分享“增值之税”

增值税转型改革试点正在继续推进，全国范围内的实施方案亦在紧锣密鼓地制定中。试点范围外的企业如何未雨绸缪，分享到增值税改革带来的“增值”呢？

“拔最多的鹅毛，听最少的鹅叫！”西方一位学者曾这样戏说国际税收政策。然而，我国正在改革试点的增值税，却给试点区域的企业带来了非常大的好处，被企业界称赞为“增值之税”。

2004年7月1日，东北作为首批试点地区实行扩大增值税抵扣范围的税收政策（以下简称“试点”）。此项税收政策改革适用于黑龙江省、吉林省、辽宁省和大连市从事装备制造业、石油化工业、冶金业、船舶制造业、汽车制造业、农产品加工业产品生产为主的增值税一般纳税人（以下简称“纳税人”）。2007年1月，“试点”范围扩展到中部6省。

笔者所在的海拉精密模具（长春）有限公司（以下简称“海拉模具”），正是我国第一批享受到增值税试点改革益处的企业。海拉模具成立于2003年10月，位于长春经济技术开发区，是德国海拉集团在中国投资兴建的专门从事模具研制、设计、生产、销售一体化的独资公司，属于技术密集的现代化模具设计、制造企业，属于汽车制造业增值税一般纳税人，符合“试点”的条件。

办理详解

自2004年7月1日起，海拉模具开始适用“试点”相关政策，第一批享受到该项政策优惠。根据“试点”规定，海拉模具发生的下列项目的进项税额准予抵扣：

一、购进（包括接受捐赠和实物投资）固定资产；

二、用于自制（含改扩建、安装）固定资产的购进货物或应税劳务；

三、通过融资租赁方式取得的固定资产，凡出租方按照《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十九条所规定的固定资产；

四、为固定资产所支付的运输费用。

但，外购和自制的不动产不属于扣除范围。

在优惠政策后，海拉模具按条例规定提供相关申请材料（包括营业执照正本、企业申请书等）在税务局征税科进行申请。初始备案和审批过程比较顺利。

在对固定资产申报退税时需提供的相关材料有：固定资产退税调查报告（一份）、固定资产退税申请（一份）、固定资产原始发票、税政科提供的固定资产增值税比对结果表、固定资产抵扣当月发生的所有进项额抵扣明细、固定资产退税审批表，交由税务专管员审核。如当期涉及税额较大，税务局会派专人到企业进行实地审核。审核通过，方可正式申报。

“试点”具体的抵退税实行按新增增值税税额计算退税的办法，实行按季退税。其中，新增增值税税额计算公式为：

本期新增增值税税额=本期应缴增值税累计税额（计算时其进项税额不含固定资产进项税额）-（上年同期应缴增值税累计税额-上年同期应退固定资产进项税额）

海拉模具绝大部分的固定资产是在2003年企业开办初期以投资形式购入，即是在“试点”实施前投入的属存量资产，无法享受到这一优惠政策。自适用“试点”优惠政策以来，海拉模具新增固定资产累计抵退税50余万，在一定程度上减少了企业的成本。随着公司业务的扩张，投资规模的扩大，新旧设备的更替以及技术的升级需求也在加速，在未来几年海拉模具将迎来新一轮投资高峰，此税收政策将为海拉模具带来更多的好处。

增值之处

从发展的角度来看，“试点”对海拉模具的经营业绩会带来很多好处，总结为以下几方面：

1．对海拉模具的现金流有正面影响。

实施“试点”前，购进的固定资产的进项税金额计入固定资产原值，只能随多年的折旧逐步收回；实施“试点”后，购进的固定资产的进项税金额可以申请抵退税，当年即能收回此金额，无疑对企业的现金流产生有益影响。

举个简单的例子：

如海拉模具购买xxx机器设备，采购价100万，增值税（17%）17万，价税合计117万，折旧年限5年。

“试点”前，该机器设备以117万的成本入账，其中增值税17万每年折旧为3.4万，需5年才能收回17万（不考虑时间价值）；而“试点”后，该机器设备以100万的成本入账，增值税17万可以申请退税，当年即能收回17万。可以看出，“试点”实施显然帮助公司提高了现金流质量。

