关于国企内部审计制度的现实思考

摘要：目前我国国有企业的内部审计存在着许多问题，从而严重影响了企业内部财务监督作用的发挥。主要表现在：内部审计目标和企业目标不一致；内部审计部门缺乏独立性；把经济效益审计和离任审计作为工作重点存在许多弊端；内部审计人员素质有待提高。为解决这些问题必须健全企业的内部审计制度，通过确定内部审计的地位，保障其独立性、规范性与客观性，并不断完善内部审计人员的选拔、培训制度与考核激励制度。

关键词：国企；内部审计；审计委员会；选拔机制；激励机制

中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）04-00-01

随着我国社会主义市场经济体制的不断发展与完善，绝大多数国有企业已经建立了现代企业制度，公司治理的水平也得到切实的提升。由于国有企业规模大、数量多、涉及部门广，企业外部财务监督机制存在一定的局限性，因此，健全包括内部审计制度在内的企业内部财务监督，更有利于保障国企财务活动的规范性，防范企业经营风险、确保国有资产权益不受侵犯。但毋庸讳言的是，目前我国国有企业的内部审计存在着许多问题，从而严重影响了企业内部财务监督作用的发挥。为了更好地发挥企业内部审计的财务监督作用，完善国有企业内部财务监督体系，应当健全企业的内部审计制度。本文对此问题进行了一些探讨，并提出几点具体的建议，完善内部审计人员的培训教育制度与考核激励制度。

一、国有企业内部审计存在的问题和原因分析

1.内部审计目标和企业目标不一致

国有企业的所有权归属国家，其内部审计实际上是国家对企业经营状况进行监督的工具。国有企业内部审计部门的主要职能是监督企业负责人的经营战略，保护国有资产不流失。但与此同时，内部审计部门又在管理层的领导下开展工作，服务于企业发展的目标。当内部审计目标和企业目标不一致时，内审部门就不可避免地处于左右为难的境地。

2.内部审计部门缺乏独立性

在大多数国有企业中，内部审计部门隶属于管理层，运行经费也来自组织内部，这导致了审计者和被审计者处在同一利益链条之中。在共同利益的驱使下，审计部门的独立性难免会受到影响。此外，国有企业内部的人际关系比较复杂，内审人员既要防范企业财务风险，又要平衡人际关系，更加大了所承受的压力。

3.把经济效益审计和离任审计作为工作重点存在许多弊端

目前，国有企业内部审计主要包括经济效益审计、离任审计和经济问题审计等三种类型，在审计时间上都属于事后审计。经济效益审计所占比重最高，一般可以达到四分之三，其次是离任审计，经济问题审计所占比例最小。

在没有发现重大违规事件的情况下，一般会在企业年终结算前，对各个部门进行集中式的经济效益审计。由于时间短，任务重，工作内容相对重复，许多内审人员为了完成计划任务，忽视了审计质量，有的人甚至在一天内审多个部门，所出具的审计报告也十分格式化，没有指出任何实质性的问题，当然也提不出什么整改意见，使内部审计变成形式主义的活动。

而离任审计一般都是在被审计者升迁、调任或者退休后进行。由于国企负责人多是国家指派，干几年后会有调任或提升，一方面，刚到任的新领导对该企业情形不很清楚，审计工作难以深入；另一方面，前任负责人已经得到了调任或提升，有的甚至调到直接管辖企业的行政机关，许多人本着多一事不如少一事的原则，只做些象征性的表面功夫，从而极大地影响了内部审计的效果。

4.内部审计人员素质有待提高

目前，国企内部审计人员多是由财务人员转行过来的，对财务以外的技能知之甚少，难以做好财务审计以外的其他审计工作。再加上国企给内部审计部门提供的编制有限，内部审计部门找不到足够的人员去参与实施重大项目的审计工作，在一定程度上影响了内部审计作用的发挥。

