铁路企业内部控制审计管窥

摘要：随着中国经济的快速发展，我国企业的内部控制审计得到了充分发展。然而，铁路企业的内部控制审计仍然存在着诸多的问题，这导致了铁路企业财务报告的质量受到了严重的影响。本文阐述了铁路企业内部控制审计的现实意义，进而探讨我国铁路企业的内部控制审计目前存在的主要不足，并为提高我国铁路企业的内部控制审计提出了相应的参考对策，以确保我国铁路企业内控审计科学、健康、有序发展。

关键词：铁路企业 内部控制 审计

内部控制是一个企业组织经营活动不可或缺的重要环节，它是企业提高经济效益、规避风险的有效方法。随着我国铁路建设的不断加大和快速发展，铁路企业内部控制的深化改革势在必行。企业的内部审计可以有效地帮助铁路企业不断完善其内部控制，为铁路企业做出客观评价，同时还可以推动企业转换经营机制，提高企业的经济效益，协助企业管理。

一、铁路企业加强内部控制审计的现实意义

（一）内部控制审计是实现铁路企业现代化管理的必由之路

随着我国大规模的修建铁路工程项目，铁路企业强化其企业内部控制审计，可以有效地促进企业的内部管理，预防企业的财务风险，对企业具有监督和评价作用，是铁路企业适应市场环境和现代化管理的需要。内部控制审计是铁路企业治理与经营的重要举措，它直接影响着铁路企业的未来的发展与壮大。随着我国铁路规模的不断加大，运营方式越来越多样化，面对的运输行业的竞争越来越激烈，铁路企业的市场风险以及运营风险也不断提高。从铁路企业的内部控制理念来讲，铁路企业的组织实施以及对铁路企业的目前状况的测量已变得不那么重要了，反而我们越来越关注的是将来铁路企业有可能发生的相关的信息事项及相应的测量；在未来的管理核心上，我更应该注重越来越多的环境变化给组织管理的每方面所带来的影响，铁路企业的管理者应该更加注重怎样去识别风险、评估风险以及控制风险；在企业的监督管理方面，铁路企业应该更加注重如何治理企业存在的风险方面的管理，这是我国乃至全世界对于企业建设的发展趋势。

（二）通过内部控制审计可以找出规范的缺陷

在目前的铁路企业中，权利还相对比较集中，一定程度上存在着一定的漏洞，比如说，企业内部的审批权力、审核监督的权利、授权批准的权利，另外，企业的内部没有业务的处理和会计记录的相关机制限制，对于工作中出现的问题没有奖罚制度，尤其是存在一人独揽授权、审批、业务经办等好几样大权，但是我们通过铁路企业的内部控制审计就可以有效地将这些问题统统的查出来。

（三）内部控制审计具有督促和震慑作用

企业的内部控制审计可以有效地监督和促进铁路企业按照标准去完成相关的控制和财务管理。铁路企业可以通过加强内部控制审计工作，找出自己企业管理制度较弱的地方和存在漏洞的地方，这样可以指导和帮助企业及时进行完善和改进，对预算成本控制，绩效考核控制完成，不到位的铁路企业将被列入审计黑名单，这样可以督促其认真完成。

二、我国铁路企业内部控制审计存在的问题

（一）内部控制审计的相关规范准则缺失

据有关调查显示，大部分铁路企业并没有建立起内部控制审计规章制度。另外，由于各个铁路企业内部控制审计标准不同，因此目前在铁路企业内部控制审计实际工作中，大多数的注册会计师不知道该用哪一种标准来进行其内部控制审计。据相关统计，我国目前依然有31%的铁路企业还没有建立自己的审计标准，因此它缺乏企业内部控制的相关规范，注册会计师没有别的办法，所以只好以最低的标准来执行，并没有将审计标准做到规范化。

（二）内部控制审计程序与方法不规范化

《企业内部控制审计指引》要求注册会计师在对企业内部控制进行审计的时候，必须基于风险评估作为基础。但是目前我国的很少数会计师事务所采用风险评估作为基础，大多数会计师事务所都是根据随机抽样或者是一些其他类型的审计方法进行企业的内部控制审计，其实这样的审计流程是不符合《企业内部控制审计指引》和内部审计相关规定的。另外，在大多数铁路企业的内部控制审计当中，没有对审计的事先规划、事中预防和审计完成后的归纳总结。

