当前中国出口退税率调整对出口额的影响研究

摘要：随着全球经济的复苏，今年第一季度中国对外贸易恢复性增长势头良好。以中国为应对2008年金融危机造成的出口下滑，国家再度提高出口退税率作为研究背景。通过对出口退税率和出口额关系进行回归分析，得出出口退税率对出口额影响显著，以评价出口退税政策的客观效果。然而，强化提高劳动密集型产业的退税率，不利于中国出口产业结构的调整，而且退税率频繁变动，会干扰企业正常的经营决策。进而提出建立合理的、较为稳定的退税制度，促进中国经济增长方式转变和产业结构的升级，实现党中央可持续性发展的战略方针。

关键词：退税率；出口额；中国

中图分类号：F810.42文献标志码：A文章编号：1673-291X（2010）25-0014-03

据海关统计，2010年第一季度中国对外贸易恢复性增长势头良好。第一季度，进出口总额6 178.5亿美元，同比增长44.1％，比上年第四季度加快34.9个百分点。其中，出口3161.7亿美元，增长28.7％。在出口商品中，2010年第一季度，中国机电产品出口1890.8亿美元，增长31.5%，高出同期中国总体出口增速2.8个百分点，占同期中国出口总值的59.8%。同期，传统大宗商品出口快速增长，其中服装出口240.4亿美元，增长9.1%；纺织品出口152.1亿美元，增长26.6%；鞋类出口72.6亿美元，增长13.8%。从2008年8月1日起至2009年6月1日，中国对出口退税率又进行了多达7次的调整，然而此番调整主要以调高出口退税率为主。2008年5个月内4次调整出口退税率，先后受惠行业包括纺织、服装、模具、箱包、机电产品等。到2009年2月纺织品、服装的出口退税率提高到15%。4月1日，再次提高部分纺织品服装出口退税率，将纺织、服装出口退税率提高到16%，与全额退税只差1个百分点。并将调整范围扩大至轻工、钢铁、有色金属、石化和电子信息等行业。到2009年6月中国再次上调部分产品出口退税率，涉及国内优势产品、劳动密集型产品、高技术含量产品和深加工产品 [1]。由此看到，本次以纺织品为代表的劳动密集型行业出口退税率上调，为缓解劳动密集型、出口依存度较高行业的生存压力，促进出口显现出一定的效果。显然出口退税已成为促进出口的政策工具。

一、出口退税作用分析

随着经济理论的不断发展，对出口退税的研究也在不断深化。从不同角度进一步考虑出口退税的理论和实践意义，归纳起来主要有以下几个方面：

第一，从理论上看，出口退税政策是一种对出口没有促进作用的非倾向性政策。对于出口的产品，政府返还给出口企业的出口退税属于间接税。间接税税负具有转嫁性，虽是对生产和流通企业征收，但实际上是由最终消费者负担。对出口国而言，由于出口货物并未在国内消费，而在国外消费，因此应将出口货物在国内生产和流通环节所缴纳的间接税退还；对进口国而言，进口货物在进口国境内消费，其间接税应由国内最终消费者负担，进口国要对进口货物依照本国税法征收间接税。在这种情况下，如果一国出口商品没有退税，则在进口他国后，会被再征收一次间接税，从而造成重复征税。因此，出口国对出口货物实行退(免)税，就可以避免双重课税。实际上按照WTO规定，免除出口产品的国内税，或退还不超过该产品已缴纳的国内税，将不视为补贴而被限制采用或被征收反倾销税 [2] 。从这个意义上看，出口退税具有中性的特点。

第二，从发展国际贸易的需要来看，不同国家的货物要在国际市场上公平竞争，就必然要求在税收负担上享有同等待遇。但是，由于各国的税制不同而使货物的含税成本相差较大，这样无法进行公平竞争。要消除这种不利影响，就必须使出口货物以不含税价格进入国际市场。所以说，只有对出口货物退（免）税，才能使本国的出口货物具有竞争力，从而达到公平竞争，促进出口的目的。如果不实行出口退税，实际上是限制出口，最终影响出口国的经济发展，尤其是间接税所占比重较大的国家，实行出口退税具有更为重要意义。

