医院财务分析的内容和方法

摘要:医院财务分析是指运用事业计划、财务报表、统计数据等相关资料,对一定时期内的财务活动和经济活动过程进行比较、分析和研究,并进行总结,作出相应评价的一种方法。进行系统严谨的财务分析可以客观地总结医院财务管理的经验,揭示存在的问题,逐步认识和掌握财务活动的规律,改进财务管理工作,提高财务管理水平。

关键词:医院财务;财务分析;财务管理

中图分类号:F275 文献标志码:A 文章编号:1673-291X(2010)05-0135-02

一、财务分析的内容

医院财务分析评价的主要内容包括:医院业务开展情况分析、财务状况分析、医院结余情况分析、劳动生产率情况分析、医院效益分析和财产物资利用分析等。

主要内容如下:

(一)预算编制情况分析

医院进行编制情况分析,主要是分析医院预算编制是否符合国家有关方针政策、法律、法规和财务制度的规定,是否符合事业计划和任务的要求,预算依据的可靠程度,数量指标是否合理,定额是否可行;对有的预算项目还要进行预期效益分析估计,对收支的可靠性进行分析。

(二)预算执行情况分析

医院预算在执行过程中,要分析对比收支实际数与同期预算数,在进度和时间上的关系是否相适应,分析收支变化的特点和规律,找出影响收支预算执行的因素,分析这些因素对预算执行情况的影响程度,分析预算执行情况与上年同期比较增减的原因,找出问题,总结经验,吸取教训。

(三)收支情况分析

1.收入情况分析

医院的收入名目繁多,种类复杂,性质各异,医院收入情况分析主要是对单位取得的收入的来源、总量、结构、潜力等情况的分析,通过收入分析,能够及时总结收入管理中的成功经验,发现存在的问题,改进工作,保证收入目标的实现。

2.支出情况分析

医院支出包括医疗支出、药品支出、其他支出、财政专项支出、专项基金支出等。支出情况分析主要是通过对单位支出的总量、结构、范围、标准和效益的分析,通过支出分析,能够及时总结支出管理中的成功经验,发现存在的问题,改进支出管理工作,保证支出预算的实现。

(四)各项资金活动情况分析

资金活动是医院经济活动和财务活动的重要内容,对各项资金活动情况分析,主要是对资金来源是否合理、资金运用是否恰当、流动资金周转速度是否正常、往来资金是否及时清理、专项基金是否按规定提取和使用,效果如何等进行分析。

(五)资产、负债情况分析

资产情况分析主要包括:各项流动资产是否按规定进行管理,是否建立健全内部控制度,内控制度执行效果如何,固定资产购建、使用、维修、保养、处理情况如何,无形资产是否得到有效地保护和合理利用,对外投资是否建立健全审批制度,投资效益如何等等。

负债情况分析主要分析负债规模是否合理、负债结构是否合理、负债能力如何等等。

(六)财务制度建设和执行情况分析

财务制度建设和执行情况分析,主要分析单位各项财务制度是否建立健全,以及财务制度的贯彻落实情况,通过分析,促使单位进一步建立健全各项财务制度,使医院财务管理进一步制度化、规范化。

二、医院财务分析的方法

(一)比较分析法

比较分析法是将两个或两个以上相关可比指标进行对比,测算出相互间的差异,从中分析比较,找出产生差异的主要原因的一种分析方法。比较分析法的主要作用在于揭示客观存在的差异,发现问题,为进一步分析原因,挖掘潜力指明方向或线索,根据分析的目的和要求不同,可以进行三种形式的比较。

第一种形式是:本期实际执行数与本期计划进行比较,分析评价单位财务计划的完成情况,通过比较可以揭示实际与计划之间的差异,计算公式为:

实际指标较计划指标增减数额=分期的实际完成数-分析期的计划数

计划完成百分比=分析期的实际完成数÷分析期的计划数×100%

实际指标较计划指标增百分比=计划完成百分比-100%

第二种形式是:本期实际执行数与历史同期进行比较,了解不同时间财务活动的发展变化情况,分析其发展变化趋势及其原因。计算公式为:

