事业单位固定资产计提折旧的构想

摘要：随着社会经济的发展事业单位固定资产的核算也要随之变化，简述不计提折旧的弊端及固定资产计提折旧的必要性，固定资产计提折旧的范围。

关键词：事业单位 固定资产 计提折旧

由于社会经济的不断发展及事业单位改革的进一步深化，固定资产在事业单位是否计提折旧的争论也越来越多。事业单位是非盈利性组织，由财政拨款取得收入，宗旨是为社会服务，事业单位的会计制度现在多采取收付实现制。根据事业单位财务会计制度的有关规定，固定资产不计提折旧，固定资产的核算通过“固定资产”和“固定基金”两个科目来核算，固定资产价值除了清理报废外，一直不会改变。固定资产的账面价值只反映历史成本，使固定资产价值与实际价值相背离，并使资产负债表中的账面余额不能反映其客观情况。

事业单位固定资产不计提折旧的弊端和影响

事业单位固定资产不计提折旧，是由现行《事业单位财务规则》所规定和限制的，随着事业单位体制改革的不断深入，事业单位固定资产不计提折旧所带来的问题越来越突出。笔者在自身的会计工作实践中，从管理和会计核算角度总结出一些由于不计提折旧带来的弊端和影响。

1、事业单位固定资产不计提折旧是现行《事业单位财务准则》的大弊病，不仅无法适应事业单位体制改革不断深化的现实，也不符合预算会计制度改革的要求。在现行事业单位固定资产核算不计提折旧的方法下，账面所反映的固定资产价值一直是构建固定资产的原始成本，往往与现时固定资产的真实价值相差甚远，导致事业单位财务状况的严重不实。这与新一轮预算会计制度改革使事业单位财务信息更加真实、准确的目标格格不入。

2、事业单位固定资产在其使用上具有明显的经济特性，而其会计核算却是非经济特性，这就违背了现代会计关于实质重于形式的原则。会计主体应当按照交易或事项的经济实质要求进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算依据。事实也告诉我们，同时购入和使用的某种固定资产，因使用环境不同，其用于不同事业单位实际环境下的固定资产的损耗，也是完全不同的，在现行事业单位固定资产不提折旧的核算方法下，同时购入和使用的固定资产，如实验仪器，不论用于交通事业单位（质监站）环境，还是用于科学技术事业单位（科研所）环境，其经济损耗都是一致，即账面价值都一样，这实际上违背实质重于形式的会计核算原则。

3、虽然现行会计制度规定事业单位每月按事业收入和经营收入的一定比例（一般为5%~8%）提取修购基金，分别在修缮费和设备购置费中各列支50%，作为事业单位用于固定资产维修和购置的资金，但由于修购基金不是按预计固定资产所发生的实际损耗而提取的，而是按事业收入和经营收入的一定比例提取的。在实际中针对不同单位或者同一单位在不同会计期间存在收入多时多提，收入少时少提，使得修购基金的提取数量不稳定，偏差较大，不利于固定资产的及时更新改造。

4、固定资产不计提折旧不利于固定资产的日常管理。由于不计提折旧，一些生命周期短、价值损耗大的固定资产，随着时间的推移，其账面原值与实际净值相差越来越大，发生较大的价值差异。固定资产在报废、毁损、丢失时，直接按原值冲减固定资产和固定基金，这样不能真实地反映固定资产的实际价值损耗，难以划清责任。

二、事业单位固定资产计提折旧的必要性

1、为了弥补上述缺陷，事业单位固定资产的核算应该通过计提折旧的方式，反映和监督固定资产使用过程中的实物状态、价值情况。

2、事业单位固定资产计提折旧，有利于建立事业单位内部资金循环和价值补偿机制。事业单位固定资产在使用过程中，会发生使用磨损和价值损耗，计提折旧后，为固定资产的损耗价值提供补偿，并且为固定资产更新、维护提供了资金来源。

