公司管制与内部审计实践概述

内部审计质量控制对公司治理的作用

内部审计质量控制对公司治理的作用通过两种途径实现：一是对公司治理结构与机制进行监督评价，帮助提高公司治理水平；二是通过对内部控制有效性的评价，发挥参谋作用,提高内部控制和风险管理水平，达到公司治理的目标效果。

（一）内部审计质量控制对公司治理结构与机制进行监督评价，帮助提高公司治理水平在公司战略审计和治理审计中，对组织战略、公司政策、治理环境进行评价，为决策层提供咨询服务，改善公司治理状况。内部审计对公司政策的评价可让公司的决策层了解目前的公司治理能否适应内外部经营环境的变化，内部组织结构是否满足公司治理方面的需要。同时，内部审计可以通过对公司各个价值创造链的信息综合评估，向治理层提供比其他单个管理部门更全面可靠的信息，有助于公司的战略发展。2008年，武钢审计部对某合资公司进行审计时，该公司效益已连续五年下滑，当年亏损237万元。审计后，集团公司全部采纳审计建议，对该公司治理层进行了大调整，更换了董事长、总经理、财务总监，生产经营步入正轨。目前该公司经济效益持续提升。武钢内部审计不仅直接对子公司、分公司治理层进行审计评价，同时也关注集团公司决策重点，通过《审计内参》向决策层建言献策，防范决策风险。如对某一合资公司追加投资决策事项，公司经理办公会交给内部审计进行调查，并采纳了审计建议，有效地规避了投资风险。审计部先后以公司相关产业、武钢硅钢产品市场、公司磁材产业、公司总承包工程项目为题开展审计咨询服务，客观、及时地向决策层反映审计咨询成果，受到公司决策层的高度重视。鉴于内部审计在公司治理方面发挥的作用,2011年，武钢进一步提升内部审计地位，设立了审计总监岗位，职级为公司助理级领导，负责集团公司及下属单位内部审计专业管理，以更好地发挥内部审计的治理功能。

（二）通过对内部控制有效性的评价，发挥参谋作用,提高内部控制和风险管理水平，达到公司治理的目标1．在财务审计中，防范财务舞弊是内部审计质量控制的基本功能。真实可靠的财务报告是企业持续稳定发展的保证，内部审计以受托责任关系的第三者身份，客观评价财务报告，有效降低财务风险，防范公司治理失败。现代公司企业中，所有权和经营管理权相分离，投资人等利益相关者主要通过财务报告了解企业的经营业绩和财务状况。人为了获得更多的报酬、良好的声誉以及得到留任与升迁的机会，有强烈的动机进行财务舞弊，委托人处于信息获取的劣势地位，无法完全分辨人所提供的财务报告的可靠程度。内部审计发挥着对受托责任履行状况的监督评价功能，在内部信息的获取上具有组织“内部人”信息获取的先天优势。审计人员利用其独立的“内部人”地位和信息获取能力，鉴别会计信息的真实性和可靠性，从而发挥其防范财务舞弊的作用。近年来，武钢根据审计部门发现的财务舞弊问题，对数十家责任单位和数十名负有管理和直接责任的管理干部，给予了相应的党纪、行政处理和经济责任制考核。对重大违纪违规问题在全公司下发审计通报，在公司月末会上通报审计发现的违纪违规问题，发挥了内部审计的威慑作用，严明了公司政令，推动了管理。2．在经济责任和绩效审计中，防范逆向选择和道德风险。公司各层次的委托关系中，投资人与各级经营管理者存在着不同的目标函数。各利益主体关注的对象和目标不同，导致经营管理者并不完全按照股东所期望的路径进行经营管理。内部审计质量控制通过建立和完善对各级经营管理者的有效监督机制、约束激励机制，健全公司的经营管理体制，防范各级经营管理者的逆向选择和道德风险，提高公司治理水平。近三年来,武钢审计部通过对集团公司各个管理部门开展“同级审计”，推动公司层面建章建制10余项，部门建章建制20余项，有效地堵塞了各级管理人员进行逆向选择和道德风险的漏洞，促进公司增收节支亿元以上，受到公司领导的充分肯定。如在劳务用工管理审计后，公司采纳审计建议，成立了劳务用工管理办公室，对四类劳务用工的范围及费用标准重新进行了界定，对劳务用工市场进行了全面清理整顿，公司全口径劳务费用在上年的基础上降低了50%。3．在风险管理审计中，防范经营风险。目前，大型集团公司具有多法人、多层次的组织结构、多功能和跨国经营的特点，公司决策层面临的各种风险也越来越大。评估和防范企业经营风险是内部审计的一项基本任务。内部审计凭借其机构的独立性和人员的专业化，能从公司的全局角度，全面识别和评估风险，提出防范风险的独到意见和建议，为决策层的决策提供依据，将风险管理融入公司治理之中。武钢审计部以业务流程诊断为抓手，梳理优化关键流程，形成了梳理流程—完善制度—改善管理—控制风险—提升效益的审计模式。如对耐材采购总制进行审计后，取得被审计单位的积极配合，根据审计建议，将质检职能由公司外部收归武钢内部，由此减少外委质检费和增加索赔额，每年直接为公司创造显著的效益，迫使一些不规范的供应商自动退出武钢市场，改善了公司外部治理环境。在废钢采购专项审计中，揭示出废钢采购制度上的缺陷，被审计单位修订制度、改善控制流程、完善废钢采购流程，有效地控制了废钢采购风险。在外部审计中，为外部监管提供审计依据。审计环境的变化影响着内部审计质量控制的水平，而内部审计质量控制的水平高低反过来对审计环境产生促进或制约作用。高质量的内部审计对外部审计质量的提高是不可或缺的。内部审计的工作成果能为外部审计所共享；内部审计人员提供的意见往往得到外部审计人员的高度重视，成为外部监管的依据，从而达到优化公司治理的目的。外部审计师在制定、实施审计程序时，可以通过内部审计了解内部控制情况、确定审计风险。同时，外部审计师通过利用内部审计提供的信息资源，可以大大节约审计时间，提高审计工作效率和质量水平。

