浅析建设项目审计存在的风险

摘要：本文通过分析我国建设项目审计风险形成的原因，并针对现有审计资源稀缺的现实条件约束，提出了防范建设项目风险的几点对策，以期有效配置审计资源，降低审计风险。

关键词：建设项目，审计，风险

建设项目审计是现代建设项目管理的一种基本手段和方法，强化建设项目审计工作，对于加强建设项目投资的监督、管理和控制，提高建设项目的投资效益等均具有重要的现实意义。但是由于建设项目资金流动主要集中于工程施工直至竣工结算整个过程中，再加上一些客观因素，在很长一段时间内，注重于施工过程及竣工结算审计的思想一直束缚着建设投资项目审计工作，审计的潜在风险就随之产生。基于此，本文就建设项目审计风险的形成及防范风险的措施进行了研究和探讨。

一、建设项目审计的主要特点

建设项目审计作为一项专业审计，它有不同于其他审计的特点，它与审计的对象、范围、内容、任务、目的、本质等有密切的关系。一般而言，固定资产投资项目审计是一项独立的、综合各类专业知识的、需要众多部门配合和协调的艰巨的工作，是体现国家宏观经济管理和投资政策的审计。

1.前期传统建设项目审计特点分析

（1）审计范围广泛，内容复杂

对固定资产投资项目进行审计，不能仅局限于项目的某一阶段，而是要对投资财务、管理等各项活动进行全过程的审查。既要审计固定资产投资项目的计划、概预算，审计资金的来源和使用，又要审计竣工决算，审计投资经济效益和审计社会效益等等。因此，固定资产投资项目审计具有审计范围广泛、内容复杂的特点。

（2）审计客体广

在实施建设项目审计时，凡使用国家资金从事固定资产投资项目活动的政府机关、企事业单位等都在被审计之列。同时，还延伸至有关的计划管理部门、设计勘察部门、建设单位主管部门、项目法人组织、项目承建单位、监理公司、相关银行及金融机构等。

2.现行工程项目建设全过程审计特点分析

（1）审计分阶段进行，审计次数大增

工程项目全过程跟踪审计将整个建设过程合理划分成若干阶段或期间，及时对每个阶段进行审计。审计的内容和环节增加，审计介入的时间也由工程竣工以后提前到工程建设的投资活动开始至竣工结算整个过程之中。

（2）审计内容是建设项目的整个实施过程

全过程跟踪审计不是在整个工程全面完工后再进行集中审计，而是对工程项目投资活动开始至竣工验收交付使用之前，对工程建设项目全部经济活动的真实性、合法性、完整性及效益型进行审计，并作出项目建议书的过程。全过程跟踪审计主要是对项目前期、项目实施阶段以及项目竣工阶段的各个环节、过程及相关资料及时进行动态审计，审计的内容、资料要多于竣工决算，体现出全面、全程审计的特点。

二、我国建设项目审计风险日益增加的原因

正是由于建设项目具有一次性、单件性、投资额大、建设工期长、施工难度大、技术复杂以及工程参与方不同的特点，在建设过程中不可预见的因素较多，比一般产品具有更大的风险。具体来说，建设项目审计风险日益增加的原因有以下几点：

1.对建设施工的审计条件受限增大了审计风险

在目前的审计环境中，审计单位面临着审计成本和审计质量的冲突，时间预算是一个非常重要的管理工具，审计机构对每一项审计任务都规定了严格的时间目标。目前我国建设项目审计大部分是竣工验收后的预决算执行情况审计，所需资料不仅有财务报表帐套，还包括项目前期的立项批文、各种许可等资料；建设过程中的招投标、合同、施工组织设计、材料批价等资料；竣工验收后的竣工图、各合同段的结算书等资料。被审计单位整理移交资料滞后往往挤占审计实施时间，审计人员迫于时间压力可能会从事一些威胁审计质量的行为。

2.建设项目工程监理制度不落实，现场监督不到位加剧了审计风险

目前，虽然一些重点建设项目都委托监理机构实施了工程监理，由于缺乏有效的监督制约机制，建设单位对监理单位监督不到位，造成监理单位不认真履行职责，对工程质量和施工进度缺乏有力的监督，发挥不了工程监理应有的作用。同时，由于监理单位是受建设单位的委托，其独立性很难保证，实施监理达不到应有的力度，有的监理机构为了迎合某些单位少付监理费用的心理，尽可能地压低监理费用，而到实际操作时则不按规定的数量和质量派驻现场监理人员，致使建设过程项目得不到有效监督，工程质量和数量得不到设计及技术规范要求，审计人员所得到的监理数据也无法确定真伪，从而增大了审计风险系数。