二、确定内部审计的地位，保障其独立性、规范性与客观性

1.内部审计部门归谁领导是关系到审计监督能否有效发挥作用的关键

而目前缺乏统一的模式应由企业董事会之下设置专门的审计委员会，直接向董事会负责并提交审计报告。

国企内审部门归谁领导，是关系到审计监督能否有效发挥作用的关键点。目前，我国对于国内审工作归谁领导并没有明确的规定，在实践中也没有一个统一的模式。从国企内部审计机构的领导关系看，主要有以下四种类型：受企业董事会或董事会所设的审计委员会领导(内审部门不受企业经理人的管理)、由企业最高领导者——董事长直接领导、由企业管理层代表总经理领导、由企业总会计师或监事会领导。

在现代企业制度条件下，为了更加有效地发挥内部审计的监督职能，内部审计部门最好由企业设立审计委员会来领导。从国外知名公司的常见做法来看，审计委员会应是董事会之下的一个常设委员会，人数一般为三人以上，直接由董事会领导，向董事会负责并提交审计工作报告。除审计委员会成员之外，其他人员无权参加审计委员会会议。公司董事长、首席执行官、首席财务官、内审主管、外部审计代表或具备相关经验及专业知识的人员可应审计委员会的邀请参加审计委员会会议。审计委员会每年至少应和外部审计师及内审主管举行两次会谈，讨论审计过程中发现的问题。审计委员会每年至少应该召开四次会议，具体时间应和公司财务汇报的重要日期吻合。

2.加大国家审计体系之间的互通性、互补性和认证性

使企业内部审计和国家审计、社会审计构成紧密的经济监督网络，努力消除三种审计评价的差异性和排他性。

国家审计又称为政府审计，是指由专门设立的政府审计机关依法对公共资金的运用状况进行的审计。国家审计具有法定性、强制性，其目的是对依法应当接受审计的财政收支、财务收支的真实、合法和效益进行审计监督，维护国家财政经济秩序，提高财政资金使用效益，促进廉政建设，保障国民经济和社会健康发展。社会审计是指由社会审计服务机构会计师事务所接受委托对反映被审计单位的经济活动和资产质量、经营绩效的财务会计码的真实、客观和公允性实施的审计。

摘要：目前我国国有企业的内部审计存在着许多问题，从而严重影响了企业内部财务监督作用的发挥。主要表现在：内部审计目标和企业目标不一致；内部审计部门缺乏独立性；把经济效益审计和离任审计作为工作重点存在许多弊端；内部审计人员素质有待提高。为解决这些问题必须健全企业的内部审计制度，通过确定内部审计的地位，保障其独立性、规范性与客观性，并不断完善内部审计人员的选拔、培训制度与考核激励制度。

关键词：国企；内部审计；审计委员会；选拔机制；激励机制

中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）04-00-01

随着我国社会主义市场经济体制的不断发展与完善，绝大多数国有企业已经建立了现代企业制度，公司治理的水平也得到切实的提升。由于国有企业规模大、数量多、涉及部门广，企业外部财务监督机制存在一定的局限性，因此，健全包括内部审计制度在内的企业内部财务监督，更有利于保障国企财务活动的规范性，防范企业经营风险、确保国有资产权益不受侵犯。但毋庸讳言的是，目前我国国有企业的内部审计存在着许多问题，从而严重影响了企业内部财务监督作用的发挥。为了更好地发挥企业内部审计的财务监督作用，完善国有企业内部财务监督体系，应当健全企业的内部审计制度。本文对此问题进行了一些探讨，并提出几点具体的建议，完善内部审计人员的培训教育制度与考核激励制度。

一、国有企业内部审计存在的问题和原因分析

1.内部审计目标和企业目标不一致

国有企业的所有权归属国家，其内部审计实际上是国家对企业经营状况进行监督的工具。国有企业内部审计部门的主要职能是监督企业负责人的经营战略，保护国有资产不流失。但与此同时，内部审计部门又在管理层的领导下开展工作，服务于企业发展的目标。当内部审计目标和企业目标不一致时，内审部门就不可避免地处于左右为难的境地。

2.内部审计部门缺乏独立性

在大多数国有企业中，内部审计部门隶属于管理层，运行经费也来自组织内部，这导致了审计者和被审计者处在同一利益链条之中。在共同利益的驱使下，审计部门的独立性难免会受到影响。此外，国有企业内部的人际关系比较复杂，内审人员既要防范企业财务风险，又要平衡人际关系，更加大了所承受的压力。

