资金内部控制理论研究

摘要：资金循环贯穿于企业经营活动全过程，作为企业的“血液”，资金控制制度的设计和合理执行是企业正常运转的基本条件，同时也是企业生存与发展的基础。从资金内部控制的相关理论出发，运用资金活动内部控制相关理论，对资金内部控制风险点进行分析，强调了企业在资金内控建立与实施中，应当强化对关键环节的控制。

关键词：资金；资金内部控制；风险

中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：16723198（2012）20011002

1 资金内部控制的概念及目标

资金控制是为了保护资金的安全、完整，提高资金的使用效率，预防贪污舞弊情况的发生，管理当局及财务机构对资金运动和财务活动进行的控制和安排。保障资金的安全完整和有效使用，对企业具有极其重要的意义。资金是企业的血液，其流动性关系企业命脉，资金控制是内部控制的重要要素，资金控制体系存在缺陷，会给企业带来巨大的潜在风险。资金内部控制的目标包含以下两个方面：

（1）安全性。资金内控制度的主要作用就是防范盗窃、诈骗和挪用等财务舞弊事件的发生，维护企业资金的安全，保障企业运营的正常进行。目前，国有企业资金舞弊现象依然很严重，2011年的齐鲁银行骗贷案，便是通过银行和企业串通，利用内控机制的漏洞达到目的的。

（2）完整性。当前很多大中型企业多头开户，使资金处于分散、难以管控的状态，小型企业又经常利用私设“小金库”等手段，使得资金存在不及时进行结算或者收入部分入账的情况。通过资金内控体系的建立，杜绝侵占企业资金的行为发生。

2 资金内部控制相关理论基础

关于企业内部控制的问题研究，不仅受到管理学、经济学的影响，同时也与法学、哲学、社会学产生内在关联。国内文献林林总总，涉及多角度、多学科。本研究将资金循环体系构建的相关理论进行梳理，探讨实现资金控制目标、设置合适的资金控制模式，并形成本文的研究基础。

2.1 委托理论

委托关系是指掌握优势信息和劣势信息的市场参与者间的关系，其以信息经济学为基础。研究委托关系，并由此得出最优机制设计的对策。作为公司制形式的企业资本高度聚集、生产规模扩张、职能高度专业化、投资主体逐渐多元化以及企业经营权与所有权的分离，是该理论存在的根源。由于信息不对称的存在，为了使企业持续稳定发展，完善资金内部控制体系是解决问题的有效手段。虽然体系的构建和完善增加了监督成本，但企业依旧需要完善资金的控制体系，有效防止舞弊，降低财务风险。

2.2 广义系统论

广义系统论是指20世纪40年代以后所形成的系统科学的基础理论，包括控制论、系统论及信息论。在设计资金循环的控制体系时，应设置自身及时、动态的调整、评价机制。L.Bertalanffy将系统定义为互相作用、互相制约并与环境发生关系，两个或者以上个体要素构成的具有综合行为及总体功能的集合体。总体来说，资金内部控制体系具有系统的共性特征，是一个复杂的系统。

3 资金内部控制风险点分析

根据企业的规模及结构，资金控制的首脑——财务组织可以分为三种层次：所有者层次形式，实行董事会领导的财务总监制，下属的财务委员会设立财务董事，主要为股东等利益集团服务；经营者层次形式，以CFO或者财务副总为领导者服务于企业管理层；基层层次，组织小而灵活，由财务部经理负责领导。

资金控制财务组织结构图对于分支较多的大型企业，应当分设会计部和财务部，分别负责会计信息的处理和财务管理，财务部负责对日常收支分析，旨在对企业经营状况进行评价，减少资金浪费；会计部负责税务信息、会计信息和成本、款项的客观记录和提供；财务总监负责会计政策下达和财务管理工作。国有企业应当设置总会计师，财务组织的构成要考虑管理会计、成本会计、财务会计、财务管理、税务会计和出纳等方面。