三、从审计体系探讨建设项目审计风险的防范对策

从空间范围上来看，审计体系所涵盖的内容分为了管理、技术和经济三块内容。从审计的各个模块来看，审计内容是基于工程建设项目各阶段的实施内容开展的，由外部审计和建设业主内部审计的角度出发来描述的。今后在工程建设项目中引入风险基础审计将会对工程建设项目审计体系产生很大的作用。

1.加强管理方面的审计

审计的主要内容是从内部控制制度入手，审查工程建设单位内部控制制度的建立与实施情况以及工程各个阶段工作开展的程序是否满足规范和要求。例如，前期决策阶段的审计要以项目决策程序和可行性研究报告编制程序为主，并审查有关审批单位的资质是否符合规范要求。又如，施工阶段的审计要以业主项目经理部内部控制制度的测评和业主与各方签订的合同的具体执行效果为主，着重审核施工现场的管理状况。以下笔者将重点探讨工程施工阶段的审计对策。

管理制度控制：管理制度是否健全，管理制度之间是否协调统一，管理制度执行情况；合同支付控制：支付程序是否符合有关管理办法规定，支付资金需要经过审批的是严格按照管理办法执行审批手续；变更事件的控制：及时掌握变更事件的信息，及时采取有效措施处理，根据变更金额、变更性质决定采用合规的变更审批程序，及时落实变更事件保证项目顺利实施；索赔事件的控制：索赔依据资料是否原始、完整、真实、准确和及时；建设单位管理部门是否根据有关规定制定对监理日志检查的程序和方法，做好监理日志内容的核实工作；建设单位管理部门随时掌握监理单位对施工单位签证的情况。

2.加强技术方面的审计

审计的主要内容是以工程建设项目各个阶段形成的文件的内容进行审查，尤其对质量进行监督审核，同时对比较重要的技术性工作进行跟踪审计。例如，设计阶段要加强对设计依据与设计方案的审核，对设计质量保证的有关内容的审查。又如，招投标阶段，要审查招标条件是否具备，招标文件是否完整、合理，评标标准是否合理，中标人投标书技术部分是否存在缺陷等；在施工阶段，对隐蔽工程的过程跟踪审查，对分项工程质量评定的考核以及对施工方上报工程量的审查核实等内容都是该阶段技术方面审计的重点内容。

（1）勘察报告深度：勘察深度是否符合施工需要，若发现勘察资料有偏差或不详细，则应判断导致变更的可能性，并要求其做出相应的补救措施；

（2）变更合理性，变更资料完整性、原始性、真实性；

（3）施工质量控制：审查施工方质量控制体系，施工方案的技术合理性和经济性；

（4）施工进度控制：是否以审核后的施工组织计划为依据进行施工过程监督，承包商是否按照计划组织施工，保证项目按期完工；

（5）施工组织设计的控制：检查施工单位是否按照批准的施工组织设计进行施工。

3.加强经济性方面的审计

审计的主要内容是对工程建设项目各个阶段的投资与财务活动进行审计监督，尤其是对工程的投资估算、设计概算、施工图预算以及工程决算进行过程审计。例如，前期决策阶段对投资估算及其调整进行审核，设计阶段对概算和预算审核，招投标阶段对标底、商务标书的审核，合同签订阶段对中标合同价及特殊调整、各项保函的审核，施工准备阶段和施工阶段对工程预付款和工程进度款支付计划与实际支付的监督，试生产及运营阶段对工程结算和工程决算的审计以及对整个项目投资效益的评估。

（1）工程预付款控制：预付工程款是否与工程进度及合同规定相符，预付工程款拨款单保函是否经过财务部门负责人、建设项目主要负责人，和建设单位领导审批；

（2）工程进度款核算审查：支付的工程进度款是否与工程进度及合同规定相符，工程进度款拨款单及保函须经过财务部门负责人、建设项目主要负责人，和建设单位领导审批；确认在建工程成本所依据的原始单据是否完整、合规。

