浅析营改增对企业的影响

摘要：经济的迅速发展导致我国营业税征收的弊端和不合理性日益凸显，在这样的情况下，我国税制改革的必然趋势就是将营业税改征增值税。本文将先概述我国营业税改征增值税的背景和意义，然后分析营业税改收增值税所带来的影响，最后提出营业税改征增值税后企业可能面临的问题及其应对策略。

关键词：营业税；增值税；企业；影响

一、前言

2012年1月1日我国营业税改征增值税的税收模式在上海试运行，时至今日其动态一直被社会各界人士密切关注。“营改增”将会随着具有中国特色社会主义经济的持续发展而逐渐取代旧有的税收模式，成为我国税制改革的必然发展趋势。

二、营业税改征增值税概述

（一）“营改增”的概念

营业税改征增值税简称“营改增”，是指将以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，仅对服务或者产品增值的一部分进行缴税，以减少重复缴税的情况。

（二）“营改增”的意义

“营改增”能够积极推动服务业企业发展。如果仍对服务行业企业进行全额营业税征税，致使其课税负担过重，并伴随着重复征税的现象。能够降低出口企业的成本。原来的营业税制中，不进行出口退税，因而使得出口劳务和货物的成本被提高，不利于出口企业的劳务与货物参与国际竞争。而现在所采用的增值税制却能有效避免以上问题。

三、营业税改征增值税对企业的具体影响

（一）对企业组织结构的影响

1、将企业非主要业务外包，主次相分离。这实际上在大力推进本企业主要业务的同时也发展了一个服务业的产业链，真正实现了制造业企业迅速发展和现代服务业不断增值的双赢。

2、加快企业资源重组。“营改增”后一些大型企业将其辅助产业从原来的公司分离出来重新组成不同的、专业化的子公司，不仅能继续为母公司服务还能明显减少企业税负，从而增加公司的利润。

3、促使企业更新设备。“营改增”后由于企业在购置设备时存在增值税中的抵扣项，相关运营中的物资消耗和设备维修等也都可以取得增值税票进行抵扣，使企业税负减低并缓解了部分企业收入成本的倒挂现象，所以多数企业都及时更新了机器设备。

（二）对企业财务结构的影响

1、对企业税负的影响

（1）小规模纳税人税负明显降低。在“营改增”之前的服务业营业税税率均为5%，而现行的税制中小规模纳税人统一按3%的税率征收，与原来相比降低了2%。尽管交通运输业在营业税改增值税前后的征收率都为3%，但“营改增”后交通运输业的计征依据是把含税销售额换算成不含税销售额。所以交通运输业小规模纳税人的税负也是降低的。（2）一般纳税人税负稍有下降。实行税制改革以前对于现代服务业来说，缴纳的营业税额是企业当期营业收入乘以5%，税制改革以后部分服务业增值税税率上升1%。不过因为营业税是价内税增值税是价外税，所以在进行价税分离后所计算得出的增值税额与原营业税额比较相差并不大。又因为纳税人外购项目中所包含的进项税额可以抵扣，所以企业整体税负是减少的。

2、对企业会计核算的影响

因为营业税中无进项税额与销项税额，核算时只需用计税营业额乘以适用的税率就可得到营业税应纳税额，其相关收入和成本也可以据实入账。实行营业税改征增值税后收入和成本的入账方法发生了变化，增值税的计算比营业税又要复杂一些。

3、对企业发票的影响

“营改增”之前服务业企业要开具的税务发票只有服务行业的；“营改增”后因为增值税中进项税和销项税的存在，致使旧有的税务发票无法满足新税制对发票使用的管理和需求，所以就必须对发票进行优化改革。“营改增”的发票对一般纳税人的影响尤其深远。一般纳税人有专用发票和普通发票，而这两种发票的错误使用会造成企业账面上的税金金额与应上缴的实际税金金额错位，进而将企业置于必须要承担相应法律责任的地步。