3、事业单位固定资产计提折旧，有利于事业单位加强对固定资产的管理。事业单位对固定资产计提折旧，使得单位加大对固定资产的清理盘点，及时进行报废和处理，避免了账实不符的现象。

三、事业单位固定资产计提折旧的范围

事业单位固定资产目前按会计制度分为六大类。具体为：1、房屋建筑物：2、专用设备（包括物理生化仪器、语音教室仪器、电化教学仪器、文体器材、医疗器材、空调设备）；3一般设备（包括办公设备、交通运输设备、通讯设备、视听设备、电子产品、办公用具等）；4、文物和陈列品；5、图书；6、其他固定资产（食堂设备、宿舍设备、机电设备）。笔者认为除房屋建筑外均应计提折旧。

四、事业单位固定资产折旧的计提方法

笔者认为，不必象企业那样按件对固定资产计提折旧，而是对事业单位的固定资产采取按类计提折旧的方法。为了减轻财务人员的工作量，可在每月月底根据每个类别的固定资产原值按平均年限法计提折旧。对于专用设备、文物及陈列品、图书、其他资产都按其使用年限15年计提折旧。对于一般设备则按其使用年限8年计提折旧。

对一般设备使用年限定得较短，是由于一般设备多属于非业务专用设备，多为办公设备，特别容易流失。如果购买得多，折旧就提得多，事业支出就大，从而限制了单位大批购买非专用设备，也激励了单位提高对这部分设备的管理力度。同时，固定资产计提折旧，也促使单位每年都加大对资产的清理盘点力度，对于报废或不需用固定资产，及时向资产管理部门报批，及时下账，以免单位多提折旧，从而使得固定资产账实相符。

五、事业单位固定资产折旧的会计核算

具体核算为：每月月底根据每个类别的固定资产原值按平均年限法计提出折旧数额。对于事业单位固定资产折旧的核算，笔者建议增加“固定资产”的备抵会计科目“折旧”及利用原有事业单位的会计科目在“专用基金”科目下增设子科目“设备折旧基金”。并在资产负债表上增设此细目。固定资产的损耗通过“专用基金”科目下的“设备折旧基金”核算，同时在“事业支出”下设子科目“设备折旧”，再按类别设置子细目。计提折旧时，借记“事业支出――设备折旧”科目，贷记“专用基金――设备折旧基金”；同时借记“固定基金”，贷记“折旧”科目。在县以上财政部门内的财政资金支付中心里设立事业单位固定资产折旧基金专户，每月末单位将当月提取的固定资产折旧额缴入专户，维修、购置或更新固定资产时，提出申请，报财政部门审核后，由财政资金支付中心从专户拨至单位支出户，由单位使用。

当单位需要购买固定资产时，先通过“专用基金”中的“修购基金”购买。如不够，则将“专用基金”中的“设备折旧基金”转入“修购基金”，再从“修购基金”中购买。

这样核算的优点是：1、与现有事业单位的会计核算相衔接。如固定资产的处理变价收入通过“专用基金”的“修购基金”核算，固定资产的折旧也通过“专用基金”中的“设备折旧基金”核算。2、平衡年度收支。通过事业支出计提折旧后，每年设备购置支出就不再在事业支出中列支，而是在专用基金中列支。就不会出现因年度设备购置量的不同，而影响年度收支的情况。3、促使单位购置固定资产量力而行。事业单位只能根据“专用基金”的余额来决定购买固定资产，限制了某些事业单位毫无节制地购买固定资产。4、报表上“固定资产”科目栏下增设备抵科目“折旧”及“专用基金”科目下增设细目“设备折旧基金”科目，使人一目了然、清清楚楚了解固定资产折旧情况。

六、结束语：

综前所述，对事业单位的固定资产实施折旧政策，能够使事业单位的会计信息真实完整，提高事业单位会计信息质量，加强固定资产管理，提高效益，节约投资，全面反映事业单位向社会提供服务过程中的耗费，避免国有资产流失，积累固定资产更新资金，促进事业单位健康有序地发展。