浅谈个人所得税存在的问题及法律对策

［摘要］个人所得税法是税法的重要组成部分，它关系到人民的生活水平，涉及到国家的经济发展。我国的个人所得税自起征以来，对社会发展发挥了重要作用。随着社会状况的改变和经济经济体制的转换，个人所得税法暴露出许多问题，笔者将阐述这些问题并提出相应的法律对策。

［关键词］个人所得税问题法律对策

个人所得税是针对个人所得而设计的税种，它不仅关系到国家的财政收入，更涉及到人民群众的切身利益。我国的个人所得税于1980年开始征收，在调节公民个人收入，缩小贫富差距，增加财政收入等方面发挥了重要作用。随着我国市场经济体制的建立和发展，个人收入的多元化和复杂化，个人所得税逐渐暴露出了很多问题。

一、现行个人所得税法存在的问题

1、个人所得税税制模式不能体现税负的公平合理性。我国现行的个人所得税实行的税制模式是分类所得税制，即将纳税人取得的各项收入划分为工薪所得、劳动所得、稿酬等11类，依此分别确定各类所得适用的费用扣除标准分类征收，各类所得不再汇总计算。这种税制模式可以针对不同性质的所得采取差别对待，对税收征管的方式手段要求不高。但是随着我国经济的不断发展，个人的非货币收入逐渐增多，收入多元化和纳税人分解收入，税务机关无法获知纳税人的真实收入，因而不能按纳税人全面真实的纳税能力征税，造成应税所得来源减少。实践中，收入相对集中的人要纳税或多纳税，而收入来源多，综合收入高的人却不纳税或少纳税，违背了税收公平的法律原则，严重挫伤了一部分纳税人的积极性，削弱了税法的威信。

2、个人所得税税前费用扣除不合理。税前费用扣除的界定是设计个人所得税制的核心内容，直接关系到纳税人负担的轻重与税制是否公平。目前我国的个人所得税税前费用扣除，按不同的征税项目采用定额和定率两种扣除方式。这两种方式都存在一定的问题：（1）费用扣除项目不明确。个人所得税的征税扣除中，根据税目不同主要有生产经营成本费用、必需生活费用和其他费用扣除。但并没有明确什么项目准予扣除，什么项目不予扣除；准予扣除的项目，是全额还是限额扣除都没有明确。（2）费用扣除的标准不能衡量纳税人的负担能力。根据税法规定，工薪所得的费用扣除的标准是800元。随着教育、住房和社会保障等领域的改革不断深入，个人负担的费用大大增加，800元的费用扣除已明显偏低，不能反映纳税人的真实负担。费用扣除的偏底使纳税主体范围过宽，增加了一部分中低收入者的税负。

3、个人所得税的税率结构不平衡。从国际上个人所得税的发展趋势来看，世界各国普遍降低了税率，减少了税级，推行较为和缓的累进税率结构。我国的个人所得税税率结构复杂且处于失衡状态：（1）超额累进税率分类太多，过于繁杂，包含了四大项，而且税率设计也不一致。（2）工薪所得的税率档次为9级，最高边际税率为45％，而西方发达国家税率档次最多为5级，最高边际税率为35％。（3）比例税率的设计与加成、减征及费用扣除配合不严密，产生了税负不合理、计算复杂等问题。

4、个人所得税征税方式手段简单，效率不高。我国个人所得税征收实行自行申报和代扣代缴两种方式，目前这两种方式效果都不理想，主要原因如下：一是公民依法纳税的观念淡薄。由于长期受计划经济体制的影响，有些人对税法不知不懂，有些人虽然知法懂法但不守法，很多人没有纳税意识或纳税的主动性不强。二是自行申报制度不健全。目前还没有可操作的规范个人申报的法律和相关的财产登记制度，税务机关无法获得公民个人收入和财产状况的真实信息，很多人能轻易地逃避纳税义务。三是代扣代缴难以落实。根据税法规定，负有扣缴义务的单位和个人，必须履行扣缴义务，并做好专项记录以备检查。但并没有一套行之有效的措施加以制约和保障，代扣代缴难以真正到位。

二、完善个人所得税的法律对策

现在修订《个人所得税法》的工作正在进行之中，最近全国人大向社会公布了个人所得税法草案，以征询人民群众的意见，一时引起了广大人民群众对个人所得税法草案的极大关注。笔者认为，我国修订《个人所得税法》的指导思想和价值目标应定位为“完善税制，改进和规范征管，体现税负公平”三个方面，下面笔者就这三个方面提出相应的法律对策。

1、实行综合所得税模式。所谓综合所得税模式，是指归属于同一纳税人的各项所得，不管其来源如何，都作为一个所得总体来对待，并按一种税率计算纳税的税制模式。综合所得税模式比分类所得税模式更能体现税法的公平性原则，因为个人的综合收入比收入的来源更能反映纳税人的真实负担能力。从世界范围来看，绝大多数发达国家及大部分发展中国家都采用综合所得税模式。中国已加入WTO多年，税制面临与世界接轨的需要。因此，笔者建议新修订的《个人所得税法》采用综合所得税模式，将工资薪金收入、承包转包收入、财产租赁收入、财产转让收入等合并为综合收入，在作合理的费用扣除后，适用累进税率征收个人所得税，克服分类所得税模式下的税负不均，体现税负公平原则。

2、科学规范税前费用扣除制度。完善个人所得税的一个重要方面，是取消现行的个人所得税法对个人的薪金收入综合扣除800元的规定。根据国际上通常的做法，税前费用扣除要考虑纳税人所在地区的经济发展水平，又要考虑纳税人的个人状态，如就业、家庭人口赡养等状况。因此笔者认为，新修订的《个人所得税法》应从以下方面完善税前费用扣除。（1）根据纳税人个体情况不同，费用扣除应有所区别。（2）考虑到地区间经济发展的不平衡，就发达地区，中等发达地区，欠发达地区确定一个发展指数，制定不同的税前费用扣除标准。（3）对生活费用的扣除不能是一成不变的，应随国家汇率、物价水平和家庭生活费用支出等因素的变化而变化。

3、重新调整税率结构。针对现行个人所得税税率设置不平衡的现状，笔者认为应该从以下方面进行修订。（1）减少税率级次，扩大级距。西方国家个人所得税税率等级数目平均为4个，我国的工资、薪金个人所得税税率等级为9级。事实上，在少等级的税率制度下同样能取得很好的累进效果，且简化易操作。笔者建议，应该变税率9等级为5等级，在减少等级的基础上拉大级距，有利于增加财政收入。（2）降低最高边际税率。个人所得税的最高边际税率由目前的45％降为35％最为合适，这样的税率选择可以堵塞税收漏洞，增强公民的纳税主动性，更有利于刺激人们工作、投资、储蓄的积极性。

4、改进征纳方式，防止税款流失。（1）建立健全税务登记制度。为每个有正常收入的人设立专用税务号码，建立收入纳税档案，使个人的一切收入和支出在税务专号下进行。同时将个人储蓄存款的非实名制，改为税务、银行联机操作的实名制，增强个人收入的透明度，将公民个人的各项收入置于税务机关的有效监督下，杜绝逃避征税之路。

（2）规范税务工作。改变扣缴义务人为单位和个人的笼统规定，将扣缴义务进一步落实到单位负责人、会计机构负责人或主管会计人员及其他执行业务人，避免扣缴责任落空。与之配套，建立扣缴义务人档案，规范扣缴义务人扣缴税款和申报的程序，明确扣缴义务人的法律责任。