浅谈非审计业务对审计独立性的影响

[摘 要]随着社会主义市场经济的发展,我国审计市场的竞争日趋激烈,并逐步走向饱和。在此形势下,会计师事务所纷纷开始发展非审计业务来增加自身的市场竞争力,而非审计业务的发展将会对审计业务的独立性产生何种影响成为一个重要的崭新课题。鉴于此,本文首先对非审计业务进行了概述,然后重点分析了非审计业务对审计独立性的影响,最后对非审计业务的发展做了展望。

[关键词]审计独立性 非审计业务 注册会计师 会计师事务所

随着经济的发展和市场竞争的日趋激烈,非审计业务在会计师事务所业务中所占的比重越来越大。非审计业务的出现和增加使得会计师事务所及其成员与客户之间的商业关系变得更加复杂,同时也对审计业务的独立性带来了一定的影响。鉴于此,本文首先对非审计业务进行了概述,然后重点分析了非审计业务对审计独立性的影响,最后对非审计业务的发展做了展望,以期与广大会计工作者共同探讨。

一、非审计业务概述

非审计业务的出现和迅速发展是注册会计发展到一定阶段的必然产物。首先,非审计业务是审计服务目标的改进。目前,注册会计师所提供的非审计服务实质上是审计服务的一种改进和延伸,有助于被审计单位发现其在经营过程中所存在的问题,提高其经营管理水平和效益,最终实现企业价值的最大化;其次,非审计业务是市场发展和选择的结果。

一方面,从企业的角度来讲,其作为市场经济的主体易随市场经济环境的改变而改变,但是改变过程中难免会遇到这样那样的问题,而注册会计师能够在很大程度上帮助企业解决发展过程中所遇到的问题。如果企业聘请的会计师能够处理非审计业务,那么这将为公司的沟通、发展带来极大的便利,同时会计师事务所带来更好的服务效果。所以,非审计业务的出现和发展是在市场充分竞争条件下提升资源使用效率的自然选择;另一方面,从会计师事务所角度来讲,其在非审计服务上具有各种自然优势,例如较为了解企业的经营机制、管理模式、财务状况等,所以会计师事务所提供非审计业务理所当然。此外,非审计业务的发展也是会计师事务所创造收入,实现“多元化”经营和分散风险的重要手段。总之,非审计业务的产生和发展是市场经济发展的必然选择,与审计业务的发展是相辅相成的。

二、非审计业务对审计独立性的影响

独立性是审计业务的基石。但是,近年来的安然事件等导致大众对注册会计师的独立性产生越来越多的质疑。那么,非审计业务的出现又会对审计独立性产生怎样的影响?本文认为主要表现在以下几个方面:

2.1利益方面

非审计业务会给会计师事务所带来较高的收入,这样以来,有可能形成事务所对客户较强的财务依赖,进而导致注册会计师某些情况下的妥协行为。此外,由“经济连结论”可知,会计师事务所针对同一对象提供审计和非审计业务时,能够产生知识溢出效应,从而能够提高效率,节省成本。在这种情况下,节省的成本一般为事务所所得,为审计独立性埋下了隐患。

2.2角色方面

由于非审计业务性质大多涉及管理的性质,因此很多时候有可能将注册会计师推向客户的管理位置,导致会计师难以客观地判断和评价企业的业务活动。“人不能独立评价自己的工作”是现代控制论的一个著名假设,即为人不可能毫无偏见地评价自己的工作。所以,当注册会计师同时向企业提供审计和非审计服务时容易发生角色方面的冲突,进而会影响到注册会计师公正、客观地发表对企业财务的审计意见,威胁审计独立性。

2.3形象方面

公众对审计独立性的判断和评价一般只将注意力放在形式上,即使审计保持了实质上的独立,公众只要认为形式上有问题,审计结果也毫无用武之地。因此,如果公众认为注册会计师同时为同一客户提供审计和非审计业务,形式上的独立性得以丧失,从而审计的独立性在公众眼中已经得到一定的丧失。

三、非审计业务的发展策略分析

对非审计业务的发展,各国具有不同的规定与策略,例如美国在安然事件之后就颁布了《萨班斯―奥克斯利法案》以限制注册会计师所提供的非审计业务。对我国CPA行业的发展水平来讲,不能照搬其他国家的做法。由于当前我国会计师事务所仍然以会计服务和审计财务报表为主要业务,所以非审计业务对审计独立性的困扰还比较小。拓展非审计业务是有利于会计师事务所的整体发展,包括收入、客户关系、防御风险、提升竞争优势等各个方面,但是会计师事务所在发展非审计业务的过程中不能忽略其对审计独立性的影响,而是应该采取适当的措施,明确审计实质上和形式上的独立性,为非审计业务的发展创造良好的环境,同时推进我国会计师事务所的多样化经营,提升服务质量和客户满意度。

综上所述,非审计业务是市场经济发展的必然产物。我国鼓励会计师事务所发展非审计业务的同时还必须关注非审计业务与审计业务的潜在冲突,尤其是其对审计独立性的影响,从而扬长避短,在各种措施和规范的引导下保障非审计业务的健康发展。

参考文献:

[1]熊守春.非审计服务对审计独立性的影响及应对策略[J].财会通讯(综合),2009;12

[2]周莉.论非审计服务与审计独立性的冲突与协调[J].中国管理信息化, 2010;13