在设计资金内部控制过程中，应当重点关注资金流动涉及的主要风险，并针对关键风险点设置防范措施。企业在经营活动中容易面临筹资不当、盲目扩张引发流动性不足、决策失误导致损失或效益低下、财务困境或债务危机的风险。采取措施、建立科学的管控制度，企业在资金内控建立与实施中，应当强化对下列关键环节的控制：

3.1 资金预算管理制度

资金预算与控制有着紧密的联系，预算是控制资金的重要依据，控制是资金预算的执行手段。定期编制预算计划，对一定时期的资金收支进行统筹安排，将经营目标转换为具体的行为目标，是资金内部控制的有效措施。为提高资金使用效益，企业应于年初订制资金支付全面预算并严格执行，年末考核。在资金预算过程中，企业应当事先定制开支定额、明确职责分工、规范权限范围、完善审批程序、科学设置机构、合理配备人员。

3.2 岗位制度及不相容职务分离制度

利用私权和串通是资金管控的主要风险，企业应当对易掩盖问题和发生舞弊的职务进行分离，建立资金的岗位责任制，科学设置机构和配置人员，明确相应岗位人员的责任、权限，并对其进行制约和监督。

企业应当严格遵循会计记录和资金保管的严格分工、并相互制约。出纳员主要负责：资金收支、保管、现金及银行日记账的登记核对、同时可以负责资金收支的原始凭证购置和保管；但不得参与稽核、总分类账、收入费用、债权债务的登记和会计档案保管。会计员则不能通过任何方式接触资金，不得一人统管资金业务全过程。企业也可以通过强制休假或者资金相关业务岗位定期轮换来降低风险。

3.3 授权审批制度

规范审批权限，明确各级审批权，并对审批的权限、方式、责任和程序做出规定，是降低资金贪污、浪费的重要手段。授权审批的关键是完善重大授权与一般授权、个人授权与集体授权的标准，并建立授权和追责制度。对于常规业务应采用一般授权的形式，对于特殊事项应实行上级特批政策，授权范围应以规范方式加以合理明确，同时保证审批质量。依据权限，财务负责人独立进行审批的方式是个人授权，个人授权制度保证了作业的效率和责任。对于重大财务支出，企业应通过集体授权方式以实现相互制衡。在运用集体审批手段时，企业应当综合权衡成本和效益的原则。

3.4 印章和票据管理制度

印章和票据代表着企业的一种权利，印章和票据的管理混乱容易引发资金贪污、挪用、侵占等舞弊和浪费行为风险。在内部控制制度的设计过程中，企业应当对公章、财务专用章、银行预留印鉴和收发票据设置专项账簿，授权专人保管财务专用章，个人名章不得由本人或授权人以外的人保管，至少设两人保管银行预留印章。同时通过按规定履行审批手续并进行登记等手段严格控制签字、盖章程序。

3.5 现金盘点和定期核对制度

出纳人员定期将资金收支情况汇总上报，既是资金“日清月结”、防范风险和落实责任的要求，也有助于企业及时根据资金流动状况改变经营策略。根据《会计法》和《现金管理条例》的规定，企业应当及时将收入资金存入银行，不得坐支和私设“小金库”，现金库存不得超过限额规定，确保账实相符，防止失窃和挪用的发生。通过现金的定期和不定期盘点、监盘，保证账实相符，预防白条抵库，并能够及时发现现金保管中出现的问题，做出处理。

银行存款应当由指定出纳以外的人员执行每月至少核对一次的程序，并通过获取银行对账单及编制余额调节表防范不正当支出和应计未计收入被非法掩盖。

3.6 资金的监督和检查制度

企业应当建立资金活动的监督和检查制度，做好稽核和审计工作。企业稽核员应当重点检查资金活动的不相容职务分离、授权审批制度执行、印章保管现象和票据的购买、领用、背书、贴现手续健全与否。内审人员应当对现金突击检查，并对银行账户独立核对，对账号开户和使用情况定期、不定期检查和清理。

参考文献

[1]陈雅琴.国有企业资金管理与内部控制[J].国际商务财会，2011，（8）：7981.