3.把经济效益审计和离任审计作为工作重点存在许多弊端

目前，国有企业内部审计主要包括经济效益审计、离任审计和经济问题审计等三种类型，在审计时间上都属于事后审计。经济效益审计所占比重最高，一般可以达到四分之三，其次是离任审计，经济问题审计所占比例最小。

在没有发现重大违规事件的情况下，一般会在企业年终结算前，对各个部门进行集中式的经济效益审计。由于时间短，任务重，工作内容相对重复，许多内审人员为了完成计划任务，忽视了审计质量，有的人甚至在一天内审多个部门，所出具的审计报告也十分格式化，没有指出任何实质性的问题，当然也提不出什么整改意见，使内部审计变成形式主义的活动。

而离任审计一般都是在被审计者升迁、调任或者退休后进行。由于国企负责人多是国家指派，干几年后会有调任或提升，一方面，刚到任的新领导对该企业情形不很清楚，审计工作难以深入；另一方面，前任负责人已经得到了调任或提升，有的甚至调到直接管辖企业的行政机关，许多人本着多一事不如少一事的原则，只做些象征性的表面功夫，从而极大地影响了内部审计的效果。

4.内部审计人员素质有待提高

目前，国企内部审计人员多是由财务人员转行过来的，对财务以外的技能知之甚少，难以做好财务审计以外的其他审计工作。再加上国企给内部审计部门提供的编制有限，内部审计部门找不到足够的人员去参与实施重大项目的审计工作，在一定程度上影响了内部审计作用的发挥。

二、确定内部审计的地位，保障其独立性、规范性与客观性

1.内部审计部门归谁领导是关系到审计监督能否有效发挥作用的关键

而目前缺乏统一的模式应由企业董事会之下设置专门的审计委员会，直接向董事会负责并提交审计报告。

国企内审部门归谁领导，是关系到审计监督能否有效发挥作用的关键点。目前，我国对于国内审工作归谁领导并没有明确的规定，在实践中也没有一个统一的模式。从国企内部审计机构的领导关系看，主要有以下四种类型：受企业董事会或董事会所设的审计委员会领导(内审部门不受企业经理人的管理)、由企业最高领导者——董事长直接领导、由企业管理层代表总经理领导、由企业总会计师或监事会领导。

在现代企业制度条件下，为了更加有效地发挥内部审计的监督职能，内部审计部门最好由企业设立审计委员会来领导。从国外知名公司的常见做法来看，审计委员会应是董事会之下的一个常设委员会，人数一般为三人以上，直接由董事会领导，向董事会负责并提交审计工作报告。除审计委员会成员之外，其他人员无权参加审计委员会会议。公司董事长、首席执行官、首席财务官、内审主管、外部审计代表或具备相关经验及专业知识的人员可应审计委员会的邀请参加审计委员会会议。审计委员会每年至少应和外部审计师及内审主管举行两次会谈，讨论审计过程中发现的问题。审计委员会每年至少应该召开四次会议，具体时间应和公司财务汇报的重要日期吻合。

2.加大国家审计体系之间的互通性、互补性和认证性

使企业内部审计和国家审计、社会审计构成紧密的经济监督网络，努力消除三种审计评价的差异性和排他性。

国家审计又称为政府审计，是指由专门设立的政府审计机关依法对公共资金的运用状况进行的审计。国家审计具有法定性、强制性，其目的是对依法应当接受审计的财政收支、财务收支的真实、合法和效益进行审计监督，维护国家财政经济秩序，提高财政资金使用效益，促进廉政建设，保障国民经济和社会健康发展。社会审计是指由社会审计服务机构会计师事务所接受委托对反映被审计单位的经济活动和资产质量、经营绩效的财务会计码的真实、客观和公允性实施的审计。

