度支付报表等。

（2）召集全体项目组成员进行前期现场勘察，使各专业审核人员充分了解施工现场情况；

（3）按照施工图纸、设计变更、现场签证等资料由各专业造价计量工程师计算工程量，并将计算结果与承包商报送的计量情况进行比较。

（4）建设项目施工组织管理审计，主要包括：建筑安装投资管理、设备投资管理、其他基本建设投资管理审计，重点关注：a.土建和材料采购等有无招投标方面的问题；b.施工单位有无违规转包和分包行为等；

（5）建设项目预算执行情况审计，包括建安投资、设备投资及其他基本建设投资的真实性、合法性，重点关注:a.根据招标文件、投标文件、施工合同、施工组织设计、施工方案、施工图纸、设计变更、签证、质量报验资料、索赔文件等资料计算审核清单、综合单价、费用计取、清单项目等涉及工程造价方面的计算是否正确。b.是否存在计划外工程及超标准、超规模建设等加大投资问题；c.是否存在建设单位管理费超支问题等；

（6）工程计量和费用支付审计，重点关注：a.各种测量数据是否真实、有效；工程变更和索赔是否真实、合理；b.变更、索赔的执行是否规范，计量支付是否正确；

（7）将上述审核情况与承包商进行核对，对审计中有异议的事项，及时同建设单位、承包商、监理单位交换意见，查找原因，弄清问题，实事求是、客观公正地处理。

（8）核对工作完成后，各专业审核小组确定初步审核结果，经质量复核后，工程造价审计组将复核出的问题进行及时地调整和更改，出具审计报告草稿。

3 审计过程中应重视的问题

3.1 严格贯彻执行三级复核制度，层层把关，保证审计质量。

第一级复核：由分项负责人随审计进度实施详细复核，包括：审计证据的充分性、审核计算的准确性、审计范围的完整性、审计结论的可靠性。第二级复核：由项目主审随审计进度实施的总体复核，包括：一级复核的内容是否完整；一级复核所述问题是否准确；审计程序、审计重点领域是否全部实施；对重要问题进行抽样检查，确定审计是否需要重新取证。第三级复核：由项目组长和质量控制小组实施最终复核，包括：审计程序是否按审计计划实施；确定的问题及调整意见是否准确、依据是否充分；重点审计领域的审计是否完整实施；审计是否达到了预期目标，有无可改进项目；审计结论、评价是否充分、完整、合规、合法。

3.2 明确审计工作纪律，以严格的管理制度保证审计质量

（1）所有审计人员应本着严肃认真的态度、公平公正的原则履行本职工作。（2）严格遵守国家和地方的法律法规和各项方针政策。（3）审计人员应以平等、端正的态度与各施工单位及建设单位进行合作，做到有理有据，实事求是。（4）调用资料须报各专业负责人，由专业负责人报项目负责人统一汇总后提交委托方，从委托方调出相关资料后交由各专业负责人签收和退还，审计人员不得以任何借口，任何理由单独会见施工单位人员。（5）审计人员交换意见须报项目负责人批准，在委托人指定专业人员在场的情况下方可交换意见，不得，一经发现按本所的有关规定予以严肃处理，触犯法律的移交司法机关。（6）审计人员应廉洁自律，对执业中知悉的商业秘密保密，各专业人员之间不得私自交换各自情况，不得以任何借口说情，违者按规论处。