强化内部审计的治理功能及完善内部审计质量控制的建议

（一）转变审计理念，从完善公司内部治理角度，提高对内部审计的目标定位认识，充分发挥内部审计的增值价值功能转变审计理念，首先要转变对审计的目标定位，清楚认识到审计的本质功能；其次，要跳出传统的固定式审计模式，充分发挥审计的服务咨询功能；最后，要改变不合理的内部审计隶属关系，提高内部审计机构地位，增强其独立性和权威性。对于大型企业集团，内部审计可实行“统一领导、逐级派驻”，以解决母子公司受托责任关系中存在的问题。武钢内部审计质量控制的目标定位是增值型功能，内部审计总体目标归纳起来有两点：一是实现企业增值。以促进国有资产保值增值为目标，在现代公司治理框架中创新审计理念、组织制度、内容方法和队伍建设，实现全面提升企业社会价值、信用价值、资产价值、人本价值的审计目标。二是实现自身增值。在全面提升企业价值过程中，实现审计功能和审计人员的价值的扩展和提升。同时，武钢内部审计得到了决策层的强有力支持。总经理直接领导审计工作，赋予内部审计“任何人都可以审、任何地方都可以查”的权力；公司建立总经理特别奖励等激励制度；内部审计实行审计委员会制度、审计工作会制度、定期汇报制度和重大事项随时汇报等制度。武钢内部审计的目标定位，将审计质量控制标准提升到一个新的高度，增强了审计人员的使命感和责任感，强化了内部审计的治理功能，成为审计质量水平的提升的动力源泉。

（二）重视审计人力资本，合理配置审计机构人员，塑造高素质的复合型审计队伍随着内部审计战略地位的提高，内部审计环境越来越复杂，对审计人员的知识水平与知识结构提出更高的要求。企业必须建立一支复合型、学习型的内部审计队伍，以适应内部审计质量控制的需要。在内部审计人才的培养上，注重职业道德教育与专业素质教育，注重业务技巧水平和专业理论水平的同步提高，建立学习型机制，营造良好的学习氛围，让内部审计人员在审计过程中“边干边学”。武钢集团公司将提升内部审计人员职业素质作为审计质量控制的根本保证，着力打造一支学习型具备复合知识的审计团队。武钢还成立了内部审计技术委员会，定期开展学习研讨并邀请公司专业管理部门讲课。先后多次组织内部审计人员进行审计继续教育，聘请有关专家授课，将学习研讨与审计实践紧密结合，不仅为审计实践提供了智力支持，而且还取得了丰硕的理论成果。审计部每年开展典型审计案例分析交流学习，加强内部审计人员经验和知识交流学习。在审计项目的安排上，打破专业分工界限，注重审计小组专业知识结构、年龄结构的搭配，充分发挥业务骨干的积极作用，促进审计人员的传帮带。