存入我的阅览室

国家审计和社会审计以第三者身份出现，相对于审计客体而言，在经济、组织、工作等方面都与被审计单位无关系，具有较强的独立性。国家审计同内部审计机构是指导与被指导关系，同审计事务所是管理与被管理关系。国企内部审计部门一方面应配合国家审计，另一方面可以将其审计范围内的事项聘请外部审计机构对企业实施的内部控制进行评估，以便发现存在的问题和缺陷，完善内部审计制度，降低审计风险。

三、完善内部审计人员的选拔、培训制度与考核激励制度

1.实行企业内部审计人员来源的多元化，改变人才选拔机制

企业应优先培养现有内部审计人员的专业素质，不断更新他们的知识结构，扩展他们的知识面，促使内审人员成长为复合型人才。同时，企业还应注重引进精通法律、计算机和工程造价等方面知识的专业人才，逐步改善内部审计队伍的专业结构，使之趋向合理化，为做好审计工作奠定基础。

2.加强内部审计人员的职业道德建设和专业技能培养，进行职业生涯规划，建立科学、有效的激励机制，改进薪酬体系

企业要多方面采取措施，努力打造学习型队伍。首先，应采取“请进来、走出去”的办法组织各种形式的培训。除了办培训班之外，企业还可以邀请高等院校的教授、工程造价师等专家针对目前企业审计工作的难点和热点问题，有针对性地进行业务培训，提升专业水平和工作能力。其次，企业管理者应营造良好的学习氛围，鼓励内审部门的员工自我充电。企业应大力支持审计人员参加CIA、CPA、工程造价师等资格考试，并与绩效考核挂钩，从而激发他们学习的积极性和主动性。第三，应开展以审代培，在实战锻炼中增加相关人员交流学习机会，开拓思路，使之逐步具有高专业素养和职业道德水准。

建立内部审计激励制度也是十分重要的。建立和健全内审人员的工作评价体系，定期或不定期的对内审人员进行评比和考核。根据考核结果，对那些工作成绩斐然，表现突出的内审人员进行物质和精神上的奖励。而对于那些违反职业道德和审计准则，在工作上存在重大失误或的审计人员进行必要的处罚。同时建立科学、严谨、可预见的晋升制度，切实提升内审人员的工作热情。

参考文献：

[1]刘实.企业内部审计论[M].北京:中国时代经济出版社,2005.

[2]戴娟萍.国企公司治理层面财务监督体系的建构与完善[J].经济论坛,2006(22)．

[3]张红英.中国内部审计准则——阐释与应用[M].北京:立信会计出版社,2007.

[4]刘建成.国有企业内部审计探讨[J].财经界(学术版),2008(8).

[5]王涛.强化国有企业内部审计的制度研究[J].现代经济信息,2010(10).

国家审计和社会审计以第三者身份出现，相对于审计客体而言，在经济、组织、工作等方面都与被审计单位无关系，具有较强的独立性。国家审计同内部审计机构是指导与被指导关系，同审计事务所是管理与被管理关系。国企内部审计部门一方面应配合国家审计，另一方面可以将其审计范围内的事项聘请外部审计机构对企业实施的内部控制进行评估，以便发现存在的问题和缺陷，完善内部审计制度，降低审计风险。

三、完善内部审计人员的选拔、培训制度与考核激励制度

1.实行企业内部审计人员来源的多元化，改变人才选拔机制

企业应优先培养现有内部审计人员的专业素质，不断更新他们的知识结构，扩展他们的知识面，促使内审人员成长为复合型人才。同时，企业还应注重引进精通法律、计算机和工程造价等方面知识的专业人才，逐步改善内部审计队伍的专业结构，使之趋向合理化，为做好审计工作奠定基础。

2.加强内部审计人员的职业道德建设和专业技能培养，进行职业生涯规划，建立科学、有效的激励机制，改进薪酬体系

企业要多方面采取措施，努力打造学习型队伍。首先，应采取“请进来、走出去”的办法组织各种形式的培训。除了办培训班之外，企业还可以邀请高等院校的教授、工程造价师等专家针对目前企业审计工作的难点和热点问题，有针对性地进行业务培训，提升专业水平和工作能力。其次，企业管理者应营造良好的学习氛围，鼓励内审部门的员工自我充电。企业应大力支持审计人员参加CIA、CPA、工程造价师等资格考试，并与绩效考核挂钩，从而激发他们学习的积极性和主动性。第三，应开展以审代培，在实战锻炼中增加相关人员交流学习机会，开拓思路，使之逐步具有高专业素养和职业道德水准。

