对加强民营医院内部控制的思考

【摘要】民营医院的内部控制问题主要集中在对内部会计控制的认识、制度和内部管理上。对此，笔者指出可以从建立科学完善的内部会计控制机制，建立完善的审计监督制度等方面加强内部控制体系建设，更好地促进民营医院的健康发展。

民营医院进入医疗服务市场，形成多元资本投入卫生事业，丰富了卫生资源配置，弥补了国家对卫生投入的不足；引进了竞争机制，向社会提供多元化服务，满足了不同层次消费人群的医疗服务的不同需求。民营医院作为国家医疗卫生体系的一个有机组成部分，使卫生事业的发展步入了良性发展轨道。然而民营医院在其经营过程中也存在一些自身问题，如内部控制机制不健全。本文对如何加强民营医院内部控制提出了几点思考。

一、医院内部控制的主要内容

内部控制作为医院管理的一个有机组成部分，是科学与技术迅猛发展以及管理理论与管理水平不断提高的产物。医院要在激烈的竞争中求生存，再发展，就必须建立和完善合理有效的内部控制制度。在内部控制制度中，内部会计控制是一个主要的组成部分。内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。

建立相应的内部控制制度的主要内容包括：货币资金、实物资金、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务的会计控制。它是内部控制的核心，可谓是重中之重。

医院制定内部控制制度的基本目的在于：保证组织机构经济活动的正常运转，保护医院资产的安全、完整与有效运用，提高经济核算(包括会计核算、统计核算和业务核算) 的正确性与可靠性，推动与考核医院各项方针、政策的贯彻执行，评价医院的经济效益，提高医院经营管理水平。内部控制贯穿于医院经营管理活动的各个方面，只要医院存在经济活动和经营管理，就需要加强内部控制。

二、目前民营医院内部控制中存在的问题

建立和完善医院内部控制是加强医院经营管理，提高医院经济效益的重要途径。目前民营医院内部控制依然是管理中的薄弱环节，依然存在很多问题。

（一）对内部会计控制的认识不足

表现在对内部会计控制的认识落后于现实需要，认为内部会计控制只是形式上的东西。多数医院的内部会计控制为事后补救控制，导致内控成本较高，收效甚微，使内部会计控制失去效力。要把事后控制转变为事前控制是急待解决的问题。实际上，只有医院内部会计控制制度健全、有效、执行彻底，医院的社会效益和经济效益才会大大提高。

（二）医院内部会计控制制度不健全

医院的内部会计控制制度是医院根据国家会计法律、法规、规章及制度的规定，结合本单位业务管理特点和要求划分的，旨在规范单位内部会计管理活动的制度和办法。但目前一些民营医院并没有建立内部会计控制制度，有的虽然建立了看似较完善的内部控制制度，但仅是形式上将各种规章制度汇总在一起，缺乏相应的执行和考核制度，未能充分起到规范会计行为，提高会计信息质量的积极作用。

（三）内部会计控制人员素质不够，不能适应岗位要求

据了解，民营医院现在大多是未经正规培训的内部会计控制人员，很多在职的内部会计控制人员在责任心上、技能上和行为方式上都不能达到实施内部会计控制的基本要求，常对内部会计控制的程序或措施理解不到位。

（四）内审部门只强调监督职能，忽视服务职能

目前内部审计部门的工作仅限于对本单位财务收支的起始性和合法性进行查证和监督，其主要工作都集中在财务领域，而未深入到经营和管理领域。没有将工作重心从以前的财务收支审计转移到管理审计、效益审计上来，还以“监督”为主，很少考虑如何为单位增效，内审工作处于被动地位，无法满足新时期医院内部管理的需要。

三、解决民营医院内部控制不足的对策

（一）建立科学完善的会计控制机制

一个设计良好运行有效的内部会计控制制度能够做到：会计事项相关人员的职责权限明确；重要经济业务事项的决策与执行的监督程序明确；财产清查范围、程序明确；实施内部审计的办法与程序明确。从而达到规范单位会计行为，保证会计资料真实完整、堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现错误及舞弊行为，保证单位资产的安全完整，确保国家有关法律法规和单位内部规章制度贯彻执行的目标。

为此要理顺关系，建立科学的组织结构。完善的内部会计控制应该是一种全方位、多层次、顺序递进的多重会计控制防线。

1.授权控制

是指在某项财务会计活动发生之前医院各级工作人员必须经过授权和批准才能对有关的经济业务事项进行处理，未经授权和批准，这些人员就不允许接触这些经济业务。授权批准控制可以保证单位既定方针的执行和限制。这一控制方式使经济业务处理的有关人员能够相互制约，使经济业务在发生时就得到了控制，是一种事前控制。

2.分工控制

是指对不相容的职务必须分工负责，不能由一个人同时兼任。在实际工作中杜绝记账人员、保管人员、经济业务决策人员及执行人员没有很好的分离制约，出纳兼复核、采购兼保管等现象。

由于内外部环境及医院经营业务和发展前景的不确定性，内部会计控制也应随着单位环境和风险的变化而变化，即内部会计控制是一个动态的发展过程。各单位应根据自身的特点选择适合本单位的内部会计控制方式，设计出适当的内部会计控制制度，为法律法规的遵循、财务报表的真实可靠及经营活动的效率效果等内部会计控制目标的实现提供合理保证。实践证明，有效实施了会计控制的医院在财务管理上产出了更多效益，有利于保障医院各项业务活动的开展。

