对加强会计职业道德建设的思考

摘要：会计职业道德是会计人员在会计工作中应当遵循的道德规范。在会计职业道德建设中，必须明确会计职业道德的灵魂和现阶段会计职业道德规范的核心，会计人员在工作中应端正工作态度，坚持求真务实的工作作风。

关键词：会计；职业道德建设；思考

中图分类号：F23 文献标志码： A 文章编号：1673-291X（2011）07-0123-02

职业道德是职业品质、工作作风和工作纪律的综合。会计职业道德，指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的各种经济关系的职业行为准则和规范。会计职业道德是一般社会公德在会计工作中的具体体现，引导、制约会计行为，调整会计人员与社会、会计人员与不同利益集团以及会计人员之间关系的社会规范。它贯穿于会计工作的所有领域和整个过程，体现了社会要求与个性发展的统一，着眼于人际关系的调整，以是否合乎情理、善与恶为评价标准，并以社会评价（荣誉）和个人评价（良心）为主要制约手段，则一种通过将外在的要求转化为内在的非强制性规范。加强会计职业道德建设，要从会计职业特征出发，宏观、微观共同着力，才能收到事半功倍的效果。

一、 加强会计职业道德建设的意义

道德是社会对社会成员的行为的共同约束标准。会计职业道德是社会公众对会计从业人员行为的共同愿望，是会计从业人员在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。

（一）加强会计职业道德建设是对会计法律制度的重要补充

会计法律制度是会计职业道德的最低要求，会计职业道德是对会计法律规范的重要补充，其作用是其他会计法律制度所不能替代的。例如，会计法律只能对会计人员不得违法的行为做出规定，不能对他们如何爱岗敬业、提高技能、强化服务等提出具体要求。但是，如果会计人员缺乏爱岗敬业的热情和态度，没有必要的职业技能和服务意识，则很难保证会计信息达到真实、完整的法定要求。

（二）加强会计职业道德建设是规范会计行为的基础

动机是行为的先导，有什么样的动机就有什么样的行为。会计行为是由内心信念来支配的。会计职业道德对会计的行为动机提出了相应的要求，如诚实守信、客观公正等。应引导、规劝、约束会计人员树立正确的职业观念，遵循职业道德要求，从而规范会计行为。

（三）加强会计职业道德建设是实现会计目标的重要保证

从会计职业关系角度讲，会计目标就是为会计职业关系中的各个服务对象提供有用的会计信息。能否为这些服务对象及时提供相关的、可靠的会计信息，取决于会计人员能否严格遵守职业行为准则。如果会计人员故意或非故意地提供了不充分、不可靠的会计信息，会严重背离会计目标，造成会计信息严重失真，使服务对象的决策失误，甚至导致社会经济秩序混乱。因此，会计职业道德规范约束着会计人员的职业行为，是实现会计目标的重要保证。

（四）加强会计职业道德建设是提高会计人员素质的内在要求

会计人员素质的高低，直接决定会计信息是否失真，是否会给国家和社会带来经济损失。社会的进步和发展，对会计职业者的素质要求越来越高。一个高素质的会计人员应当做到爱岗敬业，提高职业胜任能力，这不仅是会计职业道德的主要内容，也是会计人员遵循会计职业道德的可靠保证。

二、当前时期中国会计职业道德的现状

20世纪90年代初，财政部颁发的《会计基础工作规范》提出了对会计人员职业纪律、职业道德的具体要求。1999年10月，九届人大常委会第十二次会议修订通过的《会计法》，将“会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质”作为一项法律要求确定下来。2000年，财政部颁布的《会计从业人员资格管理办法》，将遵守会计职业道德作为取得会计从业人员资格、从事会计工作的前提条件。2005年，又进一步对会计准则进行了合理修改，更加明确地规范了会计处理方法。2006年2月15日，财政部根据《中华人民共和国会计法》等有关法律和行政法规，了修订的《企业会计准则――具体准则》。这些都是中国加强会计职业道德建设的重要组成举措，经过长期努力，初步构建了与中国社会经济发展初级阶段相适应的会计职业道德体系。

但是与西方国家的会计职业道德体系相对比，中国的会计职业道德规范还不完整，会计职业道德体系还不完整。仅对注册会计师和企业内部会计人员的职业道德进行了规范，尚未达到会计职业界的各成员在各自职业范围内都有可衡量标准的程度。从本质上讲，会计职业道德是非强制性的，目前企业会计的职业道德依然还是通过法律或法规的形式强制规定的。极具重要性的企业会计目前尚无一个行业自律性质的职业道德规范。从中国会计职业道德的微观层面来看，会计人员职业道德观念淡薄，贪污挪用公款、弄虚作假的重大案件屡屡发生。部分公司受利益驱动，在会计信息披露中弄虚作假，会计造假案频发；腐败、特权及公司上市的暗箱操作等等也在不同程度上成为会计人员违反职业道德的诱因。另一方面，中国对会计职业道德教育机制还存在明显的不足。会计教育的内容注重讲授会计理论知识或培训业务能力，而忽视了职业道德观念的教育。同时，中国对会计道德尚未形成有力的社会评价及鼓励支持机制。中国对经济犯罪的惩罚太轻、力度不够，使得部分人不惜以身试法以换取相对于犯罪成本而言大得多的经济利益。