建立内部审计激励制度也是十分重要的。建立和健全内审人员的工作评价体系，定期或不定期的对内审人员进行评比和考核。根据考核结果，对那些工作成绩斐然，表现突出的内审人员进行物质和精神上的奖励。而对于那些违反职业道德和审计准则，在工作上存在重大失误或的审计人员进行必要的处罚。同时建立科学、严谨、可预见的晋升制度，切实提升内审人员的工作热情。

参考文献：

[1]刘实.企业内部审计论[M].北京:中国时代经济出版社,2005.

[2]戴娟萍.国企公司治理层面财务监督体系的建构与完善[J].经济论坛,2006(22)．

[3]张红英.中国内部审计准则——阐释与应用[M].北京:立信会计出版社,2007.

[4]刘建成.国有企业内部审计探讨[J].财经界(学术版),2008(8).

[5]王涛.强化国有企业内部审计的制度研究[J].现代经济信息,2010(10).

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国家审计和社会审计以第三者身份出现，相对于审计客体而言，在经济、组织、工作等方面都与被审计单位无关系，具有较强的独立性。国家审计同内部审计机构是指导与被指导关系，同审计事务所是管理与被管理关系。国企内部审计部门一方面应配合国家审计，另一方面可以将其审计范围内的事项聘请外部审计机构对企业实施的内部控制进行评估，以便发现存在的问题和缺陷，完善内部审计制度，降低审计风险。

三、完善内部审计人员的选拔、培训制度与考核激励制度

1.实行企业内部审计人员来源的多元化，改变人才选拔机制

企业应优先培养现有内部审计人员的专业素质，不断更新他们的知识结构，扩展他们的知识面，促使内审人员成长为复合型人才。同时，企业还应注重引进精通法律、计算机和工程造价等方面知识的专业人才，逐步改善内部审计队伍的专业结构，使之趋向合理化，为做好审计工作奠定基础。

2.加强内部审计人员的职业道德建设和专业技能培养，进行职业生涯规划，建立科学、有效的激励机制，改进薪酬体系

企业要多方面采取措施，努力打造学习型队伍。首先，应采取“请进来、走出去”的办法组织各种形式的培训。除了办培训班之外，企业还可以邀请高等院校的教授、工程造价师等专家针对目前企业审计工作的难点和热点问题，有针对性地进行业务培训，提升专业水平和工作能力。其次，企业管理者应营造良好的学习氛围，鼓励内审部门的员工自我充电。企业应大力支持审计人员参加CIA、CPA、工程造价师等资格考试，并与绩效考核挂钩，从而激发他们学习的积极性和主动性。第三，应开展以审代培，在实战锻炼中增加相关人员交流学习机会，开拓思路，使之逐步具有高专业素养和职业道德水准。

建立内部审计激励制度也是十分重要的。建立和健全内审人员的工作评价体系，定期或不定期的对内审人员进行评比和考核。根据考核结果，对那些工作成绩斐然，表现突出的内审人员进行物质和精神上的奖励。而对于那些违反职业道德和审计准则，在工作上存在重大失误或的审计人员进行必要的处罚。同时建立科学、严谨、可预见的晋升制度，切实提升内审人员的工作热情。

参考文献：

[1]刘实.企业内部审计论[M].北京:中国时代经济出版社,2005.

[2]戴娟萍.国企公司治理层面财务监督体系的建构与完善[J].经济论坛,2006(22)．

[3]张红英.中国内部审计准则——阐释与应用[M].北京:立信会计出版社,2007.

[4]刘建成.国有企业内部审计探讨[J].财经界(学术版),2008(8).

[5]王涛.强化国有企业内部审计的制度研究[J].现代经济信息,2010(10). 衅笠的诓可蠹频闹贫妊芯縖J].现代经济信息,2010(10).

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