关联交易与注册会计师审计风险关系研究

[摘要]关联交易可以节约交易成本，并且在纳税筹划中也起着非常重要的作用，关联交易还可以构建企业市场竞争优势方面。然而随着市场竞争越来越激烈，越来越多的公司为了粉饰业绩，进行利润的操纵，逃避税收。文章即从这个角度出发，对关联关系进行相应的界定，并讨论了注册会计师审计风险承担的依据，对关联交易与审计风险的深层联系进行了深入的分析，从而对注册会计师如何规避风险进行了探讨。

[关键词]关联交易；注册会计师；审计风险

一　关联交易在我国的发展

随着我国市场经济的飞速发展，我国政府出台了一系列关于关联方交易的会计准则来保障促进资本市场的健康发展，如《关联方关系及其交易的披露》、《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》等。

(一)关联交易

要确定是否存在关联交易，首先需要弄明白关联方的界定问题。只有在确认了关联方的前提下才能对关联交易进行认定和披露。我国的会计准则对关联方的界定是：一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。各个国家、地区准则制定者在对关联交易进行认定时首先要考虑的最重要的因素是如何恰当完整地对关联方进行界定。

(二)我国的关联交易向非公允性发展的趋势

随着我国经济的发展，市场竞争也开始加剧，关联交易也开始更多地向非公允性发展，有利于上市公司的非公允性关联交易才占23.65％，而事实上，仅有19.38％的交易是现金流出上市公司的而更多的是利于非上市公司的占到了更大比例，加上同比例的不涉及现金流量的关联交易，也不过27.48％，按此比例，关联交易中有0.86(0.2365／0.27487)是非公允关联交易。所以，我国目前的证券市场上关联交易的发展趋势开始有了非常明显非公性倾向。

二　注册会计师的审计风险

在审计过程中，作为契约的缔约方，注册会计师的责任是来自契约的相关规定的，而注册会计师所要承担的风险则是来自于由于违约行为而导致的合同之债。我国注册会计师的审计准则中对注册会计师的相关责任进行了明确的规定。在审计报告中，注册会计师的责任是，以实施审计工作为基础，然后发表审计意见。通过这项规定，我们可以看出，注册会计师发表的审计意见是其责任来源，因此只有当审计意见存在风险时，审计人员的责任才有可能构成。然而实际上我们对于审计责任的诸多观念却并非像法条规定的那样。由于审计风险是重大错报风险和检查风险的乘积，重大错报风险在审计风险的构成中占了极大比例，而这一切却不在注册会计师可控制范围之内，如果要维持审计风险在较低水平上，注册会计师就有必要执行更加严密的审计程序，采集和审查更加翔实的审计证据。

三　注册会计师规避关联交易审计风险的措施

从注册会计师审计风险的构成来看，非公允关联交易的存在给注册会计师的审计工作带来了极大的不确定性，随之而来的是注册会计师审计风险的增加。

(一)会计工作人员在平时工作时，随着关联交易非公允化趋势和关联交易非关联化趋势的增强，会计工作人员审计的风险也随之增加，随着市场经济竞争日益激烈，公司经营失败的风险也在进一步加大，这就加大了注册会计师的审计风险。

另外，随着我国法制的完善，法律保护弱势群体趋势的增强，而我国的中小股东和债权人的法律意识也开始逐渐增强。于是当前社会经营失败和投资失败的责任也开始越来越多地给财务状况良好的会计师事务所以及他们下的注册会计师。那么在这种情况下，怎样使得注册会计师“经济警察”的美誉不受到影响，并且维护其独立第三人的公正形象也开始成为广大注册会计师以及会计师协会所要思考解决的重大问题。

(二)要明确在审计工作中注册会计师所应承担的责任和风险。要将注册会计师因为公司经营失败而承担过多的法律责任尽量减少。

注册会计师在关联交易审计中所承担的责任应当是基于在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见的。所以从理论上讲，审计失败造成损失才是注册会计师的责任来源，倘若无审计失败事实，那么注册会计师就无需承担任何法律责任。

四　结论

注册会计师的关联交易审计工作提高了会计报表的真实性和可信度，然而，关联交易由于其本身的复杂性，给注册会计师的审计工作带来了巨大的审计风险。往往由于公司的经营失败而不是注册会计师的审计失败，导致了投资者和债权人的经济损失。受害者往往会在经济损失难以得到公司补偿时，将责任归咎于注册会计师的审计工作。现实中，无论是社会上还是司法机关，都倾向于维护和作为弱者的投资者利益，而很少关注注册会计师的切身利益。本文旨在通过自己的分析和研究，为注册会计师摆脱不公平地位提供一些理论和实务上的建议，将注册会计师审计工作的风险和损失降到最小。

参考文献

[1]赵保卿，谢志华，注册会计师审计法律责任[M]，人民出版社，2006

[2]孙爱林，关联交易的法律规制[M]，法律出版社，2006

[3]孙益华，关联交易及其审计风险的研究[M]，中国地质大学，2006

作者简介：杨毅(1971-　)，男，汉族，四川自贡人，任职于四川烟草工业有限责任公司，研究方向：内部审计。