三、对加强会计职业道德工作的思考

由于受工作环境的影响、经济利益的诱惑以及来自各方面的压力，会计人员的职业道德容易受到冲击和挑战。我们应该采取自我修养与外部监督相结合，宣传、教育与检查惩戒相结合，行业自律与舆论监督、政府监管相结合等形式，促进会计职业道德意识的形成。

（一）积极引导会计职业道德意识的形成

1．会计人员在形成职业道德意识的过程中，以具备真善意识、公正意识与诚信意识为核心。无论会计是一个信息系统还是一项经济管理活动，会计人员都应该遵循一定的规则，通过确认、计量、记录和报告来完成其工作职责。因此，会计人员在其履行职责过程中应将其在工作中所依据的准则或标准深化到内心，深刻地认识到以下三点：会计人员的职责要求必须以提供完全符合实际的又有利于社会的会计信息来实现自己的社会价值；履行职责离不开职业判断，而高水平的职业判断又必然要求会计人员应具备公正、公开、公信的公平意识；“诚信为本”是会计人员自身乃至整个会计行业的安身立命之本。

2.会计职业道德情感的形成依赖于会计人员人格意识、廉洁意识、独立意识的培养。会计人员在个人、部门、国家的利益权衡中，在处理相互关系和对别人或自身行为进行评价时必然产生许多复杂的情绪体验。会计人员能否将正常的人生名利烦扰升华为内心正确履行会计职能的直接推动力取决于会计人员能否形成人格意识、廉洁意识与独立意识。首先，从人格上说，会计人员应该是一个自强、自尊、自重的人，以高尚的情操面对会计工作，以纯净的操守为社会及公众服务；其次，会计人员在经济上也应该是廉洁奉公、公私分明的人。

3.会计人员在履行会计职业道德义务时，能够帮助其克服私心杂念、畏惧心理及实际工作困难的往往是其内心的责任意识。因此，应该把责任意识的形成作为会计人员具备一定的会计职业道德意识的标志。尽管《会计法》（1999）第一章第4条规定，“单位负责人对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”；第四章第28条规定，“单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责”；但是，虚假的会计信息毕竟是从会计人员手中产生的，无论有什么理由，这个责任恐怕是无法推卸的。要想不代人受过，会计人员就必须坚持自己的原则，做到依法理财、依法核算、依法监督，真实、完整地向社会提供会计信息，尽职尽责，恪尽职守。

4.会计职业道德信念与会计职业道德习惯的形成是以会计人员是否具有主人翁意识为标志的。会计人员主人翁意识并不要会计人员把自己当成企业的老板或部门领导，而是要求会计人员以一种与会计职业血肉相连、心灵相通、命运相系的感觉，去履行会计职责，以主人的心态而不是打工者的心态，发挥出对会计工作的热情，体现出劳动者的积极性、主动性和创造性，带着强烈的责任心去思考与会计工作相关的每一件事。

基于以上分析，我们认为，真善意识、公正意识、诚信意识、人格意识、廉洁意识、独立意识、责任意识、主人翁意识等共同构成了会计职业道德思想意识的具体内容，是会计职业道德认识、情感、意志、信念和习惯的外显。我们在会计职业道德教育过程中应该深刻认识到由会计职业道德意识“他律”向“自律”发展的层级性，从而培养会计人员、注册会计师的真善意识、公正意识、诚信意识、人格意识、廉洁意识、独立意识、责任意识、主人翁意识。

（二）在会计职业道德教育过程中要注意自律与他律的差异

在会计职业道德规范意识形成阶段，具有外在强制性的“他律”对该意识的形成具有较强的促进作用；但是，在会计职业道德思想意识形成阶段，会计人员的主体性就随着会计职业道德认识、情感、意志、信念、习惯的逐步发展而增强，各类制度的作用也逐步减小。因此，我们在会计职业道德教育过程中应该注意以下几点：

1.认真、深入、持续地组织会计人员学习会计法律法规。只有让会计人员熟悉其在工作中所依据的准则或标准，才有可能促使其具备一定的会计职业道德规范意识，进而形成一定水平的会计职业道德思想意识。

2.从会计职业道德规范意识与会计职业道德思想意识互为表里、逐层递进的关系我们可以看出，会计职业道德教育效果好坏的关键在于我们能否遵循循序渐进的思路，分阶段、有重点地培育会计从业人员的职业道德意识。在以培养职业道德意识为目标的会计职业道德教育过程中，对这两者予以不同的具体定位。使两者相辅相成共同促进会计职业道德意识的形成，最终实现会计职业道德的职能。

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