第三，从出口退税政策的实际操作来看，各国政府正在加强对出口退税的管理，使其成为国家调节出口商品结构、促进出口的政策工具。对本国出口商品返还不同比例的间接税，可以对出口商品实施有差别的经济鼓励。因此，各国政府看重出口退税的政策促进作用。通过理论退税模式与现实运用方式的结合与转换，越来越多的国家加强了对退税倾向性杠杆的操纵力度。从中国历次出口退税率调整的情况来看，中国出口退税政策一直在刺激出口增长与减轻财政压力的矛盾中寻求平衡：出口减缓或不振，则上调出口退税率；出口形势好、财政压力大，则下调出口退税率。这成为中国出口退税政策调整的基本轨迹 [3]。

二、退税率调整对出口额影响的实证分析

（一）建立模型分析

影响出口的政策性因素主要是货币政策和财政政策，出口退税则是财政影响出口的具体表现。从表1可看到，出口退税规模整体扩大趋势与出口总额和税收总额扩大趋势是一致的，出口退税额的稳步上升和出口总额的上升有着密切的关系。中国从1994年开始税制改革，因此本文截取1994―2008年的有关数据进行分析（见表1）。

假定在其他条件不变的情况下，退税率的高低直接影响退税额的多少，因此，利用spss统计软件对出口额与出口退税额之间做相关性分析，然后建立模型进行回归分析。

通过相关分析可知出口额与出口退税额之间关系为正相关的线性关系。出口额与出口退税额之间的相关系数为0.979，显著正相关，显著水平为1%。

接下来进行线性回归分析：

由上面的分析可知，出口额与出口退税额之间存在明显的线性关系，所以考虑以出口退税额为自变量，以出口额为因变量建立回归模型。

出口额=4294.801+17.957*出口退税额

（二）分析结果

从以上模型的回归分析结果来看，本文构建的模型，出口退税额对出口额影响是显著的，回归方程：出口额=4 294.801+17.957*出口退税额

上式中：在其他因素保持不变的条件下，17.957表示出口退税额每增加1亿元，则出口额会增加17.957元；4 294.801表示即使出口退税额为0的情况下，出口额为4 294.801亿元。由此可得出结论，退税率调整对出口额构成直接的影响。

三、出口退税率频繁变动对出口企业的不利影响

出口退税率变化对出口额的影响是直接的，但这种将出口退税调整作为奖励或限制出口的临时政策工具并不可取。对出口企业有诸多不利的影响。

一是影响企业正常的经营决策。下调出口退税率，是国家借此控制低附加值产业出口，鼓励企业升级；上调的理由，则是应对金融危机背景下国外订单减少，企业经营困难，就业压力增大。从上页图1可以看到1999―2009年纺织、服装退税率的频繁变动。按照静态测算，出口退税率上调1个百分点，就相当于将企业一般贸易出口总额的1%直接转为利润。问题在于，退税率下调1个百分点，就会导致一批企业成本上升订单减少、产能下降甚至倒闭。一年之后退税率掉头向上调整，近期更是调整频繁，但是企业主动放弃的订单不会得到，企业就不能马上复产。退税上调仅能让企业在保有订单的时候享受实惠，缺少订单和出口量时，退税优惠仅仅是看上去很美而已。尽管近期出口退税率上调可以收到一定效果，但是因政策反复调整而扰乱企业预期所造成的损失不容忽视，企业会在某种程度上形成对政府政策的依赖。不可否认上调出口退税率对于企业来说是有利的，但退税上调并不能成为挽救中国制造的长久之策。

二是影响产业结构优化的调整。鼓励企业转型、追求低消耗、高附加值，是产业政策调整的主调。近年来生产要素成本提高，人民币持续小幅升值，削弱了劳动密集型行业出口企业的竞争力；由于价格弹性较低，企业不能提价来转嫁成本，盈利空间日渐缩小，出口也出现明显下降。在这样的条件下，一些企业开始调整产品结构，逐步转向附加价值较高的领域。然而，出口退税率回调所映射的效果是直接而迅速的，出口利润增厚将有效带动整个行业激发高效产能。2008年5个月内四次调整出口退税率，先后受惠行业包括纺织、服装、模具、箱包、机电产品等。据海关统计数据显示，上述调整的商品2008年共出口2 484.8亿美元，增长9.6%，占当年中国外贸出口总值的13.1%，环比增长4.1%。纺织、服装出口表现好于总体出口 [4]。金融危机下，经济增长是第一重要，而实现就业目标的要求可能更直接、更迫切。但不能忽视产业规划的长期战略功能。

