工业企业节能技术改造项目审计技术方法探讨

能源问题在全球都处于一个倍受关注的战略位置。在我国，由于人口众多，能源资源相对不足，从而人均拥有量远低于世界平均水平。而当前我国又正处在工业化和城镇化加快发展阶段，能源消耗强度较高，消费规模不断扩大，特别是高投入、高消耗、高污染的粗放型经济增长方式，加剧了能源供求矛盾和环境污染状况。能源问题已经成为制约经济和社会发展的重要因素，节能工作面临更大压力，形势十分严峻。必须切实增强忧患意识和危机意识，增强历史责任感和使命感，大力推进节能降耗，提高能源利用效率，实现可持续发展。

“十一五”以来，我国各级政府在加快构建节能型产业体系，着力抓好重点领域节能，大力推进节能技术进步，加大节能监督管理力度，建立健全节能保障机制等方面做了大量工作。尤其是在全面强化工业节能和实施重点节能工程方面，突出抓好了钢铁、煤炭、电力、化工、建材等重点耗能行业和年耗能1万吨标准煤以上企业的节能工作和千家企业节能行动，推动企业积极调整产品结构，落实燃煤工业锅炉（窑炉）改造、区域热电联产、余热余压利用等十大重点节能工程，切实降低了能源消耗。与此同时，各级财政投入了大量资金予以扶持和奖励。以下是笔者在审计实践中，对工业领域节能技术改造中节能量审核方面所作的一些思考，与各位审计同行共同探讨。

审计机关审核工业企业的节能技术改造中的节能量，最终审计目标是企业是否通过技术改造达到了预期的节能目标，实际节能效果如何，而国家为支持企业节能技术改造，对完成节能量目标的项目承担企业给予的奖励是否真正发挥了资金效益。因此，我们作为国家审计机关必须以国家投入的节能技术改造财政奖励资金为主线，以节能技术改造项目为抓手，以节能效果和资金效益为目标。

审计工业企业节能技术改造奖励资金首先必须了解的是，申请该项资金的项目必须符合以下条件：一是经发改委或工信委审批、核准或备案；二是属于节能技术改造项目；三是节能量在1万吨（暂定）标准煤以上；四是项目承担企业必须具有完善的能源计量、统计和管理体系。节能量是企业通过节能技术改造项目直接产生的，并且能够核定。节能量核定采取企业报告，第三方审核，政府确认的方式。企业提交改造前用能状况、节能措施、节能量及计量检测方法，由政府委托的第三方机构进行审核，第三方机构对出具的节能量审计报告负责。东部地区节能技术改造项目根据节能量按200元／吨标准煤奖励，中西部地区按250元／吨标准煤奖励。

结合以上资金申报条件，审计人员在深入项目用款单位审计调查的过程中必须把握以下审计重点：

一是是否存在借壳申报的问题，即企业没有这些节能项目和设备，或者干脆没有实体，为了争取资金，借一至两个实体企业，利用他们的设备和生产条件，虚做可行性研究报告，骗取国家资金。

二是有实体的企业，但是节能量达不到10 000吨/年的国家标准，就把企业采购、生产、销售量人为做大，提高生产消耗量，使改造前后节约标煤量增大。

三是没有能源消耗对比，修改生产程序，虚增能耗项目，利用技术改造前设备已拆除漏洞人为作假。或者能耗消耗不是国家规定奖励的项目，企业做成符合规定的能耗，虚假做此能源消耗。

四是有的企业根本就是新建单位，没有能源改善项目，从开工投产用的就是新能源，为了争取国家奖励条件，虚假技术改造，虚增技术改造前设备，账务上加入改造前污染源能源项目消耗。

五是不符合国家能源技术改造的异地改造项目，企业想方设法做成就地改造假象，骗取国家资金。

结合以上所列审计中要重点关注的违规问题，审计人员可以从以下几方面取证核实：

一是实地查看企业厂房、地址，与营业执照上面的地址，法人代表，注册年限核对，可以发现是否新办企业，是否异地改造，是否借壳申报等现象。

二是仔细查阅项目《可行性研究报告》，针对其上表述的生产量、销售收入、销售利润、税费等，从企业的财务账薄、纳税申报表、生产台账、销售记录等入手，与关联经济数据进行对比，一一核实。

三是查阅项目《可行性研究报告》的改造前后能源消耗情况，调取企业财务账册，看其改造前能源采购是否有正式发票，是否人为填制自制凭证，往来付款是否有真实记录，银行对账单上的付款记录和企业财务支出是否有出入，能源消耗是否有出库凭证，车间是否有生产记录，统计台账是否建立。

四是技术层面审计，要求项目单位提供技术改造图纸，掌握其节能的工艺特点，到现场查看工艺流程，观察技改设备是否和可行性研究报告一致，现场设备是否已改造，或改造一部分。查阅企业改造前后能源消耗台账，看是否有人为修改痕迹，新建台账情形。现场查看能源计量器具和台账记录器具是否一致。通过现场审计，一般可以看出是否真实改造，改造节能量是否达到国家标准量。

五是审计国家奖励资金管理使用情况，要求用款单位提供银行对账单，查阅财务数据，看其支付往来是否真实，是否一直挂账，有否发票冲账，查阅采购设备合同和发票并鉴定其真实性，技术改造劳务费支付款项是否真实。

（作者单位：江西省审计厅、

萍乡市湘东区审计局）