参考文献：

【1】张杰，《建设项目审计对施工企业的影响及完善基础工作的思路》，交通财会，2010.06

【2】张琴芳，《建设项目审计方法的探讨》，山西建筑，2010.12

【3】朱栋，《浅谈建设项目跟踪审计》，经济师，2010.01

【4】，《浅谈建设项目跟踪审计的角色定位与风险防范》，时代金融，2010.04

本文具体讲述的漏水、渗水情况有以下几个方面：

1. 屋面漏水

屋面出现漏水现象后，首先仔细查找漏水点，分析漏水原因，不要盲目安排工人在屋面剔凿，以免造成不必要的经济损失。

当屋面下面的房间有吊顶时，首先是从吊顶预留检修孔进入吊顶，查找漏水点。如果吊顶上没有检修孔时，先查看结构图纸，在吊顶上选择合适的位置开一个检修孔，方便工人上吊顶内查找漏水点。

1.1 在查找漏水点时可能发现是屋面的排水管和楼板接触部位没有处理好，造成漏水，即管口处漏水，这种情况有可能是排水管与楼板预留洞口没有塞实，防水涂膜在管口处有微小孔洞，雨水沿着微小孔洞往室内渗水。①这种情况可以将原来排水管和楼板预留洞口四周封堵的混凝土敲掉，重新浇筑略带膨胀性细石混凝土，振捣密实，用抹子抹光。②待混凝土干燥后，再用堵漏王在管口处封堵密实，表面要抹圆滑。③管口处涂抹的堵漏王干燥后，可用柔性防水涂膜材料分两至三次在排水管周边涂抹几遍，厚度不低于1.2厚，待防水涂膜干燥后再铺一层防水卷材（厚度按设计要求施工），最后再浇筑20厚防水保护层即可。

1.2 在查找漏水过程中可能发现是屋面顶板出现了细微裂缝造成漏水，微裂缝产生的原因可能是基础不均匀沉降、混凝土自身收缩造成、施工及养护原因造成的，由裂缝造成的漏水可以往裂缝内注入防水堵漏剂，如路得IP-11聚氨酯堵漏剂，该堵漏剂主要止水原理是采用多氰酸酯和多羟基聚醚进行聚合化学反应生成的高分子化学注浆堵漏材料，对建筑结构漏水、渗水有立即止水的效果。

1.3 屋面漏水还有可能是在原来施工过程中由于种种原因，屋面板混凝土内包裹着零星钢管，这些钢管洞口在外面没有进行封堵，紧接着施工防水涂料，在保修期才发现屋面漏水，追查原因是屋面板混凝土内穿过楼板的钢管洞口没有封堵，雨水顺着钢管洞口往室内流水，造成室内漏水。这种情况造成的漏水可将屋面混凝土内残留的钢管剔除，用膨胀混凝土封堵剔除钢管后留下的孔口，然后在补做防水材料，浇筑防水保护层。

1.4 屋面漏水另外一种情况是屋面上有凸出物，如烟道、采光棚、设备机座等，这些凸出屋面的建筑物外墙为装饰涂料时，由于装饰面基层为砂浆层和主体结构结合，在业主使用阶段，太阳光照射下可能造成外墙涂料开裂，下雨时少量雨水就可能沿着裂缝渗入主体结构和砂浆层之间的缝隙，通过缝隙往室内渗水，这种情况只有将出现裂缝周边的砂浆层剔掉，在主体结构表面用胶水拉毛糙，重新进行抹灰，做外墙装饰。

2.建筑物外墙漏水

建筑物外墙漏水有以下几种情况：外墙窗洞口周边漏水、外墙和室外风机管口接触部位漏水、外墙面百叶窗漏水、女儿墙根部漏水。

2.1 建筑物交付使用后，原来不漏水的外墙窗洞上口可能在雨季出现渗水现象，使室内装饰面遭受雨水侵泡，造成经济损失。出现这种窗洞上口漏水原因可能是窗框与墙体之间的缝隙未填嵌饱满或局部未采用密封胶密封，薄弱部位出现渗水现象。处理这种窗洞上口漏水的方法可以将漏水部位剔凿开，重新将窗框周边的缝隙用发泡剂填嵌饱满，再用密封胶密封严实。另外一种由于窗台外边缘高过窗台内侧造成的渗水可稍微剔凿窗台外边缘，使窗台内侧高度略高于窗台外边缘，避免窗台内侧积水。