（三）构建科学合理的内部审计工作规范或质量准则，规范内部审计人员行为，确保审计质量内部审计质量控制体系应当健全质量控制制度，其中，科学合理的工作规范是其关键内容。内部审计工作规范的建立应当依据国家的法律法规和内部审计准则，并结合公司实际情况。工作规范的内容应体现审计全过程控制，包括审计目标、审计内容、审计方式、工作流程等内容。内部审计工作规范应系统分析审计质量控制的薄弱环节，把握好重点环节的关口控制。武钢建立健全内部审计质量控制的制度保障是规范化体系和标准化流程。一是建立健全内部审计规范化体系。为实现内部审计工作科学化、规范化，保障审计质量水平，审计部门建立了完善的审计制度保证体系。如《武钢内部审计承诺办法》、《经济责任审计实施细则》和《工程审计实施办法》等制度，在设计上体现高质量和高效率的要求，优化流程，做到权、责、利的统一。二是建立健全内部审计标准化工作流程。武钢内部审计部门制定了审计项目标准化作业流程（见图二），将实事求是、真实客观的原则贯穿在对各种审计证据的收集、取得、分析和判断等审计活动始终。在审计立项环节，审计部门按照“要害部门年年审、重点部门重点审、一般部门抽查审、领导变动必须审”的工作要求，将审计重点放在重点资金、重点领域、重点部门上。在现场审计开始前，审计小组与被审计单位分别在审计承诺书上承诺签字，并在被审计单位醒目处张贴审计公告，明示审计内容、审计纪律及监督电话等内容。审计小组承诺遵守审计纪律，保持客观公正审计。在审计报告审复核阶段，审计组长、处长、审计总监层层把关、分级复核审理，对评价内容是否全面、评价标准是否统一、评价指标计算是否恰当、责任认定是否明晰等进行严格审查，把好审计评价的每一个关口。标准化作业流程不仅规范了审计行为，有利于提高工作效率，而且便于把握审计质量控制重点环节，防范审计风险。

（四）实行“开门办审计”，加强审计沟通，树立公信力，这是保持高质量内部审计的法宝加强审计沟通不仅可以减少审计双方摩擦，取得被审计单位配合，而且可以防范审计风险和发现问题深层次的原因，提高审计质量。武钢内部审计质量控制的沟通制度是坚持开门办审计，以一个开放的、问题解决者的心态开展审计工作。在审计组进驻被审计单位时，向被审计单位通告本次审计范围和审计关注的重点内容，以利于被审单位配合和自查自纠，共同提高被单位管理水平。在审计过程和审计报告阶段，对于重大风险提示、审计意见定性拟提出的改进建议直至审计报告措辞，均与被审计单位进行充分地沟通，反复交换意见。审计人员认真听取被审计单位意见，同时不失审计原则，有理有据，以理服人，使审计报告成为审计与被审计双方共同的成果。

（五）加强后续审计管理，有效转换审计成果，提升公司价值后续审计是指内部审计部门为跟踪落实审计效果而实施的审计，其目的在于将审计成果转换成现实的生产力，它是改善内部审计质量的关键环节。后续审计质量的提高，不仅在于审计查出了什么问题，提出了什么建议，还在于这些问题是不是得到了整改，建议是不是被采纳。武钢内部审计质量控制的后续审计，主要表现为审计结果公示与审计跟踪。武钢审计部门通过审计结果公示及审计跟踪等方式，推动审计成果快速转换为现实生产效益。“审计结果公示”是武钢审计部创新的一项审计服务，是增加审计透明度、有效转化审计成果为目标效益的重要途径。自2008年起，武钢审计部在各单位党政“一把手”参加的集团公司月末会及监事会所辖子公司中层以上干部参加的讲评会上，对部分审计案例进行审计工作讲评，对审计发现的问题进行深入剖析，同时对发现的国有资产增值保值的典型进行正面宣传，在全公司范围内产生了良好的反响。武钢审计部本着“问题不整改不放过”的原则，针对被审计单位一时难以整改的问题，进行跟踪调查，与相关单位共同“会诊”，提出切实可操作的意见和建议，从源头上杜绝问题的再发生，使审计成果切实转化为效益。如在对硅钢管理部进行审计后，审计部门并未以审计报告的报送而终结，而是继续走访了有关专家和技术人员，从管理层及治理层面进一步追根溯源。在审计后的跟踪调研后，以“关于巩固和扩大武钢硅钢市场优势的几个问题”为题撰写《审计内参》，引起集团公司领导和相关部门高度重视，审计建议被采纳后，大幅提高了武钢硅钢的核心竞争力，实现了武钢高牌号无取向硅钢在三峡工程大发电机中的“零突破”。

结束语

基于公司治理的内部审计是一种全新的审计理念，它将审计服务对象的层次延伸至治理层。随着经济社会的发展，内部审计的这种治理功能将进一步得到强化。内部审计在扩展和强化其治理功能的过程中，如何加强内部审计质量控制，建立完善的内部审计质量控制体系，以更好地发挥其职能作用，是内部审计工作者面临的一大新课题。

单位：武汉钢铁（集团）公司课题组