浅析完善医院预算编制内容体系

【摘要】预算管理是一种全过程、全方位、全员性的管理活动，预算编制是预算管理的起点，预算编制必须以预算目标为依据。本文从预算管理目标出发，探讨建立一种涵盖医院经营业务和财务内容的一种全面预算内容体系，摆脱传统医院预算管理模式的弊端与问题，从而保证全面预算管理的有效实施与开展。笔者认为，医院的预算内容体系应当包括责任预算、院级预算及医院总预算。

【关键词】预算管理 责任预算 院级预算 医院总预算

中图分类号：R197.323 文献标识码：B 文章编号：1005-0515（2012）2-266-02

本文主要从新会计制度对医院预算管理规定着手，以各项原则、方法、程序为依据，明确预算编制的重要性以及在开展预算工作中，预算管理目标与内容确定的重要性。

1 确定医院预算管理目标，明确预算管理内容

在市场经济条件下，许多医院正面临着资源短缺的突出问题，如何运用有限的人力、物力、财力寻求持续经营是当前工作的重中之重，而预算管理正是提升管理效率的有效方法。加强预算管理有利于落实战略管理目标，有利于医院内部各部门的协调、沟通，有利于明确的划分员工的工作责任，有利于激励、奖惩制度顺畅实施。

预算编制是预算管理的起点，预算编制必须以预算目标为依据，而预算目标正是通过预算编制得以具体化和量化。由于目标是行为的方向，因而决定了编制预算是预算控制的决定性的起点环节。

目前医院预算管理内容的不完善可能会导致企业经营结果难以评价分析，医院的业务活动是由众多的临床医技科室共同完成的。这众多个临床医技科室各有各的业务范围和特点，如果不编制责任预算，医院很难预计各临床医技科室预算年度的业务收支情况。医院的业务收支预算则是无源之水，无本之木，最终医院的总预算难以落实。同时医院外部经营环境越来越复杂，预算管理内容的不完善可能会增加经营风险。医院完善各项基础设施，更新医疗设备，增加资金流出，缺少项目专项预算，许多医院入不敷出，资金缺口非常大，给资金管理带来很大风险。

2 建立医院全面预算管理的内容体系

预算管理则是指企业围绕预算而展开的一系列管理活动，预算管理包括预算编制、预算执行、预算分析、预算调控、预算考评等多个方面。因此，预算内容体系应当是全面而系统的，必须涵盖医院经营业务和财务核算的全部。根据医院的特点，笔者认为，医院的预算体系构建应包括责任预算、院级预算及医院总预算三个层级。

3 责任预算

责任会计（responsibility accounting）是指以医院内部的各个责任中心为会计主体，以责任中心的可控资金运动为对象，并对其责任中心所分工负责的经济业务进行规划与控制，以实现业绩考评的一种内部控制会计。

首先、为符合新财务制度中成本归集的要求及医院内部管理的需要，应合理设置责任中心。即将医院所属的各部门、各单位划分为若干个责任中心，例如科室、医疗服务项目、病种等中心，根据各责任中心经营活动的特点，明确规定其责权范围，使其能够在权利范围内，独立自主的履行职责。

其次、医院的责任预算包括职能部门及临床医技科室的预算。按照责任中心的权责范围，医院的临床医技科室构成医院的利润中心，预算的编制内容应包括业务量预算、业务收入预算、业务支出预算、收支结余预算;职能部门和后勤部门构成成本费用中心，其预算编制为本部门的费用支出预算。

3.1 业务量预算

业务量预算是进行财务收支预算的基础。反映医院业务量的指标有多个，通常预算指标为预计门诊人次和预计住院床日。根据上述两个指标可以进行业务收入和业务支出的预算。

进行业务量预测时应尽可能准确与现实，首先应考虑历史资料及其趋势。将近几年的业务量进行分析，以此作为预测业务量的依据;其次考虑责任中心的目标和发展战略。结合当年工作计划与责任中心的战略目标;再次考虑政府政策的变化。特别是市场经济条件下政府的调控措施与政府对医疗行业采取的管理方式，再次考虑外部环境的影响特别是其他医疗机构的影响。最后年度业务量预测完成后，还需将年度业务量分配到各月份和季度，以反映各个月份和季度的变动趋势。

3.2 业务收入预算

在业务量预算的基础上进行业务收入预算，根据收费标准计算完成。业务收入预算包括门诊收入和住院收入两部分。比较可行的是每门诊人次收费水平和每住院床日收费水平。此两项指标应当参照上年度实际收费水平，结合病种变化趋势及新的诊疗手段可能带来的影响确定预算年度的计划收费水平。

同时还需要相关科室的配合，医院相当一部分的收入是由检验科、放射科、病理科等多个医技科室实现的，因此收费水平不应当仅仅是总收费水平，还应当按提供服务的科室分解

3.3 成本费用预算

新财务制度中，将成本管理划分为科室成本核算、医疗服务项目成本核算、病种成本核算、床日和诊次成本核算，因此成本费用预算也应与之对应。根据责任中心的职能，成本费用预算可分以下几种类型: 科室成本、医疗服务项目、病种、床日和诊次成本预算和职能管理部门。各责任中心应按照新《医院会计制度》规定的科目，编制成本费用预算。