（二）完善会计控制制度

1.加强医院预算控制

预算控制的实行可以有效扭转医院轻事前控制的现象。预算控制系统组织由预算编制、预算执行、预算考核等构成。预算控制的内容可以涵盖单位经营活动的全过程，包括筹资、融资、采购、生产、销售、投资、管理等诸多方面。预算由各预算单位组织实施并辅之以对等的权、责、利关系，由内部审计部门负责监督预算的执行，通过预算的编制和实施，检查预算的执行情况，比较、分析组织内部各单位未完成预算的原因，对未完成预算的计划项目采取改进措施。医院财务部门要根据医院发展的总体目标及上年度医院经营情况，编制本年度财务预算及季度、月度计划，并定期对预算执行情况进行控制、汇总和分析，及时反馈预算的执行情况，对实际发生额与预算的差异要及时查找原因，以便调整及进行重点控制。

2.加强对医院财产安全的控制

这是指为了确保医院财产物资安全完整所采用的各种方法和措施。在实际操作中财产安全控制方法和措施有： （1）经济业务发生以后必须立即记账，特别是现金、银行存款等业务。做到日清月结，防止现金被挪用，并保证现金的筹划与周转；（2）对于财产物资的管理必须实行永续盘存的方法，随时反映财产物资收入、发出和结存情况；（3）建立定期和不定期的财产清点制度，保证财产物资账实一致，财产物资不论是发生盘盈还是盘亏，都要查明原因，并追究该项财产物资管理者的管理责任。

3.建立成本核算控制制度

在医院成本管理上，医院应转变观念，树立医疗成本意识。医院应当建立成本费用控制系统，建立成本、费用控制中心，科学地制定成本控制标准，分解成本指标，考核业务科室指标完成情况，并与职工个人的利益挂钩，落实奖罚措施，提高医院成本竞争能力，实现医院成本的最小化，向成本管理要效益。

（三）加强对相关工作人员的控制

坚持以人为本，加强医院文化建设，完善内部会计控制环境。在内部会计控制中，控制环境是最基本的构成要素，而人又是控制环境中的重要因素。因此，单位应加强对人力资源的管理与控制。要严把入门关，选好人，单位的人事部门和用人部门应共同对应聘人员的素质、能力等有关情况进行全面的测试、调查、试用，以确保受聘人员能够适应工作要求。

（四）建立审计监督制度，有效发挥审计作用

内部审计既是内部控制的一个部分，也是监督内部控制其他环节的主要力量。在内部控制的监督过程中，内部审计发挥着越来越重要的作用。内部审计通过监督控制环境和控制程序的有效性，监督医院的内部控制是否被执行并及时反馈有关执行结果的信息，帮助医院更有效地实现预期控制目标。内部审计是强化内控制度的一项基本措施，内部审计工作的职责不仅包括审核账目，还包括稽查、评价内控制度是否完善和考核单位内各组织机构执行其职责的效率。内部审计不仅要独立、客观、全面审查医院各项经济业务，了解、监督、测试、评估医院内部控制制度是否合理、健全、有效，确定有关经济资料的真实性、正确性、业务活动的合规性和效益性，评价内部控制目标是否完成，而且要及时向管理层揭示、 反馈医院当前经营管理工作中的主要风险、薄弱环节与制度缺陷，并提出相应的改进建议。

内部审计是单位内部控制系统中一个特殊的组成部分。保证内部审计的相对独立性，对于内部控制制度的有效实施起着非常重要的作用。内部审计机构应加强其独立性和权威性，使其独立于有关部门的经济活动之外，对经济活动进行审核检查，对内部控制制度的功能和效果进行评价测试。其作用不仅在于监督内部控制制度是否得到执行，它还帮助管理部门监督其他控制政策和程序的有效性，对单位的各种财务资料的可靠性和完整性及资产运用的效率性进行考核，为改进内部控制制度及时提出建设性意见和建议，并向医院最高管理层提出报告。在监控过程中，内部审计可以促进控制环境的建立，为改进控制制度提供建设性建议，为组织成功地达到所需要的内部控制水平提供服务。从而保证医院内部会计控制制度更加完善严密，并且有效发挥内部审计的服务职能。

从对经济活动的审计和管理评价中充分显示内部审计的效益性，最终实现对医院经济活动的监督。将审计重点放在管理和效益上，有利于增强医院活力，提高医院竞争力；转变为监督而监督的观念，将监督和服务有机结合起来，有利于促进内部审计职能的发挥；转变审好与审坏一个样的观念，将审计质量、效益、风险相结合，有利于发挥内审人员的积极性。在方式上，要把整个内审工作的重心从过去的事后审计， 转向事前计划预测、事中跟踪控制、事后审计并举，以实现对医院进行全过程、全方位的监督评价， 及时发现存在的问题，把医院的经营风险降到最低。同时对于审计程序、审计方法、审计范围、审计人员职责也要有明确的制度规定，以保证内控制度更加完善和严密。

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