（三）对企业内部控制的影响

1、“营改增”对公司层面控制的影响主要包括：（1）对内部环境的影响。企业高层要认识到“营改增”是国家深化税制改革的一个重要举措，所以应正确预测“营改增”可能会给企业带来的影响和冲击，合理评估自身的经营模式和管理水平对“营改增”的适应能力的大小，合理安排公司布局，从战略高度运营筹划。（2）对信息与沟通的影响。在“营改增”之前，企业可以成立专门的工作小组，及时了解最新的政策；税务会计部门也要在“营改增”前分析编制成本费用、资产购置抵扣情况明细清单，甄别可抵扣明细项目及抵扣税率，寻求最有效的税务优化方案。（3）对内部监督的影响。“营改增”的初期企业应经常组织定期的或者不定期的财税检查、内部控制检查，并积极开展税改内控专项审计。

2、面对“营改增”的具体业务层面控制：（1）会计核算流程。“营改增”后企业应及时检查对增值税的核算是否符合会计规章、制度，对有异议的账务差异要及时查明原因。（2）销项税相关业务。“营改增”后企业会计人员要能正确区分和处理视同销售业务，视同销售行为，涉及进项税额转出的应税行为应及时辨别并正确申报。（3）进项税相关业务。“营改增”后企业要明确增值税进项税的抵扣范围和条件。密切关注所采购项目是否可以抵扣，若可以抵扣要及时向供应商索要增值税专用发票。

四、营业税改征增值税过程中企业遇到的问题

（一）有些企业的税收负担反而会加大

从“营改增”目前实施的效果来看，依然有少部分的企业税负出现不降反增的情况。例如交通运输业在营改增后的税负就有所提升，造成这种情况的原因主要是税改前交通运输业一般纳税人适用3%的营业税，税改后适用11%的增值税，即使在考虑了对进项税额的抵扣作用后，税负仍然有所提升。

（二）降低了小规模纳税人的竞争力

小规模纳税人在营改增前按营业额的3%交营业税，营改增后虽然税率没变且达到了普遍减税的目的，但是因为其开具的是不能抵扣税金的普通增值税发票，所以这类企业很有可能会因为在业务往来中无法为对方开具增值税专用发票而降低其市场竞争力。

（三）增值税的纳税人结构依然牵制着重复征税的减少程度

对于试点纳税人结构中小规模纳税人在 “营改增”后按照不含税价3%的征收率全额征税的方式相对于3%的营业税税率下降了，但小规模纳税人税款无法抵扣及抵扣不彻底的现象仍然大量存在，仍然不能使重复征税问题得到解决。

五、针对企业营改增过程中所存在问题的建议

（一）与政府工作人员保持良好的沟通

在营改增实施与普及之间的过渡性阶段，企业需要在政府出台过渡性的辅助政策之初就及时的对政策进行了解，并通过参与政府的培训工作对自身进行改进和提高。

（二）充分做好自身税务筹划

企业应根据新的财务税收制度重新制定自身的税务筹划工作，合理安排企业的财务活动，努力降低企业的税收成本，以此来提高企业的利润。

（三）调整纳税人结构，降低小规模纳税人比重

调整纳税人结构，在纳税人分类标准被细分的基础上，更加合理的划分行业内部的纳税标准并最大程度地将符合一般纳税人条件的纳税人划归为一般纳税人，降低小规模纳税人比重，使增值税抵扣链条得到延伸。

六、结论

综上所述，为了趁营改增这个难得的机遇度过难关迎来更好的发展和未来，企业需要加大和政府有关部门的密切沟通，配合政府部门顺利展开工作，同时还要加大对市场的调研力度，对消费者和竞争者都做到必要的了解。相信企业在这次营改增政策的实施中，必将脱去旧的、不好的管理模式，迎来新一轮的发展热潮。

（作者单位：贵州财经大学花溪校区）