4 院级预算

院级预算是指医院负责财务、财产物资、人力资源管理、后勤保障等方面管理的职能部门，根据本部门所承担的管理职能，以及各责任中心提供的责任预算和医院的年度预算目标，编制的医院层级的预算。包括如下内容:

4.1 业务收入预算

由财务部门根据临床科室编制的业务收入预算及临床科室所占用的床位、设备等情况，及各科室往年的收入情况进行初步审查，并结合医院往年收入情况汇总、分析编制。在预算编制与审核过程中，要分析单位占有的资产的使用效率，同时要保证本年度总体目标的实现。

4.2 人员费用预算

由人事管理部门根据临床医技科室及职能部门的人员配备情况，确定预算年度各责任中心的人员调整计划，并考虑预算年度可能发生的工资调整或变动政策，在此基础上汇总、调整，编制预算年度的工资费用预算。由财务部门根据医院的奖金分配政策，审核预算年度各科室的业务收入、收支结余及工作量等与奖金分配政策相关的指标，分析计算编制奖金预算。

4.3 采购费用预算

采购费用预算包括材料采购与药品采购预算，由财务部门会同物资采购管理部门和业务科室编报的业务收入预算编制，同时考虑市场价格变动趋势因素。

4.4 日常公用费用预算

由财务部门对办公费用、会议费、差旅费、培训费、招待费等日常公用支出项目，根据责任预算及往年的实际支出情况、医院的事业发展计划、预算定额、及年度预算目标分析编报。

4.5 设备购置预算

由设备管理部门根据各责任中心编制的设备购置预算、责任中心目前的设备配置状况、科室及医院的战略规划，进行初步审查、汇总后，根据社会需求、市场容量、需求的迫切性、市场竞争等情况，逐项进行审核、论证，确定批准购买，或否决，或暂缓执行。对于不符合医院发展战略、重复购置、设备使用效率低、、经济效益和社会效益差的项目，不应当列入当年的设备购置预算。通过设备购置预算，优化医院资源配置。

4.6 其他预算

其他预算包括后勤保障预算、房屋及基础设施维修预算、设备维修费用预算等其他预算。

5 医院总预算

医院总预算是在对责任预算和院级预算进行审核分析的基础上，由预算专职管理部门根据医院的年度事业计划和预算目标，按照上级主管部门的要求所作的医院总体财务预算。

5.1 业务收支结余表预算

业务收支结余表是按照主管部门规定的业务收支结余预算表的内容与格式编制的反映医院在预算期内收支结余目标的预算报表。一般根据各责任中心及职能管理部门初步审核汇总的业务收入预算、业务支出预算及职能部门的成本费用预算，以及上级主管部门对医院的补助及项目经费汇总、分析编制。

5.2 成本费用表预算

以各责任中心及医院内部管理的需要，以科室成本核算、医疗服务项目成本核算、病种成本核算、床日和诊次成本核算为主要核算对象进行成本费用的预算，便于反映医院各个层面的成本控制情况。

5.3 资产负债表预算

资产负债表预算是按照资产负债表的内容与格式编制的综合反映预算期末财务状况的预算报表。一般根据预算期初实际的资产负债表及预计发生的各种资产增减变动的内容分析编制。

5.4 专项预算

包括财政补助收支预算、设备购置预算、大修理费用预算、专项工程项目经费预算。专项工程分本年度完成项目和跨年度项目，应单独编制专项工程项目预算，其经费在用时按照会计制度的规定应单独建账核算。在本年收支预算可能的情况下，再安排本年用于专项工程项目的经费。本年预算只能反映本年预算中安排的专项工程项目经费。

5.5 现金流量预算及筹资预算

现金流量预算反映医院预算期内一切现金收支及其结余的预算，它以预计业务收支预算和专项预算、资产负债预算为基础，是各项预算有关现金收支的汇总。筹资预算根据现金预算的资金缺口，根据大购大修计划和基本建设进度编制。

6 结语

完善的预算管理内容体系为预算工作的开展奠定坚实的基础，有利于整体预算的编制、审批、执行、调整、决算、分析和考核。有利于加强财务管理和监督、规范医院财务行为、提高资金使用效率、对于医药卫生体制改革有着深远的实践意义。

参考文献

[1]郑大喜.新医改形势下公立医院加强成本核算与控制的思路探讨.医学与社会.2010,23.

[2]胡守惠.公立医院现行财务制度若干问题及改进.会计之友.2010(14).

[3]程明.《公立医院预算管理模式探讨》.中国卫生资源.2008年5月.

[4]吴灿奎. 新形势下如何适应医疗制度改革加强医院财务管理.现代经济信息. 2009（3）.

[5]史小川. 医疗体制改革对公立医院财务管理的影响及对策. 河南职工医学院学报. 2009（5）.