浅谈对税务机关内部控制制度的认识

摘要：现行的企业内部控制制度主要是按照业务循环法的程序进行设计，鉴于各级税务机关运行管理不同于大多数企业的特点，被大多数企业采用于内部控制设计业务循环法并不适用于税务组织的内部控制设计，要保证税务单位内部控制制度执行有效，必须根据其特点选择适当的方法设计内部控制。

关键词：税务机关；内部管制制度；

中图分类号：F0 文献标识码：A

税务部门的工作，总的来讲有两个方面的要求，对外提高税收征管能力和服务水平，对内不断规范和改进行政管理。如何统筹谋划？要着力于通过加强对内管理推动对外工作。辩证唯物主义认为，影响事物发展的因素，有内部矛盾和外部矛盾两个，内因起决定作用。抓内部管理，就是抓住了税收工作的根本和关键。这与内强素质、外树形象是同一个道理。只有坚定不移抓好内部建设，才能有效促进对外征管。

税务机关的内部管理，是一个大的系统工程，不但包括一般意义上的行政管理，还包括以促进勤、廉为目标的队伍建设、廉政建设等，目的是打造高效廉洁的税务机关。完整的税务机关内部管理系统，有四个重要方面：督查督办、干部队伍建设、党风廉政建设、思想政治工作及税务文化建设。

1 税务机关运行管理的特点

如同大多数行政事业单位一样，税务系统各税务单位在运行管理中具有如下特点：

1.1 规模较小，业务不多且业务目的为服务性而非盈利性，业务循环划分的标准并不明显。

1.2 没有稳定的经常性业务收入或收入较少，从事税收征管活动所需的各项经费全部或主要由上级主管会计单位拨付，会计核算依照《行政单位会计制度》的规定采用收付实现制。上级主管会计单位对基层单位实行“预算包干、结余留用、超支不补”的预算管理制度。

2 税务机关内部控制制度的目标及特点

鉴于税务机关运营管理过程中的上述特点，税务机关内部控制制度设计应按照其本身的业务特点来确定其内部控制的目标，实施内部控制的程序。税务机关内部控制的目标除了包括依法行政、运行高效、资产安全、会计信息质量真实可靠以及严密的纠错防范体系之外，还包括如下几个特点：

2.1 强调营造良好的内部控制环境

税务部门属于国家行政机关，代表国家行使税收管理的权利，为维护国家机关的形象，营造良好的内部控制环境就显得十分重要。并着重强调领导干部的廉政建设、职权的相互牵制、以及税务文化建设等等要素。

2.2强调与纳税扣缴人关系管理

税务部门业务服务的目的是服务性而非盈利性，强调纳税服务性以树立国家机关为民服务的良好形象，体现建立和谐社会的发展趋势。

2.3体现税务管理方法的现代性和科学性

为提高税收效率，税务机关也要关注起内部管理方法的现代性和科学性，强调全员目标管理等现代管理方法在税务机关内部的应用。

3税务机关内部控制设计模式

基于以上分析，本文认为税务机关内部控制制度设计一般要包括以下几个控制模块，如下图所示：

3.1良好的内部控制环境

内部控制环境构成一个组织的氛围，对于税务机关来说主要包括组织规划控制、人力资源控制以及内部行政办公制度控制。其中：

（1）组织规划控制

主要包括组织机构设置、权责分派体系、内部领导制度以及税务文化建设四个子模块。具体规定如下：

①机构设置及内部领导制度

税务系统是国家机关，其组织机构必须在符合宪法和法律的精神、原则、规范、程序的前提下来设立，其组织宗旨、人员编制、机关设置等都必须符合宪法、法律的规定。税务部门实行上级垂直管理，按照经济区划和经济流向设置机构，并在坚持民主集中制的前提下，实行集体领导和个人分工负责相结合的制度。

②完善权责分派体系

每项经济业务事项必须由两个或两个以上的部门承担，经过两个或两个以上岗位处理；不相容职务进行适当分离；完善授权审批制度，各部门权利和责任应与控制任务相适应。

③税务文化建设

加强税风税容管理，保持良好的工作环境，搞好税务藏书、文化活动场所建设。特别关注领导在税务文化建设中的先锋作用，并通过示范、激励、感染、自我教育、灌输以及定向引导等方法引导各级税务人员树立“依法征税、科学管理、规范服务”的理念、精神和价值取向。

（2）人力资源控制

严格控制税务人员甄选规章制度，保证税务人员的基本素质；加强税务人员的日常管理，严格工作纪律，不断提高税务人员的思想觉悟、政治理论和业务技能，提高税务队伍的整体素质；实行全员目标管理制度，制定相应的奖惩措施，激发税务人员的最大效能，实现管理的科学化。

（3）内部行政办公制度控制

健全会议制度、公文处理制度以及后勤管理制度，提高税务行政的效率；加强票证管理、档案保管、公章管理以及保密制度控制，保证税务机关的资料、人员、财产的安全。

3.2依法行政流程控制

严格依据《税收征收管理法》的规定进行纳税征收管理工作，确保各项税收管理、征收监控、税务稽核、税收法制以及税务执行工作的合法性和效率性。特别关注各项业务的期限性、规范性和审批程序的控制。

3.3纳税服务控制

关注政务公开、公开办税制度是否健全，落实是否有效；首问责任制是否合乎规范，工作人员服务规范落实情况，是否制定“优化服务十项承诺”或“税务人员十五项不许”等相关的税务服务规范，以真正实现纳税服务的宗旨。

3.4财务会计控制

主要包括税务经费管理、固定资产管理、会计控制管理、政府采购控制以及内部审计控制等几项内容。具体如下：

（1）税务经费与固定资产管理

严格按照《行政单位会计制度》的规定进行税务经费的核算，严格审批各项经费的支出，关注各项专用支出，提高税务经费的使用效率；对固定资产纳入会计核算与管理，科学、合理的购置、分配和使用固定资产，提高固定资产的使用效率。

（2）会计控制

严格按照《中华人民共和国会计法》以及《行政单位会计制度》的规定，严格会计核算制度，依法设置会计账簿，是否做到账实相符，及时准确编制会计报表，真实、完整反映税务机关财务状况。

（3）内部审计

关注部门、岗位职责是否明确，不相容的职务是否分工负责、相互制约，重要的经济业务有无检查考核制度，进而检查这些制度是否有效，是否得到贯彻执行。同时要调查了解被审计单位是否建立内部审计制度，有无设置内部审计机构或配置专职审计人员以及内审工作开展情况。

（4）规范政府采购

贯彻落实《政府采购法》以及《行政单位会计制度》等法律法规，规范政府采购行为，关注审批权限是否恰当、付款程序是否严格经过审批签章，不相容岗位是否相互分离。

3.5有效监督体系

制定公务人员纪律及行为规范，并倡导领导的廉政行为建设，以实现对税务机关人员的有效监督；健全行政监督机制，接受上级税务机关以及检察院等其他行政机关的监督；检查是否有完善风险预警机制，以及时识别、反馈和作出应对风险的措施。

参考文献

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