促进我国人力资本投资的所得税政策研究

摘 要 促进人力资本投资有助于经济的增长和社会的快速发展，政府在促进人力资本投资、解决人力资本投资不足的问题等方面具有不可推卸的责任。税收政策作为政府宏观经济调控最重要的手段之一，在促进人力资本投资中发挥着举足轻重的作用。本文从所得税政策促进人力资本投资的理论分析入手，客观分析了我国所得税政策在促进人力资本投资方面的现状以及存在的问题，在借鉴国际经验的基础上，提出了促进人力资本投资的政策思路。

关键词 人力资本 投资 所得税

一、我国现行的与人力资本投资相关的企业所得税政策规定

1.在鼓励企业和社会对特殊人力资本投资方面，新企业所得税法规定国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。在企业研发费用优惠的政策方面，取消了企业研究开发费用比上年度增长10%才能享受优惠的条件限制，并且在新企业所得税法实施条例中明确规定：企业为开发新技术、新产品、新工艺的研究开发费用，未形成无形资产记入当期损益的，在按照100%扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产的150%摊销。这在很大程度上能鼓励企业增加科研投入，加大人力资本投资。

2.对于创业投资企业企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业 2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满 2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。这一税收优惠政策有利于激发中小高新技术企业的发展，有利于中小企业加大技术创新和人力资本投资。

3.除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。这在一定程度上鼓励了企业对员工进行人力资本投资。 另外，新企业所得税法规定：企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予在应纳税所得中扣除。其中，公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。

二、我国现行的与人力资本投资相关的企业所得税存在的问题

现行企业所得税制度体现了促进企业进行人力资本投资的初衷，加大了对企业自主研发、引入新设备技术的鼓励，有利于促进企业进行人力资本投资，但是仍然存在一下几个方面的不足，不利于人力资本的形成：

1.对于补充医疗保险费的应纳税所得额扣除问题缺乏明确的规定

企业的补充医疗保险费有利于延长企业人力资本的健康使用年限，国家在税收方面给予了一定的优惠政策，体现了促进企业关心职工健康状况加大人力资本保健投资的初衷。但是，由于缺乏明确的规定，使得这一政策不能很好的发挥作用。

2.对高新技术企业的税收优惠规定不合理

现行企业所得税法规定：国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。这一举措无疑有利于高新技术企业的发展，有利于该类型企业积累资金进行人力资本投资，但是政策本身存在优惠对象仍然不太科学、对高新技术企业的规定不是特别明确的问题。也正是由于目前税收优惠政策对高新技术企业的认定缺乏操作性较强的具体标准，导致促进人力资本投资的初衷有所偏离。部分企业不是加大对员工进行人力资本投资的力度以求企业获得长足发展，而是热衷于引入政策规定范围内的“高科技人才” ，甚至不惜以签订无实质劳动关系的劳动合同的方式，达到政策规定的“高新技术企业”标准，以享受相关税收优惠。凡此种种，已经使得我国的税收优惠政策偏离了促进企业人力资本投资的初衷。

3.对企业培训费用的税收优惠力度略小

新企业所得税法实施条例明确规定：企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。这一举措能有效的鼓励企业加大对员工在职培训的投入，但是，以不超过工资薪金总额的2.5%为当年的抵扣限额，与国际比较稍微有些偏低。例如，荷兰就规定在计算应税利润时，按职工教育成本的附加比例进行扣除，抵免比例在20-80%之间变动5。

三、我国现行的与人力资本投资相关的个人所得税政策规定及其存在的问题

1.费用扣除标准一刀切，对纳税人的实际负担考虑不充分每人都是以3500元作为起征点，这种办法过于简单，在税基中没有综合考虑居民家庭负担状况、人均收入水平和个人的人力资本支出等因素。

（1）工资、薪金的费用减除额没有考虑纳税人的前期人力资本投资。收益是影响投资决策的最重要的因素，而税收是一种收益的抵消，有背于多投资多获益的原则。我们知道税收不仅是政府敛取财政收入的手段，而且是政府进行宏观经济调节、引导人们进行消费、投资决策的强有力的政策工具。税法规定工资、薪金的费用减除额并没有体现出政府鼓励居民进行人力资本投资的政策意图，不利于人力资本的形成。

（2）工资、薪金的费用减除额没有考虑不同纳税人实际的家庭负担，特别是对子女的教育支出负担。从目前我国的教育事业发展来看，教育收费明显高于实际经济发展水平，甚至有部分学生因经济困难而辍学。子女的受教育支出占家庭支出的比例相当大，而税法规定的工资、薪金的费用减除额有时还不能满足子女的教育支出。对各个纳税人不同的家庭环境未加考虑，如抚养子女的多少、赡养老人的多寡等都会对家庭开支产生重大影响。我国目前的个人所得税制度对费用扣除标准的规定却过于笼统，没有根据纳税人的实际负担情况来确定为取得收入的必要的生计费用。我国目前的经济发展水平还不是很高，如果纳税人的负担比较重，就会导致“流动性约束”致使部分适龄儿童求学困难，不利于人力资本的形成。

2.税收级距较多，名义税率偏高

我国对工资薪金按3-45%的七级累进税率征收，对个体工商户的生产经营所得和企事业单位的承包承租经营所得按5-35%的五级累进税率纳税，税收级距多，背离了国际上减少累进级距的简化税制改革趋势。而细观其税率分布又会发现我国名义税率偏高。在工薪所得税中，按我国的收入水平，大部分纳税人只适用前两级3-10%的税率，月收入超过2万元的只有少数人，月收入在8万元以上的极其有限，税法规定的25-45%的边际税率应用概率极低。长此以往将不利于激励劳动者积极性，从而影响人力资本投资和经济增长。