独立学院代扣个人所得税探析

摘要：随着独立学院快速发展，薪酬改革大力推进，广大教职工收入明显提高，在收八提高的同时，达到个税起征点的人越来越多，扣缴个税数额越来越大，个税受关注度就越来越高。由于利益驱动发放部门对个税理解偏差，个人所得税税制上的缺陷，导致目前独立学院代扣个人所得税存在不规范、操作困难等现象。针对这种现状，提出加强对独立学院个人所得税管理建议，并倡导一些积极合法的避税方法。

关键词：独立学院；个税代扣存在问题；加强个税管理及纳税筹划

一、独立学院特征

(一)独立学院特点

2003年4月教育部出台了《关于规范并加强普通高校以新的机制和模式试办独立学院管理的若干规定》(即8号文件)。首次提出了独立学院的名称，并界定独立学院为“由普通本科高校按新机制、新模式举办的本科层次的二级学院”。这种新机制、新模式的独立学院必须达到六个独立的办学要求，即：独立的法人资格，能独立承担民事责任：独立的校园和基本办学条件；独立的教学组织和管理；独立招生；独立颁发文凭；独立财务核算。十几年的发展历程，独立学院发展迅速，规模宏大，成为高等教育一支主力军。

(二)独立学院人员构成

独立学院人员构成比较复杂，按取得收入身份不同分类：自聘人事身份人员、长期聘任合同制人员、母体学校指派或委派管理人员、母体院系代课教师、外聘代课教师专家等；按取得收入在职情况分类：有编制的在岗人员，没有编制的临时人员、母体学校离退休返聘人员、外聘专家学者等。外聘人员有中长期聘任专家，也有临时讲学的学者。但相当一部分人员在独立学院取得的收入为非唯一、非主体的。对于不同性质人员，税法没明确对其进行详尽规定，财务部门不知道其收八详细信息，只能依据个人所得税税法的相关规定及个人职业判断处理，在个税扣缴操作方面存在很大困难。

二、独立学院代扣个人所得税存在问题

(一)教职工收入项目繁多、发放时间分散

收入项目主要有：工资、交通费、误餐费、通讯补贴、值班补贴、上网补贴、监考费、出卷阅卷费、评审费、论文答辩费、讲座费。过节费、加班费、课时费、取暖降温费及各类奖金等等。实行全年或半年一次性发放的有课时费、目标奖、奋斗奖、考核奖、考勘奖、先进奖、计卫奖等；按月发放的有：工资、交通、误餐、通讯补贴；其余如监考、评审、讲座等是按次发放的。

(二)独立学院在个税代扣工作中存在的问题

独立学院一般不单独向税务机关进行个税税务申报，而是通过母体学校财务部门汇总申报。独立学院代扣个税具体形式：母体学校各院系在编人员课酬等发放先是通过母体学校财务进入个税代扣系统扣税，将个人扣税明细给独立学院财务，由独立学院财务发放时把税款扣除，因为这些教师在母体学校有编制i独立学院自聘人员则由独立学院财务部门进入个税代扣系统进行扣税；从社会上长期聘请代课教师课时费则由独立学院财务部门实行手工计算扣税，每月初独立学院财务部门将上月扣除个税明细转入母体学校财务部门，最终由母体财务部门汇总向税务机关申报缴纳。

在日常发放过程中，各利益部门为了寻求税负最小化绞尽脑汁设法避税，在避税方面存在各种错误认识。导致财务部门个税扣缴工作难度加大。现将个别院系的具体做法列举如下：1.各发放院系为了不缴或少缴个税，纷纷采用让广大教职工找票据报销的方式，报销票据种类繁杂。如车票、食品、服装、办公用品、用具、电器等等。应有尽有，几年前的票据都有，均为非真实业务。2.有些发放院系为了个别人利益，利用做假单据，将高收入者的报酬做成低收入者的姓名。这样进入扣税系统就会少扣税。财务部门在不知实情情况下正常进扣税系统扣税，导致税款不实。3.存在大量应扣未扣款项，如零星发放(不同活动项目)分别做发放单据，而且直接发放现金，到财务报销时，发放已成事实，是一笔不小的漏税项目。4.重复使用全年一次性奖金进行纳税申报，学期末、年度终发放的各种奖金多次进全年一次性奖金发放项目进行扣税。5.曲解了劳务报酬所得支出标准和范围。将本单位教职工的加班、值班、监考、评委等收入应纳入工资薪金合并纳税的，都纷纷做成劳务，以劳务形式每月发放800元之内不等数额，以逃避税款。6.支付外聘专家的讲座费、评委费不扣税。7.财务人员业务水平和业务素质差别，不同程度上影响个税代扣代缴数额。以上种种错误避税方法已经严重影响独立学院正常扣缴个人所得税，致使个人所得税款扣缴不实。