本期实际指标较前期指标增减额=本期实际指标-前期实际指标

本期实际指标为前期指标的百分比=×100%

较前期实际标准增减百分比=本期实际指标与前期实际指标的百分比-100%

第三种形式是:本期实际执行数与同类单位先进水平进行比较,可以找出与先进水平之间的差距,推动本单位改善经济管理。

(二)比率分析法

比率分析法是通过计算、比较经济指标的比率,来确定相对数差异的一种分析方法,采用比率分析法,要把分析对比的数值变成相对数,先计算出各种不同的比率,然后进行比较,从确定的比率差异中发现问题。根据分析的不同内容和要求,可以计算各种不同的比率进行对比,主要有三种形式。

第一,相关指标比率。将两个经济程度不同而又相关的指标对比求出其比率,然后进行各种形式的比较,以便从经济活动的客观联系中更深刻地认识经济活动状况,考核单位财务管理水平,以及资金使用效率。

第二,构成比率。构成比率又称结构比率,它是用来计算某项经济指标的各个组成部分占总体的比率,构成比率实际上是进行比率分析。计算公式为:

构成比率=×100%

计算比较构成比率,可以了解某项经济指标的构成情况,以便考察总体组成部分的变化情况,分析这些构成比率是否合理,发展变化趋势是否更加有效。

第三,动态比率。动态比率是以不同时期的某项财务指标的数据相除后求得的。主要分析某项财务指标的发展趋势,可以用几个时期的同一指标的数据相除,计算出一系列表示逐期变化的情况的动态比率,即通常所说的发展速度。

(三)因素分析法

因素分析法又称连环替代法,它是在几个相应联系的因素中,以数值来测定各个因素的变化对总差异的影响程度的一种方法,是比较法的发展和深化。应用比较分析法,可以确定各项经济指标发生变动的差异,至于差异形成的原因以及各种对差异形成的影响程度,则需要进一步应用连环替代法来解决。

应用因素分析法的程序:

1.按照经济指标和影响其变动的因素之间的相互关系列成分析计算式,确定分析对象。

2.以基数(计划数或上期数等)为计算基础,即在经济指标的分析计算式中所有因素都按基数计算。

3.按分析计算式中所列因素的同一顺序,用各个因素的实际数逐次替换基数,每次替换后实际数就保留下来,有几个因素就替换几次,直到所有因素都换成实际数为止,每次替换后,都按分析计算式规定的数学计算求出新的结果。

4.将每次替换所得的结果,与前一次计算的结果相比较,两者的差额即为某一因素变动对综合经济指标的影响程度。

5.把各个因素影响的数额相加求代数和,这个代数和应等于分析对象,即综合经济指标实际数与基数的差异。

应用因素分析法注意以下几个问题:

第一,要注意计算程序的连环性。要按环比计算,不能采用定基比计算。

第二,要注意因素替代的顺序性。替换因素时,必须按照各因素的依存关系,排列成一定的顺序并依次替代,不能随意变动。

第三,要注意构成因素的相关性。

(四)差额分析法

差额分析法,它是以各个因素实际数与计划数及历史数之间的差额为基础,按照因素分析法的排列和替换程序,直接计算各个因素对经济指标影响程度的一种分析方法。

差额分析法的程序:

1.计算出各因素的实际数与计划数的差额。

2.以第一因素的差额与其他因素的计划数相乘,求出第一因素变动对总差异的影响值,凡已分析过的因素,在式中要保持实际数,正在分析的因素在式中以差额替代,未分析过的因素以计划数反映,这样逐步分析各因素,直到所有因素分析完为止。

3.将因素影响值相加,就是总的差异数。

(五)量本利分析法

量本利分析法,是根据量(服务量)、本(服务成本)、利(结余)三者之间的的必然联系,将成本费用按其与量的关系划分为固定费用和变动费用两大类,进而分析量本利关系的一种分析法。用量本利分析法可以分析预测保本点的业务量,预测分析目标收支结余。计算公式为:

医院业务收入=平均收费水平×业务量=单位变动费用×业务量+固定费用总额+收支结余

保本点业务是收支结余为零。

保本业务量=

若要预测目标结余,在上式的基础上,在“分子”中加“目标结余”。即:

目标结余业务量=

整理后即得:

目标结余=业务量×(平均收费水平-单位变动费用)-固定费用总额

收支平衡时的业务量为保本点业务量,当业务量小于保本点业务量时会发生赤字,即亏损,当业务量大于保本点业务量时,会带来净收益。