2．可降低公司的综合成本，尤其对海拉模具这样的资本密集型企业有明显作用。

例如海拉模具购买的DMS125P五轴数控铣床，不含税采购价500万，增值税（17%）85万，价税合计585万。

“试点”前，该机器设备需以585万为成本入账；“试点”后，该机器设备只需以500万的成本入账即可，增值税85万可以退税。

海拉模具产品报价是以某产品所占用的机器设备的成本根据一定的计算方法得出的，“试点”的实施使得机器设备的成本降低，间接降低了产品报价。在假设其他条件没有变化的前提下，无疑在价格方面提升了产品的竞争力，这在竞争激烈的市场环境下是非常重要的。

由此可见，“试点”政策的实施能有效降低公司的成本，从而进一步提升公司的竞争力。

3．“试点”的实施为企业纳税筹划提供了新的途径，对企业财务部提出了新的课题。如何对固定资产投资等统筹规划，以充分享受国家对企业的税收政策支持，各个企业的成果不尽相同，这些差异也间接作用到企业在同行业的竞争力。

经验分享

根据这几年海拉模具“试点”的实施经验，我总结了以下几点注意事项，以供将要实施“试点”的企业负责人借鉴：

１.“试点”采用“增量法”计算退税，这一点需要充分理解。

所谓“增量法”，即是按“试点”规定，纳税人当年准予抵扣的固定资产进项税额不得超过当年新增增值税税额，当年没有新增增值税税额或新增增值税额不足抵扣的，未抵扣的进项税额应留待下年抵扣。

新增增值税税额计算公式为：

本期新增增值税税额=本期应缴增值税累计税额（计算时其进项税额不含固定资产进项税额）-（上年同期应缴增值税累计税额-上年同期应退固定资产进项税额）

首先，这就要求企业在进行固定资产投资时充分考虑到企业的经营状况。如果业绩不佳，新增增值税就会少，甚至无新增，在这种情况下，建议控制好投资规模，以免当年发生的固定资产的进项税无法全额抵扣。

而当企业业绩较好时，意味着企业的新增增值税税额可能大幅增加，企业可以根据情况在计划内加大投资力度，以充分享受“试点”政策带来的好处。

其次，企业应控制好物资采购节奏。如果物资采购计划不合理，出现采购量明显大于需求量情况，物资采购产生的增值税进项税相应增加，在增值税销项税不变的前提下，必然减少了当期新增增值税税额，若当期固定资产投资额较大，当期发生的固定资产进项税就很可能无法全额抵扣。

2．要考虑到“试点”实施后，由于固定资产的原值减少（增值税进项税不计入固定资产原值），使得折旧减少，企业应纳税所得额增加，企业所得税会有相应的增加，部分冲减固定资产增值税进项税抵扣带来的好处。企业如果不能实现增值税增量，固定资产进项税额就无法抵退。在这种情况下，企业不但没有享受到“试点”优惠政策的实惠，反而增加了所得税负担。

3．按规定，“纳税人可放弃固定资产进项税额的抵扣权，选择固定资产进项税额抵扣权放弃的纳税人应向主管税务机关提出书面声明，并自提出声明的所属月份起将固定资产进项税额计入固定资产原值，不得再计入进项税额抵扣。”

要注意，“对纳税人已放弃固定资产进项税额抵扣权又改变放弃做法，提出享受抵扣权请求的，须自放弃抵扣权执行月份起满12个月后，经主管税务机关核准，方可恢复其固定资产进项税额抵扣权。”所以，企业要全方位考虑利弊，来选择或放弃抵扣权。

4．由于海拉模具是2003年成立的，没有什么历史负担，易于实现增值税增量，可以较充分的享受到“试点”优惠政策。但对于许多老企业，历史负担较重，经济效益无法在短期内产生飞跃，难以很快实现增值税的增量，就很难充分享受到“试点”政策。不过，2006年年底国家出台政策对历史欠税进行了豁免，规定东北老工业基地企业在1997年12月31日前形成的，截至2006年12月6日尚未清缴入库且符合规定的欠税予以豁免。帮助企业卸掉部分历史包袱。但1998年以后形成的企业欠税，只能按照先欠先抵的原则进行抵顶欠税。

5．尽管受“试点”政策影响，固定资产投资“便宜”了，但不能因此盲目扩大投资。应该在适应企业发展的合理投资需求基础上进行投资计划，以配合企业的纳税筹划。

6．对于外商投资企业，纳入“试点”实施范围的外商投资企业不再适用在投资总额内购买国产设备的增值税退税政策。

以上是在实行“试点”的过程中总结的几点经验，希望能给大家一些参考和借鉴。

（作者系海拉精密模具长春有限公司财务负责人）