三、加强对独立学院个人所得税管理建议

(一)税务机关在日常管理及制度建设方面应采取相应措施

1.税务部门应重视独立学院这一类特殊的纳税群体，近几年独立学院规模迅速扩大。纳税人数越来越多，纳税数额越来越大。既然独立学院是独立的法人，实行独立的财务核算，那么税法就应明确规定独立学院进行独立纳税申报，不应裹在母体大校之中，从而可以准确划分各类人员身份，对收入分类也就明确了。同时也应出台相关政策，如教师课酬、科研奖励、超课时酬金等可以允许分摊进入各月。因为这些费用确实是教师一个学期(或一段时间)的劳动所得，并非一个月的所得，如果能合理减轻纳税人负担，可能会产生不同效果。

2.全年一次性奖金扣税设计上存在缺陷。在软件开发上没考虑与实际制度相吻合，比如制度规定全年一次性奖金每年每人只能使用一次，可软件每年每人可以无数次使用，正是因为这种设计缺陷，导致发放单位数次使用。税务部门应该对软件开发商提出改进要求，建议在软件设置上通过身份证号进行识别，在同一个纳税年度某人若已使用了一次性奖金扣税，再次使用系统就会自动禁止，从而在源头上堵住漏洞，就不会有重复使用现象。

3.科学设计扣除标准，综合考察家庭负担。纳税对象应以家庭总收入为单位，而不能以个人收入为纳税基数，如综合考虑赡养费用、子女教育费用、父母医疗、住房开支等大项支出。这样个税自然而然就能起到调节收入、公平负税的作用。

4.简化工资薪金所得税税率表，减少累计级距。台并性质相同的工资薪金、劳务报酬、稿酬收入，进一步提高费用扣除标准。为故意避税堵上通道。同时适当降低中低收入区间税率总水平，相应提高高收入区间税率总水平。适当调低最高边际税率和减少税率级次。强化税收对高收入群体收入分配调节器功能。

5.税务机关缺少现代化征收管理手段。无法获取关于个人收入和财产状况真实准确的信息资料，计算核实纳税人收入比较困难，而纳税人倾向于将个人真实收入隐蔽化、私有化，以达到规避税收或逃税目的。针对上述种种现象，税务机关应加大稽查力度，进行不定期抽查，加大对偷逃税单位和个人的处罚力度，增加其风险成本(惩罚成本)。

(二)学院方面采取积极纳税筹划同时，应严格加强管理，接实扣除

学院应完成对各类人员基本信息采集，并对基础数据进行动态维护，达到全员管理要求。建立与个人应税收入相对应的所得税分类明细档案。严格规范财务报销制度，对该扣税不扣税的情

况一律不予报销，并给广大教职工讲清楚扣税的范围和程序，让他们了解合法纳税是每个公民应尽的义务，偷税漏税的法律后果。财务部门应定期组织财务人员进行财务、税务法规等相关知识学习培训，只有财务人员熟练掌握财务税法相关要求，业务办理才会得心应手。

要想取得广大教职工的理解和支持，学院在办理积极纳税的同时，要进行纳税筹划，以寻求合理合法的避税途径，对每个纳税人来说都是很有必要的。纳税筹划主体是在单位中能够决定收入分配总量，制订或确认收入分配标准的部门，财务部门是执行发放部门，这就要求权利部门与执行部门通力合作，通过周密设计和安排，运用合理又合法的方法减少应纳所得税，使应纳税所得额适用较低的税率，使个人税后收益最大化。具体做法：1.提高教职工福利待遇，减少名义工资。即进行费用转移筹划。可为教职工提供吃住行上的方便。解决教职工日常必要的大项目开支。2.改善教职工办公条件，为其配备办公设施，此项物品设施所有权归单位，使用权归教职工。3.对工资、薪金及全年一次性奖金发放所得进行税务筹划，筹划时要利用最佳经济节税点。通过费用支出、延迟收入、均衡各月收入等多种形式，并将一次劳务报酬安排在较低税率区间发放。合理确定不同类型收入水平人员月薪和全年一次性奖金数额，目的是最大限度地减少纳税人的纳税金额。4.充分利用国家对个人所得税的税收优惠政策。如：三金一险可以在税前抵扣。独生子女补贴、差旅补贴、符合国家规定的误餐补贴均可在税前抵扣。5.税务部门不定期举办讲座，通过媒体进行税收相关知识咨询以及税收知识竞赛等形式，普及相关法律知识，让纳税人了解为什么纳税，纳多少税和怎么纳税问题。增强人们依法纳税意识，让他们明明白白纳税。

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