浅谈印度尼西亚与中国税法差异

【摘要】 目前，随着国内经济的快速增长，对油气需求量大幅增加，油气田企业对海外市场的开拓已经成为必然趋势。在这种背景下，文章通过对印度尼西亚国家概况介绍和税种的简单分析，为我国油气田企业开拓印度尼西亚市场提供参考。

【关键词】 印尼； 税种； 税率； 纳税义务人

一、国家概况

（一）自然地理

印度尼西亚共和国（下称“印尼”）位于亚洲东南部，地跨赤道，是世界上最大的群岛国家，拥有17 500多个大小岛屿，素有“千岛之国”的美称。印尼处在东南亚和澳大利亚之间，陆地面积约200万平方公里，海洋面积是陆地面积的4倍。印尼处于热带，常年仅有雨季和旱季两季，气温变化不大，低地的年平均温度为30℃，山区温度则比较凉爽。

（二）主要资源

印尼富饶辽阔，有丰富的天然资源，如农作物产品、渔业、矿业、燃油和天然气等。印尼是东南亚唯一的一个石油输出国组织（欧佩克）成员国，同时也是全球最大的液化天然气（LNG）出口国，产品分成合同的创始国。政府公布的全国石油储藏量勘探数字为86亿桶，折合11.6亿吨，其中大部分石油储量蕴藏在偏僻地区或深海地区，主要分布在苏门答腊、爪哇、加里曼丹、西兰岛和伊里安查雅等地，其中，在苏门答腊岛中部约有45亿桶储藏潜能。印尼可以生产的天然气储量已达到170万亿标准立方英尺，印尼大部分天然气资源位于Aceh省的Arun天然气田、东爪哇Kangean海洋区块、Irian Jaya的一些区块和Natuna D-Alpha天然气田（该气田是东南亚最大的天然气田）。印尼国内石油勘探开发基本上靠国外石油公司，印尼能源和矿产资源部的一项法令要求合同承包商把他们25%的天然气产量用于印尼国内消费。

（三）政治文化

1945年8月17日宣布独立，成立印度尼西亚共和国。印尼实行总统内阁制，最高权利机构是人民协商大会（MPR），印尼总统由人民协商大会推选，每5年选举一次，任期5年。从1999年第22号法令生效实施后，在地方自治前提下，政府行政管理由中央集权制度改为地方分权制度：通过有关法令，地方政府拥有更多权利，安排和从事地方建设工作。

印尼目前有33个省，首都是雅加达，位于西爪哇北岸，是印尼的政治和经济中心。印尼约87％的居民信奉伊斯兰教，是世界上穆斯林人口最多的国家，6.1％的人口信奉基督教新教，3.6％信奉天主教，其余信奉印度教、佛教和原始拜物教等。人民币与当地货币印尼盾的汇率基本维持在1：1200。同北京时差：-1.00h。

1950年4月13日，印尼同中国建交。2001年12月7日，印尼与中国签订两国政府避免双重征税协议（国税函［2001］891号）。

二、税制概况

印尼实行中央和地方两级课税制度，税收立法权和征收权主要集中在中央。

印尼现行的主要税种有：企业所得税、个人所得税、增值税、印花税、奢侈品销售税、土地和建筑物税、离境税、娱乐税、电台与电视税、道路税、狗税、机动车税、自行车税、广告税、外国人税和发展税等。

三、主要税种

（一）企业所得税

1.纳税人

印尼企业所得税的纳税人，包括设在本国的公司和外国公司设在本国的分支机构及常设机构。企业所得税的纳税义务人分为居民企业和非居民企业。

2.课税对象、税率

居民企业应就来源于印尼境内、境外的所得作为课税对象。非居民企业应当就来源于印尼境内的所得缴纳企业所得税。

1995年居民企业所得税的税率如表1：

（1）一般公司按以下税率征税：

（2）按照产品分成合同进行经营活动的石油天然气公司按以下税率征税：

合同在1984年1月1日以前生效的所得税率为45%。

合同在1984年1月1日以后，1994年12月31日以前生效的所得税率为35%。

合同在1995年1月1日以后生效的所得税率为30%。

税后所得还要缴纳20%的预提税。这样上述三类合同的实际税负分别为56%、48%和44%。

（3）按照作业合同进行生产经营活动的采矿公司按以下税率征税：

合同在1985年以前生效的居民企业所得税税率（%）表如下：

合同在1985年1月1日以后，1994年12月31日以前生效的所得税率为35%；合同在此后生效的所得税率为30%。

现行企业所得税实行比例税率，自2009年1月1日起企业所得税最高级数税率为28%（过渡期），2010年开始降为25%。同时印尼对中、小、微型企业还有鼓励措施，减免50%的所得税。

资本利得按照一般公司所得税税率征税，但对出售上市公司股票的收入征收0.1%（发起股东为5.1%）的预提税。对出售土地和建筑物的收入按出售价格的5%征税。对在地方银行定期存款的利息按15%的税率征税，并实行源泉扣缴。

