浅析“营改增”对于企业税负的影响

摘要：“营改增”的税制改革，实际上是将我国目前部分征收营业税的企业改变成征收增值税，通过增值税具有抵扣的机制从而避免重复收税，降低企业的税负。我国国家财政部、税务总局要求从2012年1月1日起从上海开始对于交通运输业和部分现代化服务业开始实行“营改增”的税制改革。本文主要从“营改增”的原因和“营改增”对于企业税负具体影响两个大的方面着手，分析具体的建议对策等，浅要的分析“营改增”的税制改革对于我国企业发展的重大影响和作用。

关键词：营改增；企业税负；财务目标

“营改增”的税制改革就是将部分征收营业税的行业改成征收增值税，这项作为结构性减税制度创新的重大手段有利于减少重复收费，降低企业的税负。本文主要结合企业税收现状，具体分析“营改增”的原因，以及对企业的税负分析，给出了当前企业的发展的财务目标和应对措施的分析。

一、“营改增”税制改革的原因分析

我国当前的税收结构中，营业税和增值税占了很大的比重，是最为重要的两个税种。增值税覆盖了除了建筑工业以外的第二产业的大多数，而营业税则覆盖了第三产业的大部分。但是随着我国市场经济的快速发展，第三产业的新起已经成为现实，所以目前的这种税制结构急需改革。“营改增”作为“十二五”规划中重要的结构性减税政策应运而生，主要是那些原因呢？

其一，营业税和增值税同时存在破坏了增值税的抵扣价值链条，使得其减少重复收费的作用降低。增值税具有“中性”的优点，及对于筹集政府相关资金的时候不对资金主体施加“区别对待”，客观上给企业提供了公平公开的竞争平台，有利于企业做大做强。但是我们也必须知道，要想发挥增值税“中性”的优势，前提条件是税基必须要尽可能的广泛，但是现行的税制下，增值税覆盖的范围太过于狭窄，使得其中性效应大打折扣。

其二，我国目前将大多数第三产业排除在增值税之外，这样对于第三产业的发展具有负面的影响和消极的作用，长期下去可能导致我国第三产业缺少长久的生命力和可持续发展的能力。

其三，营业税和增值税两套税制的并行，造成了税收征管实践中出现了存在很多的困境。比如，现代化的市场经济中，产品和服务的捆绑销售现象越来越普遍，但是税收征管部门如何界定产品和服务，客观上就有一定的难度。

综合以上的种种因素，逐步将增值税的征收范围扩大至几乎全部的商品和服务，是符合发展潮流的必然选择。这一减轻税负的改革，将促进大城市的一大批市场主体放开拳脚，努力提升自己的服务水平，有利于扩大内需，改善消费结构，从而根本上转变生产方式。营业税改为增值税，是推动经济结构调整、促进发展转型的一项重大变革，也是积极财政内容和减税的重要原则。接下来就具体分析“营改增”的税制改革对于企业的税负带来了哪些具体的影响。

二、“营改增”对于企业税负的影响和改进建议

此次“营改增”的税制改革对于各个企事业单位而言税负是否降低没有一个客观统一的标准，这种“营改增”的政策不能一概而论，要结合相关行业的具体情况进行具体分析，企业规模、成本结构、可进项税在营业额比重都是影响税负的重要因素。为了应对“营改增”的政策，相关企业要为未来的发展理清思路，做好税收筹划的工作。下面我们按照纳税人的规模浅要的分析一下“营改增”对于企业税负的影响：

其一，小规模纳税人。在“营改增”之前小规模的纳税人一般按照3%的增值税征收货物销售的增值税，按照5%的税率征收文化服务业的营业税。而此次“营改增”税改的对于符合相关条件的企业按照增值税3%的税率征收其原本的营业税，近7成试点区的企业由原来的5%的营业税改为3%的增值税，税收下降40%左右。很明显可以看出，这次“营改增”的税制改革对于中小企业来说是一个利好消息，为企业降低了税负，增加了小规模纳税人的生存机会和竞争力。

其二，一般纳税人。一般纳税人可分为服务型企业、制造型企业、服务和制造混合的企业。由于一般纳税人进项税额可以抵扣，所以服务型、制造型、服务制造混合型企业的差异就会很大。服务型企业的最大特点就是人力资源的成本比较高昂，已然成为“服务型企业”的第一资源。其利润总额中，服务收入占到了很大的比例，即除了服务收入外，公司基本没有其他收入来源，也没有因为引进其他生产成本而产生的增值税发票。该类服务型企业会因为“营改增”没有进项税额导致税负会增加。但是对于服务和制造混合型的企业来说，“营改增”又是一个好事，因为企业原本就有进行税额，所以这次“营改增”每月产生的进项税额可以抵扣增值税额，使得税负大大降低。

通过对于以上情况的具体分析，我们可以发现“营改增”的税改对于企业税负影响是要根据企业自身具体分析的。在此，提出一些改进的建议：

第一，对于“营改增”的税制改革前是一般纳税人的企业，无论是否已经纳入试点，在相同的条件限制下，应尽量考虑企业从已经试点的地区购买营业税应税的劳务，并且索要合法的增值税专用发票，并及时到相关的税务机关进行认证核对，努力争取在实行“营改增”的税改制度后进行相应的抵扣。由于“营改增”的税改制度并非在全国大范围内的所有行业全面铺开进行的，而是分批次的在各省、市进行试点进行的。在非试点的地区，营业税的应税劳务不能开具增值税专用发票，对以后的抵扣有消极的作用。当然，如果将来“营改增”的税制改革在全国全面展开就不存在上述的问题。

第二，对于已经被纳入“营改增”税制改革试点的企业，在改制前是小规模纳税人的企业，在尽量条件允许的可能情况下，考虑推迟企业购买货物或劳务。在试点开始之前，申请一般纳税人资格后，再行采购货物或者劳务，可以减少企业的税收支出。

第三，对现有的“营改增”试点所有的供应商进行查对，分析这些供应商在“营改增”税制改革后是属于一般纳税人还是小规模纳税人，由于小规模纳税人没有办法开具增值税专用发票，如果大部分的供应商为小规模纳税人，可能会造成增值税抵扣困难出现，从而使企业的税负增加。因此我们必须要进行综合科学的分析后才可以做出最有效合理的的对策。

第四，在“营改增”税制改革这一新旧制度交替之时，企业要密切关注相关财税部门的最新政策动态，及时核对企业自身的具体信息，完成相关部门要求的相应的备案或者申请工作，使得企业自身可以最大限度地享受相关税改政策的优惠，切实降低企业的税负。同时，企业也应关注而且认真研究新政策特别是对于本行业的相关规定和要求，测算“营改增”税制改革的前后本企业税负变化，做好相应的税收筹划工作的安排。

三、结论

目前，我国正处在经济改革的关键时期，大力发展现代化服务业已经是必然的要求和发展趋势，所以我国“营改增”的税制改革是必须而且迫切的。“营改增”的改革究竟给企业的税负带来什么影响。这个问题我们难以一概而论，但是无论如何，企业要抓住这一契机，建立健全财务管理体系和内部控制监督体制，加强成本管理，从根本上提高了企业的资产管理水平，也使得在“营改增”税制改革中企业可以能够处于一个稳步发展，稳中求进的高度，为我国现代化生产方式转变注入新的活力。

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