2.2 现在许多公共建筑物屋顶上安装有风机设备，风机设备的风管通过建筑物外墙向室内送风，风管和外墙接触部位的缝隙多数是施工密封胶处理，但是建筑物在长期使用过程中，原来风管与外墙间施工的密封胶受太阳光照射可能老化、开裂，雨季雨水通过老化、开裂部位向室内渗水。所以建筑物在投入使用后要定期检查，发现胶缝有开裂时应立即重新打胶，以免漏水影响建筑物正常使用。另外外墙面安装有大小不一的百叶窗，下雨时，风特别大，雨水顺着外墙往下流，如果百叶窗尺寸过大，百叶片中间下坠，雨水可能顺着百叶片流入室内，这种由于百叶片下坠造成的漏水可通过在窗框中间加肋，增强百叶片刚度，防止百叶片下坠，达到防止漏水目的。

2.3 女儿墙根部漏水是比较常见的漏水情况，雨停后几天雨水都可能通过女儿墙根部沿外墙面往下慢慢渗水，污染外墙面装饰。这种漏水一般是女儿墙和屋面板混凝土不是同时浇筑，女儿墙为后浇筑混凝土或砖砌体，时间久了女儿墙根部可能开裂，屋面上有横向或纵向排水沟，有些水沟内的排水管高出防水层，在防水层和排水管高差之间的水无法排走，只有通过女儿墙根部产生的裂缝往外墙渗水，这种渗水处理可顺着裂缝方向在楼板和女儿墙根部各剔凿200宽到结构层，重做防水材料和浇筑保护层，另外可在女儿墙根部裂缝处安装一根直径50的PVC管，该PVC管一定要略低于屋面板，管口周边要用堵漏王封堵，使屋面板和排水管高差之间的积水往外排走。

3.卫生间漏水

卫生间漏水常见的有蹲便器（或小便斗）排水管和楼板预留洞之间缝隙漏水、业主使用过程中防水层薄弱处漏水。

按照规范要求卫生间刷好防水涂膜后（厚度达到设计要求），必须做48小时蓄水实验，在该实验过程中很容易发现卫生间防水施工的薄弱点，如蹲便器（或小便斗）排水管与楼板预留洞口之间的缝隙没有封堵密实，造成管口处漏水，这种情况造成的漏水可将排水管四周封堵的混凝土敲掉，重新浇筑带膨胀剂的细石混凝土，浇筑完成面比楼板面略低10mm，再用堵漏王将管口四周抹光滑，重新施工防水涂膜材料，按照正常施工工艺进行下一道工序施工，需要注意的是漏水点修补完后必须重做蓄水试验，以检查修补处是否达到防水要求。

4.玻璃光棚漏水

玻璃光棚由于其采通透、光性好，被越来越多的建筑物所采用，玻璃光棚在使用过程中有可能出现漏水，而玻璃光棚下面一般都是人行通道或建筑物出入口，所以玻璃光棚漏水对建筑物的影响非常大，出现漏水情况后要及时处理，以免造成不必要的经济损失。

玻璃光棚漏水一般有以下两种情况：⑴玻璃与玻璃之间的的密封胶在太阳光、紫外线照射下可能局部老化，出现细微裂缝。⑵ 玻璃和主体结构（如梁面、柱面）之间的缝隙施工的密封胶沿主体结构脱落，出现小裂缝。

针对玻璃与玻璃之间的密封胶出现细微裂缝造成的漏水，在雨停后，可以仔细检查光棚上面玻璃与玻璃之间的胶缝，发现有裂缝的部位按照施工工艺重新施工密封胶，对重新施工的密封胶缝一定要圆滑饱满，待密封胶干燥后再在玻璃光棚进行人工淋水试验，检查修补后的玻璃光棚是否漏水。

由于建筑物主体结构在完工后局部有细微不均匀沉降，另外在夏季阳光照射下，建筑物主体结构和玻璃光棚的热胀冷缩性不一样，容易造成密封胶沿主体结构边缘开裂，这种情况造成的漏水只有选用质地优良、伸缩性好的密封胶，且打胶时一定要将缝隙内用密封胶塞实、饱满，胶缝一定要平滑，防止玻璃光棚再次漏水。

建筑物在使用过程中，还应该安排人员定期检查屋面、广场的排水沟沟内排水是否顺畅，特别是落水口处是否堆积了果皮纸屑，烟盒等，如果发现落水口处有垃圾时必须及时清理，以免造成排水沟堵塞，排水不畅。