（三）内部控制审计工作人员专业性不足

铁路企业内部控制审计工作要求注册会计师应具有很高的专业技术能力和其职业判断能力。但是在事实当中，很多的注册会计师在对铁路企业的内部控制审计的时候，并没有及时的发现和指出企业内部控制所存在的问题。另外，铁路企业的内部控制工作人员缺乏内部控制的专业性，对企业的具体情况及业务缺乏了解。目前我国铁路企业的内部控制审计的专业的、有工作经验的人才流失的非常严重，也很难吸引优秀的内部控制审计人才加入，这就使得企业的管理质量和整体实力逐渐降低；铁路内部的审计和财务人员缺乏专业知识的学习，在其工作中不能够对企业内部控制审计工作真正的了解和认识，企业也缺乏对其工作人员的相关培训，这就最终导致了企业成本的增加，内部控制审计的工作质量的降低，影响了企业的经济效益。

三、决铁路企业内部控制审计问题的对策

（一）坚持监督与服务的有机统一

一般情况下，铁路企业的财务和内部审计都处在同一个环境当中，审计工作相对都比较了解单位的财务状况，那么我们就可以将财务内部控制作为一种特殊的审计项目，或者将财务内部控制每一个方面作为审核对象独立审计。这样企业就很容易掌控其财务内部控制的薄弱环节和容易给企业造成经济损失的环节，通过了解企业的各项经济数据，然后进行横向和纵向的对比分析，可以有效地为企业提出了相关问题的解决措施，将其出现的具体问题及时准确地汇报给铁路局，使得企业内部审计能够起到“一审、二助、三推进”的有效作用，充分发挥内部审计的作用“第一和第二帮助和推动”。培养企业内部审计“监督就是服务，制约就是促进”的审计理念，在进行企业内部审计的时候，要坚持企业管理和金融秩序的规范，坚持有利于企业发展，维护企业职工利益，要指导企业依法经营、依法管理，时刻做到监督和服务共存，完善企业管理、逐步提升企业的竞争力，确保国有资产的安全和完整。

（二）推进审计工作的制度化、规范化建设

我国大多数的铁路企业制定的审计规章制度还不够完善，没有建立健全标准的评价体系，虽然有很少一部分铁路企业参照国外的一些内部控制办法，建立内部控制评价体系，但是依然存在权限粗放、控制点缺乏合理性、不符合我国国情等很多问题，严重欠缺具有科学、合理、公正的企业内部控制标准和评价体系。企业内部的审计部门在进行审计工作时，没有明确的标准，这就给企业内部的审计人员在进行内部控制审计时带来了诸多的不便。另外，铁路企业的审计人员不仅要对《企业内部控制基本规范》进行认真学习，还应该结合机车、机务、车辆、车务、工务等铁路工作的特点，不断总结分析铁路审计工作面临和存在的风险，从而制定一套切实可行的内部控制审查的运作规则和评价指标体系。

（三）关注铁路企业内部控制的审计重点

铁路企业内部控制审计比较复杂，内容也相对繁多，所以在对铁路内部控制审计时，既要涵盖所以方面，又要突出重点，在具体工作中要结合实际情况以及审计原则，集中对一些容易出现错误和漏洞的工作流程和控制环节进行重点审计。首先，内部控制的责任体系。重点审查的内部控制制度，目的是找到系统的漏洞，从而真正有效地监督和管理企业的内部控制；其次，预算管理。对预算资金的支出要严格把关，对于超出预算的资金，要进行严格的审批，对于预算资金较大的项目，要密切关注其具体完成情况和工程进度；然后，货币资金。要严查资金账户的合法性，资金交易往来的真实性，对应账户余额的一致性，按期监督查看企业的现金以及银行流水账，并认真填写检查报告；最后，材料采购。严格审查材料管理和材料核算中的预付款和应付款的真实性、有效性和准确性，查看预付款中是否存在账外料。

（四）加强内部控制审计人员执业素质

不断完善铁路企业的内部控制审计制度和规范，不断培养高层次、有经验的企业内部控制审计工作人员，才能够使得铁路企业完成最终的服务目标。在日常审计工作中，首先，要经常组织现有的内部审计人员加强审计制度和规范的学习，加强专业知识的培训和教育，建立“国际注册内部审计师”资格考试制度，不断提高审计人员的从业素质；其次，我们必须通过审计实践，提高审计人员的组织协调能力以及对审计工作的敏锐洞察力和判断力；最后，要不断加强铁路内部审计人员的职业道德学习，增强其对审计工作的使命感和责任意识，培养审计人员忠于铁路企业的精神，要求认真履行自己的职责。

总之，目前我国铁路企业的内部控制审计工作还处于初级阶段，还有更多的问题需要解决。它的内部控制审计的规章制度还不健全，审计程序和方法还不标准规范，专业技术人员的能力和经验还相对欠缺，这就需要我们不断健全制度，完善内部控制审计的工作流程，努力提高审计人员的专业素质和优秀人才的培养。

参考文献：

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