按照本文前面所分析的中国退税率调整的轨迹来看，渡过了经济危机，还要回到下调出口退税率的政策轨道上。下调退税率政策，会带来另一个后果，那就是企业要减低出口退税率下调带来的不利影响，将更多地以加工贸易方式出口。然而，贴牌生产为主的加工贸易，会减弱企业自主创新和培育品牌的积极性。政策调整的目的是淘汰落后产能，扶持高新优质企业，这样的后果是政策制定者始料不及的。2009年，加工贸易出口占中国总出口比重的49%，外商在华投资企业的出口占总出口的56%，这说明中国出口贸易的相当一部分利润都为别国所得。

三是引起贸易摩擦的加剧。出口退税率的提高，使得出口商品以低廉的价格进入国际市场，而其价格优势可能加剧国与国之间的贸易摩擦，与过去不同的是，以往对中国的指控主要集中在倾销上，而现在纷纷指控中国的出口补贴。自金融危机发生以来，世界范围内贸易保护主义不断抬头，据中国商务部的统计，仅2009年涉及中国产品的贸易摩擦案就超百起，涉案金额约120亿美元，不仅美国和欧盟，许多发展中国家也逐渐拿起贸易保护主义的武器来对付中国。

四、结语

汇率改革以来，人民币已有显著的升值（见上页表1），而且还有进一步升值的预期。据中国第一纺织网测算，人民币每升值1%，纺织行业销售利润率将下降2%～6%。在这种背景下，退税率上调带来的利好将直接被人民币升值给吃掉。出口行业、尤其是低附加值的劳动密集型行业已经面临着严峻挑战。中国的出口退税改革应结合中国的实际，将改革重点放在依靠出口退税政策，进一步引导产业结构的调整上，发挥出口退税的宏观调控作用。在不同产业、不同产品中实现政策倾斜，限制高污染、高能耗、资源型产品的出口，提高整体资源配置效率，使出口商品结构更趋合理；而对出口商品附加值低的企业要采取其他配套改革措施。帮助企业走出困境。因此退税政策应符合可持续性发展的战略，建立合理的、较为稳定的退税体制，使中国出口产品由初加工到深加进行转换，由出口数量转变为质量的竞争，实现中国出口货物由低端产品向高端产品的升级。以此来提高中国出口贸易的整体效益，进而促进中国经济增长方式转变和产业结构的升级，实现党中央可持续性发展的战略方针。

参考文献：

[1]商务部网站，www.mofcom.省略.

[2]马海涛.中国税制[M].北京：中国人民大学出版社，2008：58-59.

[3]张斌，高培勇.出口退税与对外贸易失衡[J].税务研究，2007，(6)：26-27.

[4]张加双.金融危机下出口退税改革效应分析及建议[J].商业经济，2010，(1)：39-41.

Current Export Tax Rebate Rate Adjustment on the Impact of Exports

CHEN Wen-jin

（Hubei University Zhixing College， Wuhan 430072， China）

Abstract:With the global economic recovery，the first quarter of this year，renewed growth of China’s foreign trade maintained good momentum.In this paper，our response to the financial crisis of 2008 caused the decline in exports，the State again raised export tax rebates as a research background.Through the export tax rebate rate and the regression analysis of the relationship between exports，export tax rebate rate obtained significant effect on exports in order to evaluate the objective effect of export tax rebate policy.However，the strengthening raise tax rebates for labor-intensive industries，is not conducive to China’s exports of industrial restructuring，and the frequent changes in tax rates，would interfere with the normal operation of business decision-making.Then put forward a reasonable and relatively stable tax system，promoting China’s economic growth mode and upgrading the industrial structure，to achieve sustainable development strategy and the CPC Central Committee.

Key words：tax rate；exports；China[责任编辑 吴高君]