浅析内部审计的职能定位

【摘要】 2013年8月20日，中国内部审计协会修订了《中国内部审计准则>，这一新准则自2014年1月1日起施行。本文在企业内部审计职能的内涵的基础上，阐述了企业内部审计职能的发展现状，以及我国内部审计在公司治理中的角色，将发生怎样的变化。对我国内部审计作用发展的现状进行分析，并探索新准则的变化将对内部审计在公司治理中的作用产生怎样的影响。

【关键词】 内部审计准则 内部审计职能 公司治理

21世纪初，安然、世通公司等财务丑闻的发生，引发人们对现有公司治理有效性的质疑，sOx法案正是在这种背景下应运而生的。其促使企业管理者向内部审计师寻求帮助，以满足该法案的要求。2013年8月20日，中国内部审计协会重新修订并了

本文将讨论企业内部审计职能的内涵，企业内部审计职能的发展现状，以及我国内部审计在公司治理中的角色，将发生怎样的变化。

一、企业内部审计职能的内涵

内部审计人员职能是从经济成本、资源率和效果方面评判公司信息系统是否高效运作，判定信息报表提供信息的可靠性、有效性。随着经济社会的快速发展，科学文化水平的不断提高，新时代下企业内部审计又被赋予了新的功能，大致归纳为三种：一是检查职能；二是评价职能；三是咨询职能。

二、企业内部审计职能的发展现状

新内部审计准则的颁布，体现了我国对于内部审计职能转型的期望，将从理论上对内部审计的价值做出新的认识和定位。但是，目前我国内部审计职能的发展现状以及内部审计所处的内外部环境，还存在各种问题和障碍，从传统内部审计职能转型到价值增值型的职能还很难。

1、内部审计基础建设状况与其作用发挥不相符

目前，我国内部审计本身的基础建设状况并不理想，。大多数组织没有设立独立的内部审计机构，很多公司将内审业务外包给专业会计师事务所或其他兼职人员，而外包无法形成一个良性的增值型内审人员的平台。从事内部审计工作的人员，主要从微观层面提供审计服务，很难站在组织整体层面去整合思维和审计方法，难以开展价值增值型的审计业务。

2、管理层观念陈旧成为内部审计职能转型的障碍

我国现代公司制度发展较缓慢，企业各项制度和公司治理结构并不如西方发达国家那样趋于完善，很难发生根本性的变革。内部审计在财务领域开展业务的模式，已成为企业的管理层根深蒂固的观念。另外，我国内部控制制度建立比较滞后，公司管理层对于内部控制的重要性认识不足。这在很大程度上也限制了内部审计作用的发挥，使内部审计在内控方面的增值作用得不到体现。

3、外部法律环境不健全使内部审计增值作用无法体现

公司内部观念的转变不是一朝一夕的，而是整个大的环境、背景的变化所催生的。我国企业管理层之所以还没有转变观念的一个主要原因是我国外部监管和法律环境还不够严格和健全。随着cos0委员会的内部控制整合框架和风险管理整体框架的以及sox法案的颁布，我国也建立了相关的内部控制规范体系，在深、沪主板上市的公司强制执行，而其他类型的公司并不强制。同时，即使公司所披露的内部控制信息及其评价信息不符合规定，存在质量问题，所受到的惩罚并不是很严重，这导致公司管理层并不重视对内部控制的评价和披露。

三、内部审计在公司治理中的作用

企业内部审计的主要工作是企业管理、评价营销策略、检测经营效果，其目的是确保企业高效地运作，控制和管理风险，预防舞弊现象。因此企业内部审计职能有：

（一）检查职能

企业管理制度的不完善是企业发展的最大障碍，没有完善的企业经营理念和自控意识就会影响企业高效运营。企业内部审计检查职能能够填补制度漏洞，有效控制企业，减少系统误用和蓄意舞弊。通过检查财务部门、管理部门和经营部门，督促企业部门遵守企业内部规章制度履行自己的职责，更好的为公司服务。

（二）评价职能

企业经营管理方式是企业文化的精髓，拥有优秀的经营策略和管理制度是完善企业自动控制系统的一部分。企业内部审计的评价职能就是客观、清醒、公正的评价企业实施的一系列经营策略是否合理，评价产品营销策略是否高效创新，评价管理部门的管理措施是否积极可行。企业内部评价职能也可以看做是企业内部的监督机构，对企业部门、营销策略、管理者、工作人员做出评价，优化企业的管理。

（三）咨询职能

企业管理层是企业运作的核心，管理者做出的每一个决策都关系到企业发展的未来，于是企业内部审计咨询职能就是及时与管理层进行沟通协商，防范和预防风险的发生。督促企业最高管理层时刻保持清醒头脑，减少资产浪费。

四、企业内部审计职能未来发展分析

企业内部审计职能是现代企业发展必须客观存在的，其强大的自控功能和反馈能力是企业增加竞争力迫切需要的。完善企业内部审计职能以适应现代企业要求是企业内部审计未来发展的趋势。企业内部审计职能应该朝着适应企业和社会发展需要的方向改进。下一步要做好内部审计监督工作，评测财务和内部控制系统；充分发挥咨询和职能促进，转变审计经营理念和完善管理制度；企业内部审计要求更加规范化、专业化，具有严格科学的自身管理制度。