外国公司设在印尼机构、场所除按公司所得税率纳税外，税后所得还要缴纳20%的预提税（有避免双重征税协议的按协定规定的税率纳税），如果税后所得用于在印尼再投资，则可免缴20%的预提税。非居民企业所得税税率为20%。

3.应纳税所得额的计算和应纳税额的计算

企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，具体有：销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，租金收入，股息、红利及利息收入，捐赠收入，其他收入。

扣除项目的范围：成本，费用，税金，损失，其他支出。自2009年1月起，新增与慈善、基础设施发展相关的支出也可扣除，包括：救助灾害，社会公共设施建设，教育科学捐赠，体育事业捐赠。

不可扣除项目的范围：向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项，税收滞纳金、罚金、罚款和被没收财物的罚款，企业为职工支付的商业保险，以货代款，捐赠（有特殊规定的除外），与取得收入无关的其他收入。

4.折旧与摊销

折旧

资产的折旧成本可在税前所得中扣除。可折旧资产依其使用期限分为四类。投资者可选择直线法（适用于使用期限20年以下的资产）或加速余额递减法（建筑物除外）计算。折旧率依据下述使用期限与折旧方法而定（如表3）：

第一类资产主要包括：办公设备、实木/藤制储藏类框架结构、计算机、打印机、扫描仪、摩托车、农林牧渔所使用设备及工具、运输用的汽车和工业仓库等。

第二类资产主要包括：金属构造的框架及设备、空调、轿车、公共汽车、卡车、游艇、集装箱、农林牧渔所使用车辆、食品和饮料制造业所使用的机械设备、伐木设备、装载机械、通讯设备和工业机械手臂设备等。

第三类资产主要包括：采矿业设备、木材工业的木质处理设备、化工业设备、1000DWT以下的设备（运输业）、导航设备、雷达和远距离控制设备等。

第四类资产主要包括：重型建筑设备、火车及其他有轨机车、1000DWT以上的设备（运输业）等。

第五类资产主要是：建筑物。

摊销

无形资产通常包括：土地使用权、特许权（矿业、林业的开发）、商誉等。

摊销率依据下述使用期限与摊销方法而定（如表4）：

5.税款的缴纳

公司所得税税款按月预缴，预缴额是上年公司缴纳的全部公司所得税额减去第三方代扣代缴的数额除以12。支付给公司的股息、利息、租金、特许权使用费和服务费要求代扣公司所得税。

按月预交所得税的，应当自月份终了之日起15日内，向税务机关报送预交企业所得税纳税申报表，预交税款。年终应缴与全年预缴税款的差额必须在公司向税务当局提交公司税申报表之前缴清。公司的年度所得税申报表，必须在公司的资产负债表日之后3个月内提交税务当局，并汇算清缴，结清应缴应退税款。

滞纳税款要处以罚金，罚金按每月2%计算，最高不超过滞纳税款的48%。如果被认为是偷税则罚金更高。

6.外资税收优惠政策

印尼对外国投资优惠税收政策根据2007年印尼《有关所规定的企业或所规定的地区之投资方面所得税优惠的第1号政府条例》，印尼政府对有限公司和合作社形式的新投资获扩充投资提供所得税优惠。提供的所得税优惠包括：（1）企业所得税税率为30%（根据新《所得税法》，2010年后为25%），可以在6年之内付清，即每年支付5%；（2）加速偿还和折旧；（3）在分红利时，外资企业所缴纳的所得税税率是10%，或者根据现行的有关避免双重征税协议，采用较低的税率缴税；（4）给予5年以上的亏损补偿期，但最多不超过10年。上述所得税优惠，由财政部长颁发，并且每年给予评估。

外资企业用于研究开发、奖学金、教育和培训以及废物处理的开支可抵扣当年的应纳税所得额；对政府鼓励的重点领域，可提供8～10年亏损结转或提高设备及建筑物折旧率；开创性行业的外资企业，可免征10～12年的企业所得税。

7.亏损结转

亏损一般可以向以后年度结转5年，有些农业和采矿公司可以结转8年。有些经营项目和位于偏远地区的公司，亏损可以向以后年度结转10年。

（8）税金退还

对当年多交的所得税款，纳税义务人可申请退还多交税款，返还期不长于1年。

（二）个人所得税

1.纳税义务人

个人所得税的纳税义务人，包括印尼公民和在印尼有所得的外籍人员。上述纳税义务人依据住所和居住时间两个标准，区分为居民和非居民，分别承担不同的纳税义务。

居民纳税义务人是指：（1）印尼公民；（2）个人连续12个月内在印尼境内住满183天。居民纳税义务人负有无限纳税义务。

非居民纳税人，是指不符合居民纳税义务人判定标准的纳税义务人。非居民纳税义务人承担有限纳税义务，即仅就其来源于印尼境内的所得缴纳个人所得税。

2.课税对象、税率

居民纳税人就其来源于印尼境内、境外的所得纳税。非居民纳税人就其来源于印尼境内的所得纳税。

应税所得项目主要包括：

（1）工资、薪金所得；（2）利息、股息、红利所得；（3）生产、经营所得；（4）财产转让所得；（5）返还的税款（免税项）；（6）财产租赁所得和财产补偿所得；（7）外汇所得；（8）劳务报酬所得；（9）转移采矿权、矿业权所得；（10）偶然所得。

免税项目主要包括：（1）直接从家庭成员中取得礼物，而非商务活动所取得；（2）遗产；（3）股本认购取得的股权（土地和建筑物的交易情况特殊）；（4）福利费；（5）医疗保险、工伤保险、养老保险；（6）养老金；（7）保险赔偿；（8）社会保障机构的捐赠。

2009年以前个人所得税的税率如表5：

自2009年开始执行新标准（表6）：

固定减除项（2008年12月31号前）（表7）：

固定减除项（从2009年1月1日开始）（表8）：

3.对从事石油和天然气开采的纳税人来讲，应纳税所得按其职位来定，具体如表9：

一次性获得的所得，如抚恤金、奖金、退伍金等，按15%的税率扣税。

（三）其他主要税种

1.增值税（PPN）

（1）税率及征税范围

一般情况下，对进口货物、销售货物和提供应税劳务等课征10%的增值税，出口商品的税率为零。据有关报道，印尼于2010年4月1日实施新的增值税征税政策，增值税的税率调整为5%~15%。

（2）税率的特殊规定

一般纳税人销售下列货物或提供下列应税劳务，按相应税率征税（表10）：

（3）相关特殊规定

下列项目的进项税额不能抵扣：不是以直接销售为目的购进的商品，在登记为缴纳增值税的企业之前购买的商品，购置的某些车辆，购买商品所开的增值税发票不完整，免增值税的商品和劳务，简化的增值税发票中注明的增值税纳税额，纳税通知书中注明的增值税额，税务审计发现的增值税申报表中未注明的增值税额。

免征增值税的服务项目主要有：医疗服务、社会福利事业（如孤儿院）、经加工的商品（如农产品等）、金融、保险、证券业务、宗教和教育服务等，公共交通、电台和电视广播等。

免征增值税的商品主要有：开采的自然资源（如原油）、生活必需品（如大米、食盐等）、旅馆和餐馆提供的饮料和食物、货币、金条和商业票据等。

主要优惠项目有：进口用于动力和地热工程的设备，购买用于出口的商品，进口用于救援和采矿的物资，临时进口用于石油和天然气工业的设备，石油和地热开采公司在开始生产之前的钻探成本。

（4）一般纳税人

年销售额（含应税劳务）达到6亿印尼盾的企业，必须按增值税一般纳税人征税（NPWP）。

（5）其他规定

增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。

增值税实行购进扣税法，当企业当期购进的货物很多，在计算应纳税额时会出现当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣的情况。根据税法规定，当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣。一般纳税人也可请求退还。一般情况下，自纳税人提交申请退还之日起一个月内批复。但对出口商、供货商需两个月时间才可批复。

2.代扣税（PPH）

代扣代缴义务人在向纳税人支付收入、结算贷款、收取费用时有义务代扣代缴其应纳税款。代扣税税率按照类别的不同采用不同的比率税率，具体规定为（表11）：

3.印花税

印花税是在经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。印花税的税率有两种形式，即定额税率和比例税率。

针对不同的文书，印花税的定额税率一般为3 000印尼盾或6 000印尼盾。协议、证书、公证书、土地契约及它们的复印件，适用定额税率，均为按件贴花，税额为6 000印尼盾。对于一切涉及钱款的文书，当文书标明的款额超过100万印尼盾时，税额为6 000印尼盾；款额在2.5万印尼盾到100万印尼盾之间时，税额为3 000印尼盾；款额在2.5万印尼盾以下的不缴纳印花税。对于支票，不论金额多大，税额都为3 000印尼盾。

对土地产权转移的书据，自1998年1月1日起适用比例税率，税额为购买金额的5%。

4.奢侈品销售税

主要是对销售某些国内生产或进口的奢侈品征收，根据政府确定的奢侈品的类型，税率分别为10%～200%。出口奢侈品税率为零。

5.土地和建筑物税

每年对土地、房屋与永久性建筑物征收土地与建筑物税，税率较低，每年不超过资产价值的0.5%。

6.离境税

居民离开印尼要缴纳这种税。乘飞机税额为25万印尼盾，如果是雇主代为缴纳，则这笔税款就作为预缴的公司税。乘船税额为10万印尼盾。

7.货物税

货物税的征税对象为特定产品，如卷烟、雪茄烟、烈性酒等。

四、开拓海外市场的几点建议

（一）语言培训

加大国际化人才培养的力度，针对项目内容、岗位内容进行语言培训，避免出现外语培训与实际相脱节，培训效率低下等现象。如印尼的官方语言是印尼语（Bahasa）和英语，在当地高层次人才都可用英语进行流畅的沟通。

（二）国际标准化专业知识培训

加强对海外财会人员的国际标准化培训，海外财会人员必须熟悉当地税法、审计、银行、法律等方面规定，由此才能真正有效地做好海外项目的财务工作。

（三）人才战略

人才是企业的核心力量，是开拓海外市场的必要条件。对人才战略要做到：一要培养人才，二要用好人才，三要留住人才。最终实现吸